制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

何敏溶

【摘 要】經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下使制造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈和復(fù)雜，實(shí)施全面預(yù)算管理，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，已經(jīng)成為制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的必要手段。本文從制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理必要性，分析制造業(yè)存在的問(wèn)題以及就相應(yīng)的問(wèn)題提出建議；目前大部分制造業(yè)企業(yè)存在著全面預(yù)算缺乏戰(zhàn)略性，全面預(yù)算制度不健全；人員素質(zhì)不高，全面預(yù)算的意識(shí)不強(qiáng)；全面預(yù)算對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)變化不敏感；全面預(yù)算的控制與分析力度不夠和缺乏嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制的問(wèn)題，提出要建立健全預(yù)算體系，增強(qiáng)戰(zhàn)略性指導(dǎo)；提高專業(yè)人員的素質(zhì)；提升員工的全面預(yù)算的意識(shí)和積極參與感；加強(qiáng)信息化；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行程度和加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算考核的力度的建議，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制力，提升企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè)；全面預(yù)算；問(wèn)題；措施

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法，是兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制，正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用全面預(yù)算管理工具，對(duì)于提升企業(yè)管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制具有非常重要的意義。作為一種現(xiàn)代化管理手段，具有其鮮明的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為效益型、市場(chǎng)適應(yīng)性、主動(dòng)性和綜合性。

一、制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

1.實(shí)施全面預(yù)算有利于制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平的不斷提高

全面預(yù)算使公司的戰(zhàn)略目標(biāo)得到細(xì)化，落實(shí)到最基本的單元，運(yùn)用預(yù)算管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核。完善的全面預(yù)算體系促使企業(yè)的內(nèi)部控制科學(xué)，客觀合理，有序的發(fā)展，提高了企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

2.實(shí)施全面預(yù)算有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置

制造業(yè)企業(yè)根據(jù)企業(yè)的所有資源編制全面預(yù)算，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)的各個(gè)部門通力合作，協(xié)調(diào)促使制造業(yè)企業(yè)在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、管理等方面的活動(dòng)能夠有機(jī)的整合。減少內(nèi)部資源的浪費(fèi)以及消耗，資源得到有效的優(yōu)化配置。

3.實(shí)施全面預(yù)算有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，達(dá)成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的任務(wù)

以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)是實(shí)施全面預(yù)算的開端，通過(guò)全面預(yù)算能整合企業(yè)的資源，提升管理成的管理水平，達(dá)到提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

要發(fā)揮企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用需要企業(yè)把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的具體業(yè)務(wù)與戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合，根據(jù)企業(yè)自身情況把戰(zhàn)略目標(biāo)分成企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，再細(xì)分成季度乃至月度計(jì)劃。通過(guò)對(duì)實(shí)際和預(yù)算的分析，考核和獎(jiǎng)勵(lì)懲罰從而調(diào)動(dòng)員工的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

4.能夠發(fā)現(xiàn)預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題以及風(fēng)險(xiǎn)

采用全面預(yù)算管理，企業(yè)可以用實(shí)際的指標(biāo)與預(yù)算的指標(biāo)進(jìn)行分析和比較，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)以及找出新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，面對(duì)預(yù)算管理過(guò)程中暴露的各種經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及新的增長(zhǎng)點(diǎn)，提出相應(yīng)的解決方案，采調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或預(yù)算，規(guī)避，化解各種風(fēng)險(xiǎn)，極大地推動(dòng)著制造業(yè)企業(yè)的良性運(yùn)營(yíng)。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.全面預(yù)算沒(méi)有與企業(yè)的戰(zhàn)略性融合，全面預(yù)算管理制度不健全

全面預(yù)算管理制定要充分注意戰(zhàn)略性，如果企業(yè)的全面預(yù)算沒(méi)有戰(zhàn)略性，那么久沒(méi)有大的方向，最終難以提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)制造業(yè)企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要注重從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，但是目前我國(guó)有很多制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中忽視了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的主導(dǎo)地位，過(guò)于注重企業(yè)的眼前的利益。

