全過(guò)程視角下項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分析

馬圣陽(yáng)

摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展階段，為全面推進(jìn)預(yù)算全過(guò)程績(jī)效管理體制深化改革，對(duì)于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)方式的創(chuàng)建，應(yīng)貼合實(shí)際需求，呈現(xiàn)出多元化特征，從事后單一評(píng)價(jià)朝著全過(guò)程的評(píng)價(jià)，具有高度的綜合性。在整個(gè)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中，創(chuàng)建指標(biāo)體系是關(guān)鍵和核心，也是創(chuàng)新績(jī)效管理模式的重點(diǎn)目標(biāo)及方向。文章基于全程視角，分析項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)容，并為相關(guān)研究提供借鑒意義。

關(guān)鍵詞：全過(guò)程視角；項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)；指標(biāo)體系

早在1950年，我國(guó)預(yù)算制度就已經(jīng)確立，經(jīng)過(guò)理念發(fā)展和實(shí)踐探索，取得顯著性成就，但仍在實(shí)際應(yīng)用中顯現(xiàn)出一些問(wèn)題和不足。2011年，財(cái)政部舉行了第一次全國(guó)預(yù)算績(jī)效管理工作會(huì)議，明確表明構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制的重要性，對(duì)此需要將該項(xiàng)制度貫穿到整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程。因此，如何利用項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系，優(yōu)化資源配置，最大化地獲取良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，成為當(dāng)前重點(diǎn)研究課題。

一、傳統(tǒng)模式下項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系共性問(wèn)題

績(jī)效突出問(wèn)題主要在于對(duì)績(jī)效目標(biāo)設(shè)置采取粗放方式，部分效益指標(biāo)缺乏完善性，尤其是指標(biāo)數(shù)量、質(zhì)量及時(shí)效等要素，需要財(cái)政和預(yù)算部門(mén)予以高度重視，持續(xù)實(shí)施相應(yīng)的整改措施。

（一）績(jī)效指標(biāo)比較籠統(tǒng)和模糊，無(wú)法進(jìn)行量化和考核

結(jié)合指標(biāo)離散度理論，經(jīng)分析各行業(yè)及領(lǐng)域的評(píng)價(jià)報(bào)告可知，雖然都設(shè)置相應(yīng)的績(jī)效目標(biāo)，但缺乏科學(xué)性和合理性。指標(biāo)設(shè)定往往具有籠統(tǒng)和模糊的特點(diǎn)，具體來(lái)說(shuō)，就是定性過(guò)多、定量太少，無(wú)法實(shí)施針對(duì)性的考核，匱乏相應(yīng)的質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)?！侗本┦?019年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告》文件，反映了績(jī)效指標(biāo)創(chuàng)建中存在的客觀問(wèn)題，該報(bào)告中采用的績(jī)效目標(biāo)管理制度為粗放式管理，在項(xiàng)目欄中沒(méi)有填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的指標(biāo)，也存在錯(cuò)填、漏填的問(wèn)題，針對(duì)效益指標(biāo)做綜合因素分析（數(shù)量、質(zhì)量、成本及時(shí)效等），有關(guān)部門(mén)提出結(jié)合實(shí)際情況作相應(yīng)調(diào)整和改進(jìn)的建議，否則造成無(wú)法衡量和評(píng)價(jià)績(jī)效目標(biāo)的價(jià)值體系。此外，針對(duì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，中期和年度績(jī)效指標(biāo)差異化不顯著，缺乏科學(xué)性和時(shí)效性，再加上數(shù)量指標(biāo)未能準(zhǔn)確定位，造成質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下降。一般來(lái)說(shuō)，績(jī)效指標(biāo)具有清晰度、細(xì)化度、量化度等基本要素，若是績(jī)效指標(biāo)長(zhǎng)時(shí)間單一、籠統(tǒng)、缺乏全面性，尤其是鏟除質(zhì)量和效益指標(biāo)具有定性化特點(diǎn)，在實(shí)際衡量上，無(wú)法為預(yù)期目標(biāo)提供有效依據(jù)，可考量性低下。

