通過(guò)統(tǒng)一稅制破解進(jìn)出境“貨物”和“物品”二元監(jiān)管模式困境的思考

鄭樂(lè)怡+夏天

摘 要：根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)將進(jìn)出境物流分為“貨物”和“物品”兩大類別，并分別適用不同的監(jiān)管方式和稅制。以嬰幼兒奶粉為例，按照“貨物”以一般貿(mào)易通關(guān)，需要具備3項(xiàng)資質(zhì)，提供至少12項(xiàng)材料或證書(shū)、檢測(cè)報(bào)告，還需要支付高額檢測(cè)費(fèi)，而按照“物品”通關(guān)則不需要任何資質(zhì)和材料，稅率也較低。因此，大量本應(yīng)以“貨物”方式通關(guān)的商品想方設(shè)法以“物品”方式通關(guān)，對(duì)海關(guān)進(jìn)出境“貨物”和“物品”二元監(jiān)管模式造成了巨大沖擊。本文從統(tǒng)一稅制的角度，對(duì)破解這種二元監(jiān)管模式的困境提出對(duì)策建議，以期促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：貨物；物品；跨境電商；稅制

自1987年制定《海關(guān)法》以來(lái)，海關(guān)一直將進(jìn)出境物流分為“貨物”和“物品”兩大類別進(jìn)行監(jiān)管，并實(shí)行不同的稅制。《海關(guān)法》第四十六條規(guī)定：個(gè)人攜帶進(jìn)出境的行李物品、郵寄進(jìn)出境的物品，應(yīng)當(dāng)以自用、合理數(shù)量為限，并接受海關(guān)監(jiān)管。該條規(guī)定對(duì)什么是“物品”進(jìn)行了定義，除此之外的進(jìn)出境商品則被定義為“貨物”，按照“貨物”辦理海關(guān)手續(xù)并接受海關(guān)監(jiān)管?！逗ｊP(guān)法》的上述條文構(gòu)成了我國(guó)海關(guān)對(duì)進(jìn)出境“貨物”和“物品”實(shí)行二元監(jiān)管模式的法律基礎(chǔ)。

一、“貨物”和“物品”在監(jiān)管制度和稅收制度方面的區(qū)別

（一）歸類方式方面的區(qū)別

海關(guān)確定監(jiān)管條件和稅率的基礎(chǔ)工作是歸類。歸類就是按照每個(gè)商品的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途等特征，將每個(gè)商品對(duì)應(yīng)到一個(gè)具體的HS編碼（每個(gè)HS編碼都對(duì)應(yīng)一個(gè)具體的監(jiān)管條件和稅率），從而確定每個(gè)商品應(yīng)該征收的稅率以及應(yīng)該提交的通關(guān)證件。

按照海關(guān)規(guī)定，“貨物”按照《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》確定歸類（HS編碼），從而確定相應(yīng)的稅率和通關(guān)證件，征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅?！拔锲贰卑凑铡吨腥A人民共和國(guó)進(jìn)境物品歸類表》和《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》確定歸類和稅率，征收行郵稅，行郵稅實(shí)質(zhì)上是關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的三稅合一。

（二）監(jiān)管內(nèi)容方面的區(qū)別

“貨物”按照《監(jiān)管方式代碼表》和《監(jiān)管方式代碼表說(shuō)明》，外對(duì)不同的貿(mào)易方式和渠道來(lái)確定監(jiān)管的內(nèi)容和方法，主要分為一般貿(mào)易、來(lái)料加工貿(mào)易、進(jìn)料加工貿(mào)易等90余種監(jiān)管方式，每種監(jiān)管方式都有不同的適用范圍以及具體的操作程序?！拔锲贰眲t全部按照個(gè)人物品進(jìn)行監(jiān)管。

另外，“貨物”與“物品”的監(jiān)管條件也不同。“貨物”需要按照貨物屬性確定監(jiān)管條件，遞交各種進(jìn)出口許可證件（共有20余種許可證件）；“物品”除文物等國(guó)家限制進(jìn)出境物品需要相應(yīng)的進(jìn)出口許可證件外，不需要通常意義上的進(jìn)出口許可證件。同時(shí)，國(guó)家出入境檢驗(yàn)檢疫局還對(duì)4600余個(gè)HS編碼實(shí)行法定檢驗(yàn)檢疫，按照“貨物”通關(guān)需要接受法定檢驗(yàn)檢疫，不僅延長(zhǎng)了通關(guān)時(shí)間，更需要繳納一筆不菲的檢測(cè)費(fèi)用，而按照“物品”通關(guān)則不實(shí)行法定檢驗(yàn)檢疫。

