財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值應(yīng)用研究

楊燦

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)步提升，內(nèi)外貿(mào)易額也在不斷增加，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也日趨復(fù)雜。為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展，通過(guò)采取有效的措施，來(lái)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善和發(fā)展。而對(duì)公允價(jià)值的合理利用，是提高財(cái)會(huì)效率的重要途徑?；诖朔N情況，筆者對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行了深入地分析和思考，并提出了自己的幾點(diǎn)淺見(jiàn)，希望能給相關(guān)工作人員提供一些有價(jià)值的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)發(fā)展需要健全的財(cái)務(wù)機(jī)制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也有了更廣闊的應(yīng)用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算監(jiān)督的過(guò)程中，歷史成本計(jì)量已經(jīng)無(wú)法滿足一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，會(huì)導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果存在誤差和偏離，而對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量方式可以對(duì)成本進(jìn)行剝離，從而直觀地反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況，為決策者提供更加有效的會(huì)計(jì)結(jié)果，反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的情況。所以現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中，公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理有著重要的影響。

一、公允價(jià)值概述

2006年，會(huì)計(jì)公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的提出，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國(guó)際接軌，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革中一大亮點(diǎn)、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中又一項(xiàng)嶄新的計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)史上又一關(guān)鍵的里程碑。會(huì)計(jì)公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量的新方法，在不同企業(yè)財(cái)務(wù)核算中都得到了大范圍的引入以及全面應(yīng)用和推廣，且在運(yùn)用的過(guò)程中逐漸完善，尤其是成為了金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算與交易的基本辦法，肯定了會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的地位。公允價(jià)值的提出和應(yīng)用必定會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)信息帶來(lái)重要的影響。

所謂的公允價(jià)值指的就是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，進(jìn)行的一場(chǎng)公平交易，彼此熟悉情況的雙方自愿交換一項(xiàng)資產(chǎn)或者清償一項(xiàng)債務(wù)而使用的貨幣資金。從宏觀角度來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值是具有一定的前瞻性。目前，金融市場(chǎng)的流動(dòng)資產(chǎn)比率在不斷加大，各個(gè)企業(yè)的生死存亡都由現(xiàn)金流來(lái)決定，這就代表著公允價(jià)值的地位也在逐漸提高。但是，現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義還不是十分明確，這是造成我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量還存在著一定的漏洞和不足的關(guān)鍵因素。因此，對(duì)明確公允價(jià)值的定義已經(jīng)勢(shì)在必行、刻不容緩。

二、公允價(jià)值的特點(diǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下進(jìn)行公允價(jià)值的討論，針對(duì)的主要對(duì)象為已經(jīng)發(fā)生的歷史成本，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)分析報(bào)告也都是以歷史成本入賬的，在開(kāi)始計(jì)量工作之后就不得擅自改動(dòng)，也就是不能再進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量工作。因此，資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)一欄所呈現(xiàn)的是資產(chǎn)買(mǎi)入時(shí)的價(jià)值，就是歷史成本，但是，負(fù)債一欄主要登入的是債權(quán)人提供資金的歷史收入，在這種情況下，我們只能把財(cái)務(wù)報(bào)表看作是對(duì)以往經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)記錄，它無(wú)法對(duì)日后的財(cái)務(wù)決策提供有利的依據(jù)。因此，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的今天，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的矛盾也越來(lái)越明顯。公允價(jià)值的主要特點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，公允價(jià)值的交易對(duì)象為有交易意愿的假象交易，并不是真實(shí)交易的發(fā)生；其次，公允價(jià)值不是以固定事物為考量標(biāo)準(zhǔn)，而是依靠于市場(chǎng)的波動(dòng)，也就是說(shuō)，公允價(jià)值是隨著市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整，具有較高的靈活性；再次，公允價(jià)值的計(jì)量日不是以交易日期為主，而是早于交易日；最后，公允價(jià)值是以市場(chǎng)價(jià)格為考量標(biāo)準(zhǔn)，其預(yù)估缺乏準(zhǔn)確性。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用意義

公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的重要意義，具體來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的藩籬、體現(xiàn)出寬松和諧的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、引導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)制度向著國(guó)家化靠攏。具體內(nèi)容如下：