（二）項(xiàng)目調(diào)研論證匱乏，無(wú)法確保項(xiàng)目產(chǎn)出數(shù)量、質(zhì)量和時(shí)效

經(jīng)過(guò)對(duì)7～9個(gè)項(xiàng)目“項(xiàng)目產(chǎn)出”進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)均存在不同程度的未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的問(wèn)題，尤其是項(xiàng)目績(jī)效成果，指標(biāo)規(guī)劃精準(zhǔn)性不強(qiáng)，其數(shù)量和質(zhì)量與計(jì)劃存在出入，造成該項(xiàng)目分析不充分，整個(gè)過(guò)程指導(dǎo)缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，質(zhì)量和效益指標(biāo)分值低下。根據(jù)評(píng)價(jià)報(bào)告，項(xiàng)目未能準(zhǔn)確定位服務(wù)群體，沒(méi)有從實(shí)際情況分析，過(guò)于強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效用，忽視成本費(fèi)用管理，對(duì)服務(wù)群體服務(wù)方式靈活性不強(qiáng)。此外，對(duì)于項(xiàng)目績(jī)效考核，基本上是采取管理層人員考察方式，使得可衡量性不足，甚至未發(fā)揮出督促服務(wù)群體的品牌效應(yīng)，組織覆蓋面不廣，在具體應(yīng)用上缺乏新穎意識(shí)。

（三）服務(wù)對(duì)象滿意度欠佳，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行的認(rèn)知度不強(qiáng)

經(jīng)過(guò)對(duì)比和分析，在服務(wù)對(duì)象滿意度上，滿意度總分為100分，均未超過(guò)70分。比如，某科級(jí)服務(wù)項(xiàng)目在服務(wù)平臺(tái)建設(shè)上，經(jīng)過(guò)對(duì)受助的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，服務(wù)對(duì)象滿意度僅為58.2分，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果總分值。再如某生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)項(xiàng)目，依照相關(guān)政策及規(guī)定，項(xiàng)目單位與社會(huì)團(tuán)體采取合作互助方式，組織對(duì)355個(gè)斷面進(jìn)行監(jiān)測(cè)，項(xiàng)目預(yù)算為1275萬(wàn)元，委托業(yè)務(wù)費(fèi)用為1260萬(wàn)元，服務(wù)對(duì)象滿意度經(jīng)計(jì)算分值僅為67分，而績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果整體為88.5分，項(xiàng)目主管部門(mén)（90分）、政府部門(mén)（65分），社會(huì)公眾滿意度（30分），從中不難看出政府部門(mén)和社會(huì)公眾滿意度相對(duì)較低。

（四）指標(biāo)權(quán)重設(shè)置未突出衡量核心產(chǎn)出指標(biāo)的作用，項(xiàng)目整體評(píng)價(jià)區(qū)分度低

績(jī)效指標(biāo)體系中項(xiàng)目績(jī)效是基礎(chǔ)，項(xiàng)目決策是關(guān)鍵，項(xiàng)目管理是手段，三者權(quán)重占比分別是55%、15%、30%，指標(biāo)及權(quán)重設(shè)置雖然具有項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的整體性和全面性，但是關(guān)于關(guān)鍵性目標(biāo)達(dá)成情況，卻突出分散考核聚焦度問(wèn)題。也就是說(shuō)，總評(píng)分比較高的項(xiàng)目績(jī)效得分，項(xiàng)目績(jī)效評(píng)分比較低的項(xiàng)目，在項(xiàng)目產(chǎn)出數(shù)量和時(shí)效上，項(xiàng)目績(jī)效、項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理中前兩項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重，直接影響到項(xiàng)目管理評(píng)分。

二、全過(guò)程視角下項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

關(guān)于全過(guò)程視角下項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)，本文以某部隊(duì)種類的維修項(xiàng)目為研究對(duì)象，從項(xiàng)目預(yù)算的編制、執(zhí)行、總結(jié)三個(gè)階段分析。