（三）申報(bào)方式方面的區(qū)別

“貨物”向海關(guān)報(bào)關(guān)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)商品名稱、價(jià)格、原產(chǎn)地等要素，以便確定關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的具體金額。“物品”則不同，郵遞“物品”不需要主動(dòng)申報(bào)商品名稱、價(jià)格、原產(chǎn)地等要素，如果海關(guān)檢查后認(rèn)為需要征收行郵稅，再向海關(guān)簡(jiǎn)要申報(bào)商品名稱、價(jià)格等信息即可；如果海關(guān)檢查后認(rèn)為需要按照“貨物”通關(guān)，再轉(zhuǎn)一般貿(mào)易等方式進(jìn)行報(bào)關(guān)。

進(jìn)出境人員行李“物品”，則需要向海關(guān)主動(dòng)申報(bào)，但也只需簡(jiǎn)要申報(bào)商品名稱、價(jià)格等信息即可?？旒肋M(jìn)出境的個(gè)人“物品”也需要規(guī)范申報(bào)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出境快件個(gè)人物品申報(bào)單》、每一進(jìn)出境快件的分運(yùn)單、進(jìn)境快件收件人或出境快件發(fā)件人身份證件影印件和海關(guān)需要的其它單證。

（四）免稅額度方面的區(qū)別

“貨物”按照《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第四十五條規(guī)定，關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，在海關(guān)放行前損失的貨物，進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，免征關(guān)稅。

郵遞渠道個(gè)人“物品”按照《海關(guān)總署關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜》（海關(guān)總署2010年第43號(hào)公告），應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關(guān)予以免征。

進(jìn)出境人員行李“物品”按照《海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)境旅客所攜行李物品驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)事宜》（海關(guān)總署公告2010年第54號(hào)）規(guī)定，進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)（含5000元）的；非居民旅客攜帶擬留在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在2000元人民幣以內(nèi)（含2000元）的，海關(guān)予以免稅放行。

（五）數(shù)量和金額限制方面的區(qū)別

“貨物”沒(méi)有數(shù)量和金額限制?！拔锲贰眲t受到嚴(yán)格管制，郵遞物品按照《海關(guān)總署關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品管理措施有關(guān)事宜的公告》（2010年第43號(hào)公告），個(gè)人寄自或寄往港、澳、臺(tái)地區(qū)的物品，每次限值為800元人民幣；寄自或寄往其它國(guó)家和地區(qū)的物品，每次限值為1000元人民幣。個(gè)人郵寄進(jìn)出境物品超出規(guī)定限值的，應(yīng)辦理退運(yùn)手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)（但郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的，雖超出規(guī)定限值，經(jīng)海關(guān)審核確屬個(gè)人自用的，可以按照個(gè)人物品規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)）。

二、“貨物”和“物品”二元監(jiān)管模式面臨的困境

（一）限值指標(biāo)過(guò)低影響了通關(guān)效率

個(gè)人寄自或寄往港、澳、臺(tái)地區(qū)的物品，每次限值為800元人民幣；寄自或寄往其它國(guó)家和地區(qū)的物品，每次限值為1000元人民幣。超過(guò)該金額應(yīng)認(rèn)定為“貨物”，辦理“貨物”通關(guān)手續(xù)或者退運(yùn)出境。該規(guī)定以金額標(biāo)準(zhǔn)明確區(qū)分了“貨物”和“物品”，作為執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單易行，在一定程度上彌補(bǔ)了“自用、合理數(shù)量”審核原則的不足。

但是該限值標(biāo)準(zhǔn)是由1994年出臺(tái)的《海關(guān)總署關(guān)于調(diào)整進(jìn)出境郵件中個(gè)人物品的限值和免稅額的通知》（署監(jiān)〔1994〕774號(hào)）規(guī)定的，后來(lái)一直未變，也就是說(shuō)該限值標(biāo)準(zhǔn)自1994年至今已經(jīng)執(zhí)行了24年，消費(fèi)者如今的購(gòu)物能力很容易超過(guò)該限值指標(biāo)，從而不得不辦理退運(yùn)或者“貨物”通關(guān)手續(xù)，造成人力、物力的巨大浪費(fèi)。以筆者所在的杭州郵運(yùn)口岸為例，2016年全年暫扣進(jìn)口個(gè)人消費(fèi)類物品需按貨物報(bào)關(guān)的郵件55000余件，其中辦理退運(yùn)手續(xù)的郵件達(dá)31000余件，退運(yùn)率超過(guò)56%。