科學(xué)、合理、完善的組織機(jī)構(gòu)是進(jìn)行全面預(yù)算管理工作的前提，全面預(yù)算的組織框架包括股東大會(huì)，董事會(huì)，全面預(yù)算管理委員會(huì)，全面預(yù)算編制委員會(huì)，預(yù)算責(zé)任單位。但我國(guó)還有大部分企業(yè)未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。有的雖然設(shè)置了相關(guān)機(jī)構(gòu)，但是并沒(méi)有很好的執(zhí)行他的職責(zé)。其實(shí)目前財(cái)務(wù)部是承擔(dān)了大部分的預(yù)算工作的，在實(shí)際的工作中，需要其他部門提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)或者是需要配合的時(shí)候，別的部門表現(xiàn)得很消極，甚至出現(xiàn)抵觸的情緒和行為，而且全面預(yù)算在編制、執(zhí)行、考核、監(jiān)督的過(guò)程中沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)章制度做支撐，

2.專業(yè)人員素質(zhì)有待提高

歸根結(jié)底，全面預(yù)算的工作最終會(huì)分配到每個(gè)員工身上，承擔(dān)了大部分全面預(yù)算工作的財(cái)務(wù)人員面臨著巨大的壓力，對(duì)數(shù)據(jù)的采集、加工、處理以及反饋都需要更高的專業(yè)判斷及技能，但是在實(shí)際的工作中有的財(cái)務(wù)人員對(duì)指標(biāo)的設(shè)置，數(shù)據(jù)分析，指標(biāo)考核中都沒(méi)有很好的完成任務(wù)，工作中由于缺乏相應(yīng)的知識(shí)、技能，導(dǎo)致工作成績(jī)不理想，效率低下。

3.員工全面預(yù)算管理的意識(shí)不夠

制造業(yè)企業(yè)編制全面預(yù)算的工程量大而且涉及到的部門，參與的員工多， 在實(shí)際編制預(yù)算的過(guò)程中，需要采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等部門提供真實(shí)的數(shù)據(jù)，但是大多數(shù)部門都不積極配合，認(rèn)為預(yù)算工作和他們沒(méi)有什么關(guān)系，導(dǎo)致編制出來(lái)的預(yù)算合理性是很差的，更不要說(shuō)與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合了。

4.全面預(yù)算對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)變化不敏感

全面預(yù)算的編制以市場(chǎng)變化為導(dǎo)向，應(yīng)該關(guān)注市場(chǎng)，注意原材料，產(chǎn)品等的價(jià)格等變化，企業(yè)預(yù)算管理要保持與市場(chǎng)的緊密聯(lián)系，跟上并且預(yù)測(cè)市場(chǎng)的變化。但是在實(shí)際的預(yù)算管理中不少的企業(yè)都偏向于對(duì)預(yù)算結(jié)果的考核，特別是管理層的績(jī)效考核，沒(méi)有足夠關(guān)注市場(chǎng)，也沒(méi)有把企業(yè)的情況與當(dāng)前的形勢(shì)做個(gè)融合。企業(yè)過(guò)于注重眼前的績(jī)效和利益，企業(yè)預(yù)算的工作也只是在執(zhí)行資金支出等簡(jiǎn)單的功能，沒(méi)有關(guān)注市場(chǎng)的變化，從而失去了挖掘市場(chǎng)和探索企業(yè)未來(lái)的發(fā)展的機(jī)會(huì)。

5.全面預(yù)算的控制與分析力度不夠

編制全面預(yù)算時(shí)候有的指標(biāo)沒(méi)有進(jìn)行合理的分解細(xì)化，在實(shí)際工作中，考核指標(biāo)時(shí)候無(wú)法落實(shí)責(zé)任部門；沒(méi)有嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算審批權(quán)限，秩序很混亂；預(yù)算指標(biāo)有時(shí)候被隨意的調(diào)整，剛性約束不足；有時(shí)候又沒(méi)有關(guān)注內(nèi)部外部的環(huán)境市場(chǎng)的變化，沒(méi)有做到及時(shí)調(diào)整預(yù)算的差異。

