新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)稅收籌劃的思考

段學(xué)群

【摘 要】國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展離不開(kāi)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)體制，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，國(guó)家也制定了一系列的經(jīng)濟(jì)制度和準(zhǔn)則，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了很大的影響，其直接影響到了企業(yè)的稅收籌劃，在目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，降低自身稅收負(fù)擔(dān)，是其發(fā)展中的重點(diǎn)內(nèi)容，現(xiàn)本文就針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析，希望為企業(yè)的管理和發(fā)展提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)發(fā)展；稅收籌劃

一、前言

企業(yè)的稅收籌劃涉及的內(nèi)容十分復(fù)雜，需要貫穿到企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)工作中，對(duì)企業(yè)的管理和發(fā)展具有著重要的影響，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)就需要充分對(duì)其準(zhǔn)則進(jìn)行分析，了解其對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際的情況來(lái)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃設(shè)計(jì)以及運(yùn)營(yíng)方案的制定，從而來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

1.處理方式的多元化

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的計(jì)量措施就變得比較豐富，對(duì)于不同的計(jì)量事項(xiàng)可以采取相應(yīng)靈活的變通方法，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，企業(yè)進(jìn)行本年稅款的繳納時(shí)，由于需要考慮到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的納稅產(chǎn)生的影響，將會(huì)選擇使用一些對(duì)企業(yè)比較有利的繳納稅收措施，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。比如，存貨計(jì)價(jià)方法的變化.固定資產(chǎn)的折舊改革。債務(wù)重組過(guò)程中獲得的收益計(jì)為資本公積的方式有所轉(zhuǎn)變等影響企業(yè)的利潤(rùn)的事項(xiàng)，這些都將再次影響稅收繳納數(shù)量。

2.計(jì)量基礎(chǔ)的多樣化

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，賦予了會(huì)計(jì)工作更多新的屬性，使稅收籌劃的處理模式變得更加全面，如對(duì)于企業(yè)的歷史成本、公允價(jià)值以及現(xiàn)值等，這些都能夠直接便捷的反映出企業(yè)的資產(chǎn)以及權(quán)益狀況等，從而具有多樣化的計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)其也對(duì)不同企業(yè)要素科目可以實(shí)現(xiàn)分別計(jì)算，比如，對(duì)于投資性的房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并以及非貨幣性的資產(chǎn)交換，這些內(nèi)容都對(duì)實(shí)際的成本以及利潤(rùn)的確定產(chǎn)生了影響。

3.會(huì)計(jì)方法的擴(kuò)展

近年來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也在不斷的進(jìn)步和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的規(guī)模也得到了不斷的擴(kuò)大，并且也呈現(xiàn)出一種對(duì)外開(kāi)放的趨勢(shì)，在這種國(guó)際化發(fā)展的趨勢(shì)中，我國(guó)稅收的體制也需要進(jìn)行改變，這就需要涉及到一些國(guó)際債務(wù)方面的問(wèn)題，這在傳統(tǒng)的企業(yè)稅收籌劃是沒(méi)有涉及的，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)會(huì)計(jì)的計(jì)量范圍將不僅僅局限在國(guó)內(nèi)，還需要涉及到國(guó)際的問(wèn)題，這也是我國(guó)企業(yè)對(duì)外開(kāi)放和國(guó)際化發(fā)展背景下的新要求，比如，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)所在地區(qū)免征所得稅，則企業(yè)可以將流動(dòng)性的收益轉(zhuǎn)變成資本性的收益，還可以采用提前確認(rèn)收益的方式，來(lái)進(jìn)行延期納稅。

4.費(fèi)用范圍的變動(dòng)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算內(nèi)容得到了增加，不僅僅局限在借貸之后才產(chǎn)生借款費(fèi)用，而是對(duì)那些具有一定資本流動(dòng)的費(fèi)用和資產(chǎn)，以及具有長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)活動(dòng)的能夠?qū)崿F(xiàn)存貨與投資性的房地產(chǎn)出售的費(fèi)用，都可以用作資本化費(fèi)用的內(nèi)容。另外，對(duì)于那些外國(guó)的投資以及借貸資金來(lái)說(shuō)，也需要按照相應(yīng)的要求將其列入資本因素中，一般情況中，企業(yè)借款的費(fèi)用資本化就可以增加相應(yīng)的內(nèi)容，從而可以有效準(zhǔn)確的反映出企業(yè)內(nèi)部成本的情況，特別是對(duì)于成本周期比較長(zhǎng)的企業(yè)影響更加明顯。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)稅收籌劃的思考