（二）“自用、合理數(shù)量”原則存在執(zhí)行困難

按照《海關(guān)法釋義》的解釋：“自用”是指進(jìn)出境物品屬于本人消費(fèi)、使用或者饋贈(zèng)親友，而不是為出售或者出租。“合理數(shù)量”是指海關(guān)根據(jù)旅客旅行目的和居留時(shí)間所規(guī)定的正常數(shù)量。由于“自用、合理數(shù)量”是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，缺乏確定性，作為執(zhí)法依據(jù)明顯不夠剛性，因此對(duì)海關(guān)關(guān)員的執(zhí)法造成了困難。

對(duì)于郵遞物品限值標(biāo)準(zhǔn)而言，超過(guò)800元或1000元限值的必然被認(rèn)定為“貨物”，但是低于800元或1000元限值的未必就一定認(rèn)定為“物品”。例如有人從國(guó)外郵寄進(jìn)口60支潤(rùn)唇膏，向海關(guān)申報(bào)每支16元人民幣，總價(jià)960元未超過(guò)1000元的限值，海關(guān)認(rèn)為其數(shù)量過(guò)多，超出合理自用數(shù)量范圍，但收件人解釋說(shuō)自己準(zhǔn)備將它們贈(zèng)送給親朋好友，自己親戚多所以需要60支，海關(guān)如果堅(jiān)持認(rèn)為屬于“貨物”極易引發(fā)矛盾沖突。

（三）違規(guī)甚至走私現(xiàn)象日益突出

基于“物品”通關(guān)模式存在稅收、監(jiān)管條件等多方面的優(yōu)勢(shì)，因此越來(lái)越多的公司和個(gè)人利用“物品”通關(guān)模式避稅和逃避監(jiān)管。一種違規(guī)行為就是，利用郵遞渠道個(gè)人“物品”的免稅額進(jìn)行走私違規(guī)活動(dòng)，根據(jù)郵遞渠道個(gè)人“物品”應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元（含50元）以下的予以免稅，因而大量的公司和個(gè)人將商品價(jià)格大幅低報(bào)，使商品總價(jià)不僅符合800元或1000元限值標(biāo)準(zhǔn)，而且將應(yīng)納稅額控制在50元之內(nèi)，從而逃避了海關(guān)稅收。甚至還有公司將本應(yīng)通過(guò)“貨物”渠道進(jìn)口的貨物拆分成多票，組織大量的國(guó)內(nèi)收件人偽報(bào)為個(gè)人物品，以化整為零的方式郵遞入境，在國(guó)內(nèi)銷售，該行為已經(jīng)涉嫌構(gòu)成走私罪。

同時(shí)，由于在“物品”模式下（包括跨境電商），包括化妝品、奶粉、奶瓶等熱門(mén)商品都不需要申報(bào)資質(zhì)或者證書(shū)、檢測(cè)報(bào)告，而且還能享受稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致進(jìn)口商品魚(yú)龍混雜，大量不合格商品進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售，對(duì)消費(fèi)者人體健康和人身安全造成隱患。設(shè)立在浙江出入境檢驗(yàn)檢疫局的跨境電子商務(wù)檢驗(yàn)檢疫產(chǎn)品質(zhì)量安全風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家監(jiān)測(cè)中心，2017年以來(lái)重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)信息677條，發(fā)現(xiàn)奶粉、手推車(chē)、安全座椅、服裝、玩具、濕紙巾等嬰幼兒產(chǎn)品均存在不同程度質(zhì)量安全問(wèn)題，其中還涉及“卡樂(lè)比”麥片核輻射、兒童防曬霜灼傷、嬰兒餅干造成窒息等輿論焦點(diǎn)問(wèn)題。

三、加快建立統(tǒng)一稅制破解二元監(jiān)管模式的對(duì)策

綜上所述，稅制和監(jiān)管證件是導(dǎo)致二元監(jiān)管模式困境的最主要因素。要解決二元監(jiān)管模式困境，就需要從稅制和監(jiān)管證件方面入手。但是如果在“物品”渠道也實(shí)行監(jiān)管證件管理，必然使“物品”渠道成為第二個(gè)“貨物”渠道，將在事實(shí)上關(guān)閉“物品”渠道，這不僅與國(guó)際通行做法不符，也不符合國(guó)內(nèi)民眾購(gòu)買(mǎi)國(guó)外商品的實(shí)際需求。因此我們應(yīng)將改革方向聚焦在稅制上，通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段破解二元監(jiān)管模式的困境。筆者建議，應(yīng)統(tǒng)一“物品”和“貨物”稅制，取消行郵稅概念，對(duì)于“物品”也應(yīng)征收與貨物一致的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅，通過(guò)統(tǒng)一稅制破解二元監(jiān)管模式困境。

