國有房地產(chǎn)開發(fā)公司內(nèi)部控制建設(shè)研究

【摘要】本文在通過對國有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)HYC公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化的案例探討，為HYC公司內(nèi)部控制框架體系的設(shè)計，提出了具有現(xiàn)實意義和可實施性的改進意見。本文期望通過對HYC公司內(nèi)部控制的分析，分析國有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，對國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展有所幫助。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；國有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；COSO

2002年，安然和世通兩家公司發(fā)生避稅及虛報利潤的事件之后，美國發(fā)布了防止類似事件發(fā)生的《薩班斯-奧克斯利法案》，以加強對企業(yè)的監(jiān)管。2008年，我國為規(guī)范和加強對企業(yè)的監(jiān)督發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范被稱為“中國的薩班斯法案”。國有企業(yè)是我國國內(nèi)企業(yè)中的代表，對國民經(jīng)濟和社會穩(wěn)定等方面有著重要的作用。HYC公司成立于1998年，是一家主營房地產(chǎn)開發(fā)和建設(shè)的企業(yè)，多年來，在企業(yè)內(nèi)部控制方面，HYC公司相繼制定了若干制度，但公司的內(nèi)控體系建設(shè)還存在諸多問題。本文選擇企業(yè)內(nèi)部控制進行分析，旨在將企業(yè)內(nèi)部控制理論與HYC公司實際相結(jié)合，研究探索一套更完善更適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，同時為其他相似國有企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建提供借鑒。

1、內(nèi)部控制相關(guān)理論

1.1內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制就是以內(nèi)部把控為核心，將內(nèi)部控制的風(fēng)險把控作為最主要的目標，通過內(nèi)部控制將企業(yè)每個層面都涵蓋進去，保證企業(yè)各個事項都在控制下運行，體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部治理的完整性。

1.2 COSO內(nèi)控框架框架

2013年COSO委員會發(fā)布了新的內(nèi)部控制框架，COSO內(nèi)控框架包含五個要素，控制環(huán)境，風(fēng)險評估，控制活動，信息及溝通，監(jiān)督?？刂骗h(huán)境是指描述企業(yè)人的個體品質(zhì)，風(fēng)險評估是對項目可能遇到的風(fēng)險進行評估分析，控制活動是為保證目標的達成，保證決策層的計劃決策實施，信息與溝通是管理控制運營中，信息的獲取和交換，監(jiān)督是指控制過程的監(jiān)督，并在必要時提出修正。

2、HYC公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀、存在問題及原因分析

2.1 HYC公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

在內(nèi)部環(huán)境方面，作為國有企業(yè)，HYC公司高層管理有總經(jīng)理和書記，下設(shè)12個部門，在工人層面，由于種種原因，HYC公司職工的年齡結(jié)構(gòu)偏大，技術(shù)水平不高，工作能力欠佳的問題比較突出。在治理結(jié)構(gòu)方面，HYC公司部門之間形成了相互制衡相互監(jiān)督相互協(xié)助的體制。HYC公司按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，制定了內(nèi)部控制管理制度，并從內(nèi)部控制的環(huán)境、內(nèi)部運行存在風(fēng)險的預(yù)估、控制活動的對策、信息溝通傳播、監(jiān)督把控等要素出發(fā)，構(gòu)建了HYC公司較為科學(xué)的內(nèi)部控制框架體系，保證企業(yè)運行順暢。

在風(fēng)險評估方面，HYC公司通過對公司進行戰(zhàn)略規(guī)劃，能夠明確公司未來發(fā)展的方向，降低運營中的風(fēng)險。以定期和不定期會議的形式進行內(nèi)外部溝通，同時對風(fēng)險把控有著一套策略，從風(fēng)險信息的搜集到分析再到風(fēng)險的識別，最終拿出風(fēng)險應(yīng)對及評價的一個整套流程。

在控制活動方面，HYC公司建立了分層審批和“三重一大”制度。HYC公司嚴格執(zhí)行“三重一大”制度，對于重大問題決策、重要干部任免、重大項目安排及大額度資金使用均須經(jīng)理辦公會或黨委會審批通過。同時，HYC公司有著嚴格的審計制度，公司強調(diào)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度，審計部門對原始憑證進行審核，保證每一步審核都符合內(nèi)部控制制度的要求。