（一）項(xiàng)目預(yù)算編制階段的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

在項(xiàng)目預(yù)算編制階段，其決策直接影響到使用效果。首先，明確評(píng)價(jià)動(dòng)因，確保在源頭上的合理化引導(dǎo)和控制；針對(duì)裝備維修項(xiàng)目預(yù)算編制，需要結(jié)合實(shí)際情況，創(chuàng)建圍繞維修項(xiàng)目的年度經(jīng)費(fèi)收支計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，為后期裝備維修過(guò)程提供經(jīng)費(fèi)保障和參考依據(jù)；績(jī)效指標(biāo)應(yīng)兼具科學(xué)性和合理性，期間把預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)當(dāng)成驅(qū)動(dòng)因素，達(dá)到對(duì)預(yù)算配置優(yōu)化效果，做好裝備維修項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)配置的審查、預(yù)算及管理，爭(zhēng)取在前期做到嚴(yán)格把關(guān)，推進(jìn)編制預(yù)算整個(gè)過(guò)程的有序進(jìn)行；經(jīng)過(guò)在預(yù)算編制階段創(chuàng)建目標(biāo)評(píng)價(jià)，分析相應(yīng)的指標(biāo)因素，能夠督促業(yè)務(wù)部門(mén)不斷改進(jìn)，認(rèn)真分析績(jī)效因素，確保預(yù)算編制項(xiàng)目的科學(xué)性、合理性和安全性。其次，確定項(xiàng)目預(yù)算編制階段的評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容，在項(xiàng)目預(yù)算編制過(guò)程中，維修項(xiàng)目在準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，也就是說(shuō)，不僅缺乏相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)投入，而且還未明確維修成果，對(duì)此績(jī)效評(píng)價(jià)十分關(guān)鍵，應(yīng)確保審查預(yù)算編制合乎規(guī)定、貼合實(shí)際，重點(diǎn)考察后期結(jié)果的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性；在項(xiàng)目預(yù)算編制階段中，創(chuàng)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)置一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)時(shí)，一級(jí)指標(biāo)需要遵循合規(guī)性和合理性原則，二級(jí)指標(biāo)是對(duì)項(xiàng)目預(yù)算編制工作的分解和細(xì)化；合規(guī)性原則是指項(xiàng)目預(yù)算編制具備理論依據(jù)和費(fèi)用支撐，符合裝備維修項(xiàng)目的計(jì)劃、目標(biāo)及任務(wù)，滿足對(duì)裝備維修的周期性規(guī)律，不斷總結(jié)和分析，切實(shí)提升編制依據(jù)充分性，滿足裝備維修管理的經(jīng)驗(yàn)和規(guī)律；裝備維修管理項(xiàng)目的通過(guò)，需要具備申報(bào)要素的完整性，包括項(xiàng)目名稱、立項(xiàng)依據(jù)、經(jīng)費(fèi)需求、效益分析等；合規(guī)性在合理性基礎(chǔ)上生成，兩者相輔相成、缺一不可，編報(bào)要素完善、依據(jù)充分僅是前提條件，后期編制數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、可行性才是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，該原則以上強(qiáng)調(diào)和突出預(yù)算編制有目標(biāo)，經(jīng)過(guò)分解和細(xì)化績(jī)效指標(biāo)，為后期維修工作提供理論參考；二是重點(diǎn)考察績(jī)效指標(biāo)明晰性，考慮到官兵是這些裝備的直接使用者，需創(chuàng)建官兵滿意度這一指標(biāo)，增進(jìn)項(xiàng)目預(yù)算編制結(jié)果的合理性，將官兵的意見(jiàn)和建議作為重點(diǎn)考察內(nèi)容，不斷改進(jìn)和調(diào)整預(yù)算編制工作，將編制的裝備維修項(xiàng)目與實(shí)際情況有機(jī)結(jié)合，如圖1所示，為裝備維修項(xiàng)目預(yù)算編制階段績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架圖。

（二）項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行階段的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