（一）提高限值標(biāo)準(zhǔn)，取消“自用、合理數(shù)量”審查

鑒于“自用、合理數(shù)量”審查存在較大的自由裁量權(quán)，執(zhí)法中難以執(zhí)行，建議以提高限值標(biāo)準(zhǔn)的方式，取消“自用、合理數(shù)量”審查。建議將單個(gè)包裹的限值標(biāo)準(zhǔn)提高到人民幣2000元（郵件內(nèi)只有1個(gè)單件并且不可分割的商品，可以超過(guò)2000元），與跨境電商保稅模式的限值標(biāo)準(zhǔn)保持一致。跨境電商保稅模式的2000元限值標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)過(guò)大量調(diào)研后制定的，能滿足大部分消費(fèi)者的需要。如果限值標(biāo)準(zhǔn)太高，則會(huì)導(dǎo)致大量商品通過(guò)“物品”渠道入境，沖擊國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。

（二）取消50元免稅額的優(yōu)惠措施

郵遞渠道個(gè)人“物品”應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元（含50元）以下的予以免稅，該制度設(shè)立于建國(guó)初期，初衷是郵遞“物品”渠道最初主要用于國(guó)外僑民向國(guó)內(nèi)親友饋贈(zèng)物品，從照顧僑眷出發(fā)，海關(guān)根據(jù)國(guó)家整體政策，對(duì)進(jìn)出境個(gè)人郵遞物品給予一定幅度的免稅優(yōu)惠。但目前絕大多數(shù)進(jìn)境郵件不再是親友間饋贈(zèng)的物品，而是國(guó)內(nèi)民眾購(gòu)物包裹，郵件的性質(zhì)已向交易性質(zhì)的商品為主轉(zhuǎn)變，海關(guān)當(dāng)初為了照顧僑眷的出發(fā)點(diǎn)已經(jīng)弱化。因此建議取消該優(yōu)惠措施，杜絕走私風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)于個(gè)別“物品”的稅率進(jìn)行單獨(dú)調(diào)整

同時(shí)，應(yīng)考慮到即使統(tǒng)一稅制，“物品”渠道仍然具有免除監(jiān)管證件的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于很多商家仍然具有極強(qiáng)吸引力，還不足以消除其將一般貿(mào)易貨物轉(zhuǎn)換成“物品”進(jìn)口的動(dòng)力。筆者認(rèn)為，“物品”渠道存在的意義，應(yīng)該是定位在保護(hù)國(guó)內(nèi)消費(fèi)者直接購(gòu)買(mǎi)國(guó)外商品的權(quán)利，但國(guó)內(nèi)消費(fèi)者不能同時(shí)要求享受比一般貿(mào)易更低的價(jià)格，也即魚(yú)和熊掌不可兼得，從而保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。因此還需對(duì)個(gè)別“物品”，主要是奶粉、化妝品、食品等熱點(diǎn)商品的稅率進(jìn)行單獨(dú)調(diào)整，設(shè)計(jì)一套讓“經(jīng)濟(jì)人”無(wú)利可圖的稅收制度?！柏浳铩狈绞竭M(jìn)口下不僅需要提供各種證明材料，而且綜合費(fèi)用最高（辦理各種材料費(fèi)用+稅款+檢測(cè)費(fèi)用+倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用），筆者認(rèn)為，應(yīng)將奶粉等特定商品通過(guò)“物品”渠道進(jìn)口時(shí)的稅率予以提高，建議提高到“貨物”稅率的120%--150%，與一般貿(mào)易進(jìn)口商的成本基本保持一致。

（四）開(kāi)展大數(shù)據(jù)分析，提高稅收征管能力

取消“自用、合理數(shù)量”審查并提高限值標(biāo)準(zhǔn)后，海關(guān)的主要工作將集中在稅收管理上，主要工作是判斷“物品”歸類和完稅價(jià)格，重點(diǎn)打擊低報(bào)、瞞報(bào)價(jià)格的行為。一是要建立進(jìn)口“物品”的商品品種和價(jià)格等要素的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)申報(bào)異常的郵件開(kāi)展重點(diǎn)檢查。二是仍應(yīng)規(guī)定“物品”必須屬于自用，不可用于商業(yè)用途。海關(guān)要加強(qiáng)“物品”放行后的后續(xù)監(jiān)管，尤其要重點(diǎn)打擊以郵遞物品渠道進(jìn)口商品、實(shí)際用于貿(mào)易用途的行為。