在信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督方面，HYC公司OA系統(tǒng)的建立讓公司辦公更加的透明化，讓全公司的員工都變成業(yè)務(wù)的監(jiān)督者。HYC公司使用先進的技術(shù)對內(nèi)部信息進行傳遞，保障工作內(nèi)容的保密性。對內(nèi)部監(jiān)督十分的重視，有效的制定培訓(xùn)計劃，強化員工的監(jiān)督意識和自覺守法的意識，保證公司的所有工作都符合法律規(guī)范和公司的規(guī)章制度，實行內(nèi)部監(jiān)督，將問題從內(nèi)部解決，從萌芽狀態(tài)就開始預(yù)防，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

2.2 HYC公司內(nèi)部控制存在問題

（1）治理結(jié)構(gòu)方面的問題

具體表現(xiàn)在，一是組織架構(gòu)不合理，二是人力資源政策存在較為嚴重的問題。在部門設(shè)置上存在著部門冗余的情況，同時，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)很多行政支撐類的崗位存在人員冗余的情況。人力資源管理方面，實行的是扁平化的管理方式，中層管理者晉升通道狹窄，打擊了中層管理者的工作積極性。同時，對于基層員工，HYC公司人力資源部，沒有制定適合自己的完善的人力資源管理制度。

（2）公司內(nèi)部控制制度不健全

HYC公司現(xiàn)已有完善的干部選拔任用制度、工程管理制度、財務(wù)制度，但是在企業(yè)文化制度、公司形象宣傳制度、人力資源管理系列制度等并沒有健全和完善。內(nèi)部制度不健全，將導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)問題沒有可以處理的依據(jù)，也沒有相應(yīng)的應(yīng)計方案。

（3）企業(yè)文化建設(shè)實施不足。

HYC公司的管理者沒有把企業(yè)文化的建設(shè)放在對企業(yè)價值能夠增值的層面上，沒有考慮到企業(yè)文化對內(nèi)部控制的影響。HYC公司雖然實行了風(fēng)險評估的流程，設(shè)定目標-風(fēng)險辨識-風(fēng)險分析-制定應(yīng)對策略，但是在實施的過程中，由于沒有專門的風(fēng)險把控部門和專業(yè)人才進行專業(yè)的風(fēng)險管理，風(fēng)險規(guī)避的作用就會大打折扣。

（4）企業(yè)控制活動薄弱

HYC公司有一些不成文的制度存在，沒有對相關(guān)職責(zé)部門進行梳理，更沒有采取相應(yīng)的分離對策，不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。HYC公司目前只對管理者業(yè)績進行了考核，并且這種考核并沒有嚴格進行，更多的是流于形式。HYC公司的內(nèi)部信息在傳遞的過程中，缺少合適的平臺，特別是信息的向上傳遞，由于管理者的不關(guān)注，導(dǎo)致很多信息傳遞不及時，造成信息反映遲緩。HYC公司的專項監(jiān)督和日常監(jiān)督做得都不夠完善，同時在黨辦工會方面也有欠缺，沒有單獨設(shè)置工會，職工沒有一個實施監(jiān)督的平臺，導(dǎo)致員工沒有控訴的地方，沒有主人翁的意識。

2.3 HYC公司內(nèi)部控制問題成因分析

HYC公司高管在沒有切實站在HYC公司實際情況基礎(chǔ)上，對戰(zhàn)略進行設(shè)定，勢必將影響理想戰(zhàn)略結(jié)果的實現(xiàn)，HYC公司在對風(fēng)險管理的過程中，在目標制定和風(fēng)險把管控的措施上，有一些問題出現(xiàn)。HYC公司仍然按照老國企的運營方式，進行日常業(yè)務(wù)的開展，并沒有跟上現(xiàn)代企業(yè)管理的步伐，這就導(dǎo)致HYC公司的戰(zhàn)略目標是最初級的，戰(zhàn)略的制定也是最基礎(chǔ)的，不能有效的應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致HYC公司沒有一個明確的戰(zhàn)略目標。HYC公司管理者沒有將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略同內(nèi)外部環(huán)境相結(jié)合，沒有因為外部環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的變化，沒有將目標放在戰(zhàn)略和制度的層面上。