6.制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理缺乏嚴(yán)格的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制

全面預(yù)算管理是企業(yè)績(jī)效考核的重要依據(jù)，實(shí)際工作中預(yù)算指標(biāo)之間沒(méi)有邏輯性，也沒(méi)有于績(jī)效掛鉤；有的企業(yè)只重視預(yù)算目標(biāo)的完成情況的考核，沒(méi)有對(duì)預(yù)算編制以及執(zhí)行中進(jìn)行相應(yīng)的考核，也沒(méi)有對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題已經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析解決；有的制造業(yè)考核標(biāo)準(zhǔn)隨意性強(qiáng)，考核中沒(méi)有按照公開，公平的原則來(lái)進(jìn)行考核，考核沒(méi)有形成制度化。

三、關(guān)于制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理方面的建議

1.建立健全預(yù)算體系，增強(qiáng)戰(zhàn)略性指導(dǎo)

全面預(yù)算應(yīng)該建立健全以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的預(yù)算體系，全面預(yù)算的組織的建立也要遵循以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，未來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的目標(biāo)，對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，合理規(guī)劃生產(chǎn)。對(duì)大型的企業(yè)集團(tuán)類公司，優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，能夠更好的達(dá)成集團(tuán)總部與各個(gè)子公司的目標(biāo)一致，讓自個(gè)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)一致，資源得到更有效的利用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)析整理預(yù)算管理流程，在制定預(yù)算管理機(jī)制過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展戰(zhàn)略以及及市場(chǎng)現(xiàn)狀來(lái)分析規(guī)劃，轉(zhuǎn)變市場(chǎng)營(yíng)銷策略，提高企業(yè)的內(nèi)部管理能力，要有效考慮自身發(fā)展制定最優(yōu)化的預(yù)算管理工作制度。

2.提高專業(yè)人員的素質(zhì)

歸根結(jié)底全面預(yù)算的工作最終都會(huì)細(xì)分到相關(guān)人員的工作中，實(shí)施全面預(yù)算的管理對(duì)預(yù)算部門的相關(guān)人員的技能和素質(zhì)有了較高的要求，企業(yè)可以從以下兩個(gè)方面來(lái)提高預(yù)算人員的技能和素質(zhì)：一是在招聘新員工的時(shí)候，提高對(duì)應(yīng)聘者的素質(zhì)和技能的要求，提高相應(yīng)的門檻，讓企業(yè)招聘到更高素質(zhì)的人才。二是企業(yè)的內(nèi)部培訓(xùn)，組織在職的預(yù)算相關(guān)人員在一定的時(shí)間內(nèi)做一次相關(guān)的主題培訓(xùn)，可以是內(nèi)部員工授課也可以請(qǐng)專家授課，特別注意的是要結(jié)合企業(yè)自身的狀況，鼓勵(lì)元學(xué)習(xí)和應(yīng)用新的技能，提高工作的效率和質(zhì)量。

3.提升員工的全面預(yù)算的意識(shí)和積極參與感

在企業(yè)中開展全面預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)，提高員工對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，雖然全面預(yù)算管理主要的工作依賴于財(cái)務(wù)人員，但是數(shù)據(jù)的真實(shí)性是編制全面預(yù)算計(jì)劃的基本，要是計(jì)劃失去了真實(shí)性，那么對(duì)于后期的執(zhí)行與考核都沒(méi)有什么現(xiàn)實(shí)的意義，需要各個(gè)部門配合的時(shí)候，各個(gè)部門能夠積極的參與進(jìn)來(lái)，特別要關(guān)注采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門的信息。