針對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行階段，該環(huán)節(jié)十分關(guān)鍵，是指維修過(guò)程中產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)獲得的具體開(kāi)支。首先，應(yīng)明確評(píng)價(jià)動(dòng)因，形成有利的過(guò)程監(jiān)督與調(diào)控；在這個(gè)中間過(guò)程，為確保良好的維修效益，應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行水平作為目標(biāo)驅(qū)動(dòng)因素，全程跟進(jìn)維修成果（維修進(jìn)度、維修費(fèi)用、維修問(wèn)題等），根據(jù)獲取的動(dòng)態(tài)化的預(yù)算執(zhí)行情況，采取有針對(duì)性地糾正偏差的決策及建議，切實(shí)提升維修效果的有效性；期間過(guò)程評(píng)價(jià)應(yīng)全面貫徹和落實(shí)到位，形成強(qiáng)有力的約束機(jī)制，規(guī)范預(yù)算行為，最大化地保障維修項(xiàng)目中資金費(fèi)用的安全性。第二，選擇指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)方法，合理應(yīng)用“3E”標(biāo)準(zhǔn)和掙值法；“3E”標(biāo)準(zhǔn)是指經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性，經(jīng)濟(jì)性是指節(jié)省成本費(fèi)用，縮減經(jīng)濟(jì)投入和成本支出，鏟除經(jīng)濟(jì)浪費(fèi)、能源消耗不良現(xiàn)象；效率性側(cè)重產(chǎn)出和投入的內(nèi)在聯(lián)系，兩者的對(duì)比關(guān)系爭(zhēng)取達(dá)到低投入、高產(chǎn)出的效果，投入即為成本，包括經(jīng)濟(jì)成本、時(shí)間成本及人力成本等；有效性則是指項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)達(dá)成情況，重點(diǎn)關(guān)注編制決策和執(zhí)行進(jìn)度的實(shí)際情況，深入探討產(chǎn)出效果，綜合衡量產(chǎn)出數(shù)量和質(zhì)量；掙值法又叫掙值管理法，是控制項(xiàng)目進(jìn)度和成本的項(xiàng)目管理工具，經(jīng)科學(xué)運(yùn)作指標(biāo)，考量項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展和績(jī)效，其中測(cè)度指標(biāo)有基本指標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，基本指標(biāo)包括計(jì)劃價(jià)值、掙值、實(shí)際成本，評(píng)價(jià)指標(biāo)含有進(jìn)度偏差、成本偏差；也就是說(shuō)，這一階段的項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行，不僅管控經(jīng)費(fèi)投入的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，而且監(jiān)管和控制整個(gè)維修進(jìn)程，對(duì)于生成的維修數(shù)據(jù)，及時(shí)進(jìn)行全面的評(píng)析，確保相應(yīng)的評(píng)價(jià)內(nèi)容與“3E”標(biāo)準(zhǔn)相吻合；掙值法評(píng)定還體現(xiàn)出效率性，可結(jié)合具體情況將掙值法融入“3E”標(biāo)準(zhǔn)中，將這兩種理論發(fā)揮共性作用，以此設(shè)計(jì)裝備維修項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行階段，豐富和健全績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)容。第三，明確項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行階段的評(píng)價(jià)指標(biāo)，創(chuàng)建一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)，一級(jí)指標(biāo)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性，二級(jí)指標(biāo)含有超范圍開(kāi)支情況、經(jīng)費(fèi)套用情況、進(jìn)度偏差、成本偏差、維修成果達(dá)標(biāo)率、官兵滿意度。

（三）項(xiàng)目預(yù)算總結(jié)階段的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