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的納稅籌劃

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在需要對(duì)長(zhǎng)期的股權(quán)投資進(jìn)行核算的時(shí)候，一般較常用成本法與權(quán)益法這兩種核算法，這兩種核算法對(duì)收益的確認(rèn)時(shí)間是不同的，因此，其對(duì)當(dāng)期的收益和所得的稅繳納就會(huì)產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)也提供了納稅的籌劃空間。這種新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有效的對(duì)成本法核算的范圍進(jìn)行了擴(kuò)展，對(duì)于成本法的核算來(lái)說(shuō)，其對(duì)收益時(shí)間的確認(rèn)是和納稅以及會(huì)計(jì)核算時(shí)間相一致，并按照實(shí)際的獲得收益來(lái)進(jìn)行依法納稅，這種方法具有良好的客觀性以及公平性，更容易得到企業(yè)的接受，而且企業(yè)也不需要做很多納稅的調(diào)整。如果被投資的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的是凈利潤(rùn)，只有宣告分派的情況下，相應(yīng)的投資企業(yè)才確認(rèn)其收益，并計(jì)入相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額中，若被投資的企業(yè)成本賬上還保留一些投資企業(yè)的沒(méi)有宣告的分配利潤(rùn)，這時(shí)候投資企業(yè)就需要把這部分已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的但沒(méi)有分回部分當(dāng)做將來(lái)的追加投資，或者使用其它的利益保留于被投資的企業(yè)賬上，從而來(lái)規(guī)避或者延緩這一部分的投資收益所應(yīng)該繳納的所得稅。對(duì)于權(quán)益法的核算來(lái)說(shuō)，如果被投資的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的是凈利潤(rùn)，其都當(dāng)作是實(shí)現(xiàn)稅收所得，并按照相關(guān)規(guī)定繳納相應(yīng)的所得稅。

2.存貨的企業(yè)稅收籌劃

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程和后進(jìn)先出法具有一致性，但是其它的情況都不采用這種后進(jìn)先出的方法來(lái)確定發(fā)出的存貨成本。在目前的存貨發(fā)出中，其主要計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均、以及個(gè)別計(jì)價(jià)等方法，如果物價(jià)呈現(xiàn)出持續(xù)走高情況，企業(yè)一般需要使用加權(quán)平均方法，其可以有效的降低期末的結(jié)存存貨成本，這對(duì)企業(yè)利潤(rùn)以及納稅也具有遞延作用，如果物價(jià)呈現(xiàn)出一種持續(xù)走低的情況，則就比較適合使用先進(jìn)先出的方法，在這種計(jì)價(jià)方式中，企業(yè)期末的存貨成本就比較低，其銷(xiāo)貨的成本就會(huì)比較高，也有效的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的利潤(rùn)延期效果，對(duì)于通貨膨脹比較嚴(yán)重的情況下，取消后進(jìn)先出方法，就能夠有效的減少企業(yè)納稅調(diào)整，實(shí)現(xiàn)征稅以及納稅成本的降低。

3.無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)稅收籌劃

我國(guó)的稅法有規(guī)定，在企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的自行開(kāi)發(fā)中，其開(kāi)發(fā)的過(guò)程中如果符合資本化的條件，就需要依據(jù)達(dá)到其預(yù)定用途前的成本支出作為其計(jì)稅的基礎(chǔ)，同時(shí)這種無(wú)形資產(chǎn)也要按照直線方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，其攤銷(xiāo)的年限不能夠低于10年。另外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，國(guó)家十分鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)的進(jìn)步，制定和頒布了很多相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，比如，在企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)以及新技術(shù)研發(fā)中，其產(chǎn)生的費(fèi)用在還沒(méi)有形成一定的無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入到當(dāng)期的損益中，就能夠根據(jù)研發(fā)所使用的費(fèi)用50%來(lái)進(jìn)行加計(jì)扣除，對(duì)于已經(jīng)形成的無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，就可以按照成本的150%進(jìn)行扣除。對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃來(lái)說(shuō)，就需要相關(guān)人員充分的了解相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，進(jìn)而合理有效的來(lái)選擇開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)的成本中或者當(dāng)期的損益中。如果是計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)的成本中，可以通過(guò)相應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)對(duì)應(yīng)納稅的所得額進(jìn)行抵扣，如果是需要計(jì)入到當(dāng)期的損益中，就能夠借助“管理費(fèi)用”將其直接計(jì)入應(yīng)納稅的所得額中。

4.利用公允價(jià)值進(jìn)行納稅籌劃

在新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，對(duì)于債務(wù)的重組以及非貨幣性的交易采用公允價(jià)值的計(jì)量模式，其和稅法的規(guī)定基本保持一致。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒發(fā)前，不允許相應(yīng)的企業(yè)通過(guò)這種債務(wù)重組的交易來(lái)進(jìn)行收益的確認(rèn)，對(duì)于非貨幣性的交易也不過(guò)在補(bǔ)價(jià)的時(shí)候才確認(rèn)補(bǔ)價(jià)部分的收益，而稅法的要求則是按照公允的價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)量的。公允價(jià)值主要是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)正常的交易進(jìn)行測(cè)算而得出的，在新準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)施之后，則債務(wù)重組以及非貨幣性的交易產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就可以作為其納稅依據(jù)，對(duì)公允的價(jià)值適度的籌劃，就能夠?qū)崿F(xiàn)所得稅支出的降低。另外，在稅法中也規(guī)定，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓如果數(shù)額比較大，如果在一個(gè)納稅的年度確認(rèn)繳納企業(yè)的所得稅存在困難的，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，就可以遞延為在不超過(guò)其五個(gè)納稅的年度內(nèi)進(jìn)行平均的攤銷(xiāo)，從而有效降低各年度的應(yīng)納稅所得額，減少稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的稅收籌劃工作造成了一定的影響，它使我國(guó)企業(yè)稅收制度發(fā)生了質(zhì)的變化，同時(shí)其也實(shí)現(xiàn)了對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量和國(guó)際環(huán)境的接軌。因此，在企業(yè)的稅收籌劃工作中就需要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，并對(duì)工作方案進(jìn)行積極的探討，從而制定出系統(tǒng)有效的稅收籌劃計(jì)劃和方案，并促進(jìn)其在實(shí)踐中的應(yīng)用。

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