表1 HYC公司識別外部因素導(dǎo)致的風(fēng)險評分表

從表1中得知，HYC 公司對能夠有效的識別外部因素導(dǎo)致的風(fēng)險的情況，從打分的情況來分析，公司能夠在法律法規(guī)的規(guī)定下運行，對自然災(zāi)害的發(fā)生，能夠有提前的預(yù)防措施，以及對自然災(zāi)害造成的損害及時的拿出補救措施，但是在債權(quán)人和客戶優(yōu)質(zhì)服務(wù)方面，存在一些問題，這說明HYC公司對債權(quán)人的期望不能符合他們的要求，對客戶提供的服務(wù)業(yè)有待進一步的提升，特別要說明的是在了解對手行動上，因為HYC公司認為自身是國有企業(yè)的下屬公司，有著自身的優(yōu)勢，沒有積極去關(guān)注競爭對手的情況，也沒能積極采取對策，這就會導(dǎo)致HYC公司經(jīng)營風(fēng)險管理出現(xiàn)漏洞和其他風(fēng)險的發(fā)生。

表2 HYC公司識別內(nèi)部因素導(dǎo)致的風(fēng)險評分表

從表2得知，HYC公司內(nèi)部因素對風(fēng)險管理的影響，HYC公司內(nèi)部因素對風(fēng)險影響的得分是12分，總分30分，40%的比例是遠遠達不到及格的要求的，這就意味著，HYC公司內(nèi)部風(fēng)險管理措施是沒有成效的，外部因素存在眾多的不可控性，但是，內(nèi)部因素是可控的，HYC公司卻沒能取得很好的成果，這說明HYC公司管理者就沒有意識到風(fēng)險管理的重要性，這也是HYC公司內(nèi)部控制體系的一大不足之處。結(jié)果如表2所示。

HYC公司在管理層及機構(gòu)設(shè)置上，都存在不同程度的兼職情況，例如，副總兼崗管理范圍不固定，兼崗時常發(fā)生；工會等部門沒有單獨設(shè)立，而是由黨群工作部負責(zé)人代為履行職能。企業(yè)文化對企業(yè)的內(nèi)部控制有著重要的影響，企業(yè)文化的導(dǎo)向作用、凝聚人心，也就是向心力作用、人員激勵的作用等各個方面的作用，都會提升內(nèi)部控制的質(zhì)量，HYC公司沒有對這一塊重視，每次委任高層管理者，就變化剛剛積淀的企業(yè)文化，所以，HYC公司的文化是動蕩的，是沒有得到管理者重視的。

HYC公司的管理層并沒有意識到部門之間，員工之間，員工與管理層之間，同樣需要建立信息快速溝通傳遞的平臺，管理層沒有重視信息平臺的構(gòu)建，仍然采用匯報和部門內(nèi)部溝通的形式，這就導(dǎo)致信息無法共享。HYC公司將日常監(jiān)督工作和專項監(jiān)督工作視為一個監(jiān)督事項，專項監(jiān)督是公司不經(jīng)常的發(fā)生的事項需要監(jiān)督，但是這種事項一般都是十分的重大，對公司影響力很大，導(dǎo)致HYC公司監(jiān)督機制不完善的原因就是因為HYC公司將專項監(jiān)督和日常監(jiān)督視為一體，沒有做出監(jiān)督事項的區(qū)分。

3、 HYC公司內(nèi)部控制建設(shè)方案設(shè)計

3.1完善控制環(huán)境

從圖1可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范就是針對企業(yè)存在的缺陷方面進行了，企業(yè)為了實現(xiàn)自身的目標，就需要對風(fēng)險點進行識別，把控，同時為實現(xiàn)控制目標進行對策執(zhí)行，最終規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以及讓內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位。