雖然裝備維修項(xiàng)目任務(wù)結(jié)束后，但預(yù)算績(jī)效管理并不能草草完工，需要進(jìn)行后期的總結(jié)與分析。裝備維修工作已經(jīng)完成，使得評(píng)價(jià)視角更具多樣性，將維修效果、經(jīng)費(fèi)支出作為重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這是總結(jié)階段績(jī)效評(píng)價(jià)的目標(biāo)和方向，有著深遠(yuǎn)的評(píng)價(jià)影響。第一，明確評(píng)價(jià)動(dòng)因，形成系統(tǒng)而權(quán)威的綜合結(jié)論，針對(duì)預(yù)算編制，創(chuàng)建目標(biāo)評(píng)價(jià)，兼具規(guī)范和約束作用，是屬于預(yù)判的一種有效手段，由于績(jī)效評(píng)價(jià)會(huì)受到內(nèi)外環(huán)境的影響，需要不斷提升評(píng)價(jià)結(jié)果的精準(zhǔn)性，發(fā)揮出其信息優(yōu)勢(shì)及價(jià)值；如果在項(xiàng)目預(yù)算的總結(jié)與分析上，維修成果與預(yù)期計(jì)劃兩者之間出入比較大，需要指出預(yù)算編制工作問(wèn)題及不足，如經(jīng)費(fèi)配置結(jié)構(gòu)適配性差、績(jī)效目標(biāo)設(shè)定太高或太低等；在項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，為確保項(xiàng)目預(yù)算總結(jié)階段合理進(jìn)行，管理層人員可運(yùn)用結(jié)果評(píng)價(jià)來(lái)預(yù)測(cè)維修項(xiàng)目可能達(dá)成的成果，采取相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)措施，還要審視預(yù)算執(zhí)行行為，尤其是數(shù)據(jù)結(jié)果偏差出現(xiàn)的因素關(guān)聯(lián)性；結(jié)果評(píng)價(jià)應(yīng)從單一化評(píng)價(jià)朝著綜合化評(píng)價(jià)演變，將維修成果、管理要素融入評(píng)價(jià)過(guò)程中，確保在整個(gè)總結(jié)階段努力查找漏洞、問(wèn)題及不足，進(jìn)而形成反思、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，爭(zhēng)取在以后的工作中切實(shí)提升項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理水平，在全過(guò)程采取多途徑、多視角、多渠道，實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理宏觀效益目的。第二，選擇指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)方法（平衡計(jì)分卡），傳統(tǒng)業(yè)財(cái)會(huì)計(jì)模式重點(diǎn)考察財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視企業(yè)的整體發(fā)展及長(zhǎng)期利益，對(duì)此應(yīng)禁忌過(guò)于強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，尤其是管理層人員應(yīng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃觀念；平衡計(jì)分卡（ＢＳＣ）作為一個(gè)綜合框架，具有四個(gè)維度，分別是維修成果（任務(wù)完成率、完成及時(shí)率、維修成果達(dá)標(biāo)率、官兵滿意度）、維修經(jīng)費(fèi)使用（成本節(jié)超率、超范圍開(kāi)支率、經(jīng)費(fèi)套用率、器材、設(shè)備配套率、崗位合格率）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程（管理流程完善度、內(nèi)部機(jī)制控制成熟度）和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)（預(yù)算編制因素導(dǎo)致的調(diào)整率、預(yù)算執(zhí)行因素導(dǎo)致的調(diào)整率、政治素養(yǎng)的合格率），各維度之間是相互構(gòu)成因果聯(lián)系，以企業(yè)愿景與戰(zhàn)略看作是驅(qū)動(dòng)發(fā)展的力量；企業(yè)創(chuàng)建財(cái)務(wù)指標(biāo)，獲取理想的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，突出和強(qiáng)調(diào)服務(wù)群體和市場(chǎng)份額，也就是說(shuō)，為贏得服務(wù)群體的青睞、促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)持續(xù)改進(jìn)和完善產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，切實(shí)提升內(nèi)部管理效率，構(gòu)建一支先進(jìn)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，使工作人員具有較高的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；該環(huán)節(jié)重點(diǎn)不在于總結(jié)過(guò)去，而是深層次挖掘長(zhǎng)期效益的管理因素，平衡計(jì)分卡本質(zhì)上是一條因果關(guān)系鏈，既要分析短期成果，又要剖析影響因素，突出和強(qiáng)調(diào)平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益，具有多樣性、綜合性評(píng)價(jià)的基本特征；平衡計(jì)分卡對(duì)于項(xiàng)目預(yù)算總結(jié)階段，可持續(xù)使用該工具，有著較強(qiáng)的適用性，為指標(biāo)體系設(shè)計(jì)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。第三，確定項(xiàng)目預(yù)算總結(jié)階段的評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容，裝備維修項(xiàng)目的創(chuàng)建，屬于持續(xù)恢復(fù)、保持和更新裝備性能的工作，達(dá)到對(duì)裝備性能的改善和優(yōu)化效果，項(xiàng)目計(jì)算直接影響到軍事效益，等同于財(cái)務(wù)要素在BSC中的重要作用，而維修成果是裝備維修的終極目標(biāo)。為達(dá)到理想可觀的維修成果，需要預(yù)算經(jīng)費(fèi)強(qiáng)有力支持，期間離不開(kāi)各財(cái)務(wù)要素的約束和控制，創(chuàng)建一套科學(xué)合理的預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃，貼合于計(jì)劃維修內(nèi)容；項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理中的經(jīng)濟(jì)效益是關(guān)鍵和核心，重點(diǎn)管理成本控制問(wèn)題，明確相應(yīng)的財(cái)務(wù)要素；為規(guī)范經(jīng)費(fèi)預(yù)算，需要從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程入手，創(chuàng)建高效對(duì)接的業(yè)務(wù)程序，管控和約束一切預(yù)算行為，推進(jìn)項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理工作的如期進(jìn)行；整個(gè)預(yù)算管理工作需要?jiǎng)澐志唧w的工作職責(zé)，確保責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。