1.打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的藩籬

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論所運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)是以收入和費(fèi)用配比以及權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，通過(guò)專業(yè)方法的運(yùn)用，以此來(lái)確定經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)際結(jié)果。這種會(huì)計(jì)理論的優(yōu)勢(shì)比較明顯，主要體現(xiàn)在可計(jì)量性、可驗(yàn)證性和客觀性這幾個(gè)方面，而它的缺點(diǎn)就是缺乏政策相關(guān)性，無(wú)法對(duì)將來(lái)做出正確的預(yù)期。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方法，可以使會(huì)計(jì)理論向著資產(chǎn)負(fù)債表觀的方向轉(zhuǎn)化。資產(chǎn)負(fù)債表觀主要指的是，以決策有用性為出發(fā)點(diǎn)和入手點(diǎn)，計(jì)算出所有者的收益，這種收益主要包括兩個(gè)方面：一方面是反映在利潤(rùn)表中的收益；另一方面指的是直接記入到利潤(rùn)表中的收益。當(dāng)可靠性和相關(guān)性發(fā)生沖突的時(shí)候，主要是以相關(guān)性為先導(dǎo)，并以此為基礎(chǔ)來(lái)明確相應(yīng)所有者的權(quán)益。因此，當(dāng)我們?cè)u(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的時(shí)候，不再是以其收益為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，更應(yīng)注重它在將來(lái)的收支狀況?？梢哉f(shuō)，公允價(jià)值在我國(guó)的廣泛應(yīng)用，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)理論從收益觀向著資產(chǎn)負(fù)債觀的方向邁進(jìn)，這就使我國(guó)的會(huì)計(jì)理論站在了新的起點(diǎn)上。

2.體現(xiàn)出寬松和諧的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

寬松、有序、和諧的市場(chǎng)環(huán)境是公允價(jià)值計(jì)量作用得以真正發(fā)揮的重要因素。若是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不景氣，經(jīng)濟(jì)形式太低迷，是不需要應(yīng)用公允價(jià)值的，它必須建立在成熟金融市場(chǎng)的基礎(chǔ)上。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方式進(jìn)行了明確的規(guī)定，從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，反應(yīng)出我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境非常穩(wěn)固，有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3.引導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)制度向著國(guó)家化靠攏

在我國(guó)新執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已經(jīng)明確了公允價(jià)值的作用，通過(guò)把公允價(jià)值應(yīng)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算和計(jì)量中，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化。公允價(jià)值的普遍應(yīng)用，是我國(guó)的歷史成本計(jì)量從單一方式向著多元計(jì)量方式的方向轉(zhuǎn)變，計(jì)量方式的統(tǒng)一，加快推進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)和國(guó)際接軌的進(jìn)程，擺脫了以往我國(guó)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)無(wú)法融合的陰霾。

四、公允價(jià)值應(yīng)用應(yīng)注意的問(wèn)題

1.公允價(jià)值在現(xiàn)實(shí)操作中具有很大難度。在大部分的財(cái)務(wù)報(bào)表中，如某些沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值很難確定。在此種情況下，現(xiàn)值計(jì)量單位往往就成為估計(jì)其公允價(jià)值最好的方法。

2.公允價(jià)值的具有的主觀性較大。當(dāng)獲得公允價(jià)值時(shí)，我們往往會(huì)運(yùn)用到相關(guān)的大量的主觀估計(jì)，這樣一來(lái)，便會(huì)使得公允價(jià)值的公允性被大大削弱。公允價(jià)值的公允性正因?yàn)槭苤朴诒姸嗯袛嗪凸烙?jì)，因此其顯然具有比較大的主觀性，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生一定的影響。因此，在實(shí)際操作中要結(jié)合客觀實(shí)際，最大程度的使相關(guān)估計(jì)和判斷接近于客觀現(xiàn)實(shí)。

3.財(cái)務(wù)信息隨市場(chǎng)波動(dòng)幅度較大。由于公允價(jià)值受到供需情況、宏觀經(jīng)濟(jì)政策、投資者市場(chǎng)預(yù)期以及國(guó)際政治環(huán)境等多方面因素的影響，該計(jì)量屬性容易使企業(yè)財(cái)務(wù)信息隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而產(chǎn)生波動(dòng)，加之在一些情況下，市場(chǎng)信息失效、企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策以及價(jià)格波動(dòng)的無(wú)關(guān)性均會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值不公允，從而致使報(bào)表使用者做出不準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，通過(guò)公允價(jià)值的有效應(yīng)用來(lái)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平的提升是具有一定的現(xiàn)實(shí)意義的。雖然現(xiàn)階段在開(kāi)展相關(guān)工作的過(guò)程中，還存在著一定的不足，但是只要積極探索新的工作模式，轉(zhuǎn)變工作理念，用辯證發(fā)展的眼光看待公允價(jià)值的意義，只有這樣，才能為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供巨大助力。

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