圖1 公司內(nèi)部控制環(huán)境流程

HYC公司內(nèi)部環(huán)境控制，包括組織架構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源等方面，從這三個方面進行完善，保證HYC公司的戰(zhàn)略有個準確的定位，建設(shè)適合自身的發(fā)展戰(zhàn)略。要建設(shè)完善的組織架構(gòu)，要重點關(guān)注組織結(jié)構(gòu)涵蓋的主要內(nèi)容，結(jié)合HYC公司的現(xiàn)狀，設(shè)置需求部門機構(gòu)，進一步的明確層級管理者的權(quán)限，對人員進行重新編訂，業(yè)務(wù)流程進行重新再造，同時要有制度進行保障。要進行人力資源方面進行完善，以更好的實現(xiàn)HYC公司的內(nèi)部控制的目標。要重視企業(yè)文化的建設(shè)，特別是高管人員要將企業(yè)文化建設(shè)上上到戰(zhàn)略的地位，只有這樣才能體現(xiàn)出企業(yè)文化的重要性，才能有效的快速的形成企業(yè)文化，發(fā)揮企業(yè)文化應(yīng)有的作用。

3.2設(shè)風(fēng)險管理體系

HYC公司要有專門的風(fēng)險管理部門，對眾多項目的風(fēng)險進行有效的管理，在根據(jù)情況分析調(diào)查的基礎(chǔ)上，設(shè)立專門對風(fēng)險管理的部門，建立風(fēng)險管理體系。風(fēng)險管理體系的建立，要對公司的風(fēng)險管理目標進行年度計劃的制定，并有風(fēng)險管理方面的短期中期長期計劃，通過滾動計劃的形式，把控公司每個發(fā)展時期的風(fēng)險。

3.3加強控制活動建設(shè)

HYC公司要對財務(wù)資金的流動，有合理嚴格的把控制會制度，保證資金能夠發(fā)揮最大的作用?？偨?jīng)辦和紀檢部門對財務(wù)部進行管理，定期派出人員對公司流動資金進行抽查，按照財務(wù)相關(guān)制度對照財務(wù)部門的執(zhí)行情況，同時，對重大的資金項目進行檢查，保證資金的安全性，保證各項資金之間的平衡。HYC公司的財務(wù)報告，要在制度方案下進行，編制人員你要嚴格按照真實的財務(wù)情況進行編制報告，嚴格按照國家規(guī)定的財務(wù)準則編制，保證財務(wù)報告的完整性、真實性。

3.4加強信息與溝通

HYC公司要加強信息溝通，要明確溝通的目的，只有明確了目的，才能清楚需要什么樣的溝通平臺，以及什么樣的信息才是值得搜集、值得傳遞的。要建設(shè)信息的反饋平臺，建設(shè)員工反饋信息的渠道，渠道要明確及時的達到想反饋的管理層級，不因個別利益相關(guān)者，導(dǎo)致渠道的不順暢。

3.5加強內(nèi)部審計和監(jiān)督

HYC公司要建立專門的審計部門，對公司的內(nèi)部活動進行審計，加強審計監(jiān)督的力度，防止公司資源的浪費，和發(fā)生財務(wù)上的舞弊，審計部門嚴格把控，能夠節(jié)約公司的運營成本，保證資金資源合理的運用，提升公司的運營效率，最終提高公司整體的發(fā)展水平。

結(jié)語：

內(nèi)部控制是對企業(yè)發(fā)展有著重要意義的一種管理手段，內(nèi)部控制在適合市場環(huán)境發(fā)展的過程中，在不斷的完善，對內(nèi)部控制的研究出現(xiàn)在了眾多的成果，在國有企業(yè)改革探索中，內(nèi)部控制提出了應(yīng)有的作用，在國有企業(yè)中實行嚴格的內(nèi)部控制，能夠保證國企與當(dāng)前是企業(yè)管理接軌，特別是對業(yè)務(wù)的把控和會計方面的把控，這些都突顯出國有企業(yè)進行內(nèi)部控制的必要性和現(xiàn)實意義。

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作者簡介：

萬德亮，男，1979.12，山東諸城，本科，房地產(chǎn)企業(yè)管理，高級經(jīng)濟師（工商管理）。