三、全過(guò)程視角下強(qiáng)化績(jī)效理念、硬化績(jī)效約束的措施及建議

（一）強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理工作的指導(dǎo)

根據(jù)在績(jī)效評(píng)價(jià)工作中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題，尤其是對(duì)績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定，在數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)效等維度，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)事先進(jìn)行總體規(guī)劃，明確主體責(zé)任，規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化績(jī)效目標(biāo)，創(chuàng)建相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。與此同時(shí)，指導(dǎo)預(yù)算部門(mén)及單位進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建，形成定量為主、定性為輔的績(jī)效指標(biāo)框架，確保績(jī)效指標(biāo)體系具有分行業(yè)、分領(lǐng)域、分層次的特點(diǎn)，期間采取科學(xué)的論證方式，側(cè)重核心指標(biāo)及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)績(jī)效指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化量化和可比可測(cè)，確保部門(mén)和單位預(yù)算績(jī)效管理水平得到提高。

（二）強(qiáng)化對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)審核

在預(yù)算審核環(huán)節(jié)上，績(jī)效目標(biāo)是先決條件，需要結(jié)合實(shí)際情況，考察理論和現(xiàn)實(shí)的匹配性，確保將績(jī)效指標(biāo)的細(xì)化、量化和可衡量基本特征。設(shè)計(jì)績(jī)效目標(biāo)，應(yīng)禁忌籠統(tǒng)性、模糊性，既要確保指標(biāo)設(shè)計(jì)的量化，又要提升成本控制力度，否則直接影響到預(yù)期效果的預(yù)算項(xiàng)目。同時(shí)，對(duì)于項(xiàng)目庫(kù)應(yīng)合理規(guī)劃，避免項(xiàng)目庫(kù)與績(jī)效指標(biāo)的沖突，必要時(shí)需要暫緩安排預(yù)算，從整體布局出發(fā)，統(tǒng)籌歸回績(jī)效指標(biāo)，尤其是產(chǎn)出績(jī)效和滿意度這兩個(gè)指標(biāo)，應(yīng)明確相對(duì)應(yīng)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，采取有效的監(jiān)督和控制手段，切實(shí)提升財(cái)政資金使用效率，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）優(yōu)化和改進(jìn)核心績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重

為持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)核心績(jī)效指標(biāo)，需要樹(shù)立以結(jié)果為導(dǎo)向理念，在績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)及客戶滿意度都是重點(diǎn)納入因素，還要結(jié)合實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整指標(biāo)權(quán)重，強(qiáng)調(diào)和突出績(jī)效重點(diǎn)及難點(diǎn)，創(chuàng)建出高效對(duì)接的指標(biāo)權(quán)重配置，促進(jìn)績(jī)效的實(shí)用效果。為全面考察績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果影響，把核心產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分解和細(xì)化，尤其是未達(dá)成的項(xiàng)目，包括收儲(chǔ)上市、項(xiàng)目投產(chǎn)、竣工交付等，禁忌直接將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果評(píng)定為優(yōu)、良、差等行為，而是當(dāng)作一個(gè)持續(xù)優(yōu)化的過(guò)程。

（四）加大績(jī)效信息公開(kāi)力度

為確保項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更加公平公正、科學(xué)合理，應(yīng)加大績(jī)效信息公開(kāi)力度，可采取以下四點(diǎn)做法。首先，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家政策及規(guī)定，明確項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，編制績(jī)效自評(píng)報(bào)告，羅列重點(diǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容，全程采取依法公開(kāi)的做法。其次，創(chuàng)建線上線下績(jī)效管理平臺(tái)，使部門(mén)、企業(yè)、員工及社會(huì)等廣泛參與其中，在全社會(huì)范圍內(nèi)推廣與宣傳重點(diǎn)工作，健全和豐富項(xiàng)目績(jī)效內(nèi)容。再次，制定專家咨詢制度，積極引入社會(huì)團(tuán)體，使預(yù)算績(jī)效管理更具全面性，采取有效的監(jiān)管與考核，切實(shí)改進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)不足及問(wèn)題，增強(qiáng)其客觀性和公正性。最后，依托于先進(jìn)的信息技術(shù)，打造互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督系統(tǒng)，發(fā)揮在績(jī)效評(píng)價(jià)領(lǐng)域的技術(shù)效用，創(chuàng)建數(shù)據(jù)信息共享共用機(jī)制，在預(yù)算執(zhí)行階段中，著重分析績(jī)效目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)情況的匹配性，采取相應(yīng)的整改措施，打造以信息技術(shù)為支撐、實(shí)施全過(guò)程參與的績(jī)效監(jiān)督工作機(jī)制。