4.預(yù)算管理要加強(qiáng)信息化

對(duì)外部信息的不敏感很大程度上是對(duì)信息獲取的不便利，處理不及時(shí)，反應(yīng)也就不靈敏。需要依托強(qiáng)大的信息處理技術(shù)。全面預(yù)算管理過(guò)程中涉及到大量的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量大且邏輯關(guān)系強(qiáng)，數(shù)據(jù)調(diào)整，存儲(chǔ)以及傳輸都需要進(jìn)行跟蹤追溯，所以各項(xiàng)數(shù)據(jù)的操作要有痕跡化。

涉及到如此大量的數(shù)據(jù)單純靠人力以及簡(jiǎn)單的excel等辦公軟件很難滿足企業(yè)的要求，需要建立有效的信息系統(tǒng)來(lái)支持?jǐn)?shù)據(jù)的處理，保證數(shù)據(jù)及時(shí)，準(zhǔn)確又全面。有利于提高預(yù)算的效率和質(zhì)量，從而提升公司的利益。

企業(yè)要開發(fā)出適合企業(yè)預(yù)算管理的軟件，該軟件集合了前期的合同管理，采購(gòu)業(yè)務(wù)，中期的財(cái)務(wù)核算分析，以及后期的銷售系統(tǒng)以及報(bào)表系統(tǒng)，便利了信息與資源的集成與共享，預(yù)算的全過(guò)程都處在跟蹤系統(tǒng)中，最終提升企業(yè)的預(yù)算管理水平。

5.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行程度

為了保證企業(yè)的預(yù)算得到認(rèn)真的實(shí)施，企業(yè)可以從以下方面加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制和分析：第一，預(yù)算的控制與分析需要組織保障，通過(guò)公司的章程和規(guī)章制度規(guī)范相關(guān)的預(yù)算部門比如股東大會(huì)、董事會(huì)、高管層在預(yù)算管理過(guò)程中的權(quán)限與責(zé)任；第二，將年度的預(yù)算分解成半年、月度、周度，以及每一天的預(yù)算把年度總目標(biāo)分到每個(gè)部門的任務(wù)中，形成時(shí)間空間雙維度的預(yù)算管理體系。第三，為了避免審批的不規(guī)范，比如越權(quán)、違規(guī)等事項(xiàng)的發(fā)生，需要建立嚴(yán)格的預(yù)算審批制度。第四，要定期召開預(yù)算執(zhí)行會(huì)議，反饋執(zhí)行中存在的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)，出改進(jìn)措施。

6.加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算考核的力度

全面預(yù)算既要適應(yīng)市場(chǎng)的變化又不能隨意被改動(dòng)，要保證剛性以及適應(yīng)性。那對(duì)預(yù)算的考核就要做到程序性，制定相應(yīng)的流程保證考核的順利執(zhí)行。

企業(yè)要聯(lián)系實(shí)際，考慮外部的環(huán)境和企業(yè)自身的生產(chǎn)流程的變化對(duì)預(yù)算的影響，一般情況下，不會(huì)更改預(yù)算的指標(biāo)，如果有特殊的情況就得嚴(yán)格按照程序變更相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，防止違規(guī)操作，保證預(yù)算的正規(guī)性。

企業(yè)建立專門的監(jiān)督考核部門來(lái)對(duì)預(yù)算的全過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，包括預(yù)算編制，執(zhí)行及績(jī)效的考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)活動(dòng)存在的問(wèn)題，明確相關(guān)的責(zé)任人，杜絕預(yù)算信息的作假。

參考文獻(xiàn)：

[1]何府德.淺析制造業(yè)企業(yè)如何通過(guò)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)成本最小化目標(biāo)[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（4）： 55-56.

[2]楊愛梅.淺析制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及建議[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018（7）：50.

[3]趙紫元.我國(guó)制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理研究[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2018（14）：65-66.

[4]程光遠(yuǎn).制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2017（19）：35-36.

[5]李亞魯.制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在問(wèn)題及對(duì)策研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2018（1）：146-147.

[6]侯傳偉.制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討[J].時(shí)代金融， 2017（30）：219-220.