（五）強(qiáng)化支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用和問(wèn)題整改落實(shí)

針對(duì)支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，為提升綜合應(yīng)用效果，應(yīng)在全過(guò)程中不斷總結(jié)問(wèn)題，采取具有針對(duì)性的整改措施。首先，有關(guān)部門(mén)及企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)不斷督促整改績(jī)效評(píng)價(jià)，羅列出報(bào)告中存在的不足，明確預(yù)算績(jī)效責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，結(jié)合實(shí)際情況，創(chuàng)建一套科學(xué)的整改落實(shí)的跟蹤機(jī)制，切實(shí)促進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理水平提升。同時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注績(jī)效評(píng)價(jià)反映的績(jī)效問(wèn)題，尤其是預(yù)算支出項(xiàng)目，根據(jù)持續(xù)的調(diào)整和改進(jìn)，促進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，經(jīng)過(guò)健全制度、改進(jìn)計(jì)劃、創(chuàng)建績(jī)效管理掛鉤機(jī)制，切實(shí)保障財(cái)政資金聚力增效。

（六）構(gòu)建一支高水平、高能力、高素質(zhì)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)

根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)創(chuàng)建相應(yīng)的管理制度及實(shí)施細(xì)則，打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式，針對(duì)出現(xiàn)的突發(fā)狀況，創(chuàng)建緊急預(yù)警機(jī)制，提升管理流程完善度，健全內(nèi)控機(jī)制內(nèi)容，增強(qiáng)監(jiān)管預(yù)算及項(xiàng)目實(shí)際開(kāi)展中的預(yù)算行為達(dá)成情況。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建設(shè)一支高水平、高能力、高素質(zhì)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，切實(shí)提升工作業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)，由于業(yè)務(wù)水平直接關(guān)乎預(yù)算管理績(jī)效，除了為工作人員展開(kāi)系統(tǒng)地業(yè)務(wù)培訓(xùn)外，還要強(qiáng)化實(shí)踐環(huán)節(jié)，促進(jìn)理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合。本文研究對(duì)象是某部隊(duì)裝備維修項(xiàng)目，考慮到裝備維修項(xiàng)目的重要性和必要性，應(yīng)創(chuàng)建政治素養(yǎng)合格率指標(biāo)。

項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)既能提升企業(yè)資源配置率，又能有利于控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際操作過(guò)程中，針對(duì)難以符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、未科學(xué)制定預(yù)算編制、缺乏預(yù)算意識(shí)、監(jiān)管力度不嚴(yán)、信息化建設(shè)力度不強(qiáng)、管理制度落后等問(wèn)題。在創(chuàng)建企業(yè)全面預(yù)算決策上，應(yīng)堅(jiān)持戰(zhàn)略為導(dǎo)向，增強(qiáng)員工預(yù)算管理意識(shí)，制定全面的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，將非財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算納入其中。針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理，采取有效的管理措施，包括創(chuàng)建成本預(yù)算管理一體化、創(chuàng)建反饋和考核機(jī)制等。

四、結(jié)語(yǔ)

項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)具有高度的綜合性和復(fù)雜性，需要重視編制、執(zhí)行和總結(jié)階段，三者之間相輔相成、相互關(guān)聯(lián)。值得注意的是，項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)全過(guò)程，事前、事中、事后兼具獨(dú)立性和內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況廣泛關(guān)注預(yù)算管理，持續(xù)不斷改進(jìn)和完善質(zhì)量，采取有效的整改落實(shí)措施，這對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重大現(xiàn)實(shí)意義。

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（作者單位：浙江數(shù)智交院科技股份有限公司）