事業(yè)單位貨幣資金管理存在的問題及建議研究

貨幣資金對于事業(yè)單位的正常運行和發(fā)展起著關鍵作用，但是貨幣資金流動性強、使用頻繁、涉及范圍廣泛，容易被挪用和侵占。加強對貨幣資金的使用和管理，是事業(yè)單位財務工作的重點和難點。

貨幣資金是指單位在生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金。對事業(yè)單位來說，貨幣資金就如同事業(yè)單位運行體系的“血液”，對事業(yè)單位的健康發(fā)展至關重要。

一、事業(yè)單位貨幣資金管理存在的問題

（一）貨幣資金的管理、使用不規(guī)范

現(xiàn)金支付的操作過程存在很多違規(guī)現(xiàn)象，比如，現(xiàn)金支付需要完成必要的復核程序，如：復核付款憑證，復核所支付的現(xiàn)金，支付的方式，以及付款申請表各個項目是否填列齊全，有無相關責任人的簽字等等，在復核之后才能由出納人員辦理現(xiàn)金支付，但是在實際操作中，往往缺少很多復核程序，而且很多支出是否真實合理難以核實。其次，財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范一貨幣資金（試行）》規(guī)定：單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金帳面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。但實際上，很多事業(yè)單位現(xiàn)金清查工作存在不徹底、不及時的情況，多數(shù)是由出納單獨盤點，導致白條抵庫甚至會計或出納人員公款私存的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）沒有堅決落實不相容職務分離制度

不相容職務分離制度是內部控制的一項重要內容。所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。而不相容職務分離指的是不相容職務不能由同一個人擔任。比如負責貨幣資金收付的出納人員不能同時負責總分類賬的登記工作，出納人員不能同時負責貨幣資金的審批工作，負責貨幣資金收付的相關人員不能同時負責貨幣資金的清查盤點工作。但是很多事業(yè)單位沒有落實不相容職務分離制度，崗位分離制度混亂，給意圖徇私舞弊的會計人員以可乘之機。

（三）會計人員素質較低

很多事業(yè)單位會計人員專業(yè)水平較低，盲目聽從領導指揮，不能起到應有的監(jiān)督作用。一些會計人員缺乏對會計制度的深入了解和較強的責任心，得過且過，操作不規(guī)范，不能及時將現(xiàn)金收支轉存或入賬，導致會計信息失真。還有一些會計人員甚至沒有基本的職業(yè)道德，知其不可而為之，通過各種違規(guī)違法操作侵占單位公款，比如挪用公款，坐支現(xiàn)金，將單位收款存入個人賬戶賺取利息等。

（四）內部審計不到位

內部審計可以幫助單位負責人監(jiān)督財務工作的進行，及時發(fā)現(xiàn)并糾正貨幣資金徇私舞弊的行為。但是目前在大多數(shù)事業(yè)單位，管理人員對內部審計都缺乏一個正確的認識，認為事業(yè)單位并非盈利機構，不需要進行內部審計，把內部審計看作是“自找麻煩”的行為。多數(shù)事業(yè)單位既沒有建立起獨立的內部審計機構，又缺乏具備相應的專業(yè)知識的審計人員，內部審計的獨立性難以得到保障。即使有些事業(yè)單位進行了內部審計，也都是圍繞著報表、賬本、憑證等財務資料進行，關注的是數(shù)據(jù)的準確性而不是合理性。

二、完善事業(yè)單位貨幣資金管理的建議

（一）完善貨幣資金支付審核

事業(yè)單位支付先進時，要加強對貨幣資金的管理和監(jiān)督，完善審核程序。首先要堅持相應原則，在開支范圍內報銷費用。在檢查相關憑證時，一定要認真檢查格式是否正規(guī)，數(shù)據(jù)金額是否無誤，日期、涉及單位名稱、付款方式是否妥當?shù)?，在對公支付時，要確保資金流入的是單位賬號而不是個人賬號。復核無誤后，除了先要交由出納人員辦理支付手續(xù)，還要依次辦理其他必要手續(xù)，包括取得經辦人員的簽名或蓋章；發(fā)票上要取得稅務專用章和財務公章；購買實物的憑證必須有驗收證明或使用證明人簽章；支付款項的憑證必須有收款單位或收款人的收款證明；需經領導簽名批準的憑證應該有領導人的親筆簽名。這樣就杜絕了舞弊，侵占及挪用的機會。

（二）加強對現(xiàn)金的控制

只能由出納員負責現(xiàn)金的收支，其他人員一律不得接觸現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金要嚴格遵守額度限制的規(guī)定，超出限額及時繳存。出納員要每天將現(xiàn)金日記賬與庫存定期核對。設置專人進行現(xiàn)金的盤點，確保賬實相符。按照收付款原始憑證及時入賬。要對所有的原始憑證連續(xù)編號，作廢的原始憑證不得隨意撕毀或丟棄而要做好相應管理。

（三）完善職責分工制度

不相容職務分離制度的實施可以有效避免財務資金流失，不相容職務分離至少要做到以下幾點：一是收款員和出納員不可同時收款并且開發(fā)票或收據(jù)，收款和開發(fā)票、收據(jù)職責分開；二是貨幣資金實物收付及保管只能由經過授權的出納人員負責辦理，禁止單位其他人員接觸未支付的貨幣資金；三是出納人員每天應將現(xiàn)金收付業(yè)務序時、逐筆登記現(xiàn)金出納備查賬，現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬應由其他財務人員登記備查，也可把收入、支出項目明細另外單設賬簿由其他人員記錄；四是負責應收、應付款項賬目的人員不得同時負責現(xiàn)金收入、支出賬目工作；五是保管支票簿的人員不能負責現(xiàn)金支出和銀行存款賬目的調節(jié)；六是負責銀行存款賬目調節(jié)的人員不得與負責銀行存款、現(xiàn)金、應收款項、應付款項賬目的登記人員混同；七是貨幣資金支出的審批人員與出納人員、支票保管員和銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目的記錄人員應當相互分離；八是財務稽核員和出納員分有兩人擔任，不能由同一人擔任；九是支票保管和支票印章保管人員相互分離。

（四）加強對會計人員綜合素質的培訓

首先，要強化會計人員的職業(yè)道德觀念，從思想上重視財務工作，樹立法制觀念，督促會計人員學習好《會計法》《預算法》等法律法規(guī)，開展警示教育，加強會計人員的法律意識，明確單位負責人的法律責任。定期開展業(yè)務知識培訓和財務工作交流，幫助他們掌握專業(yè)知識和經驗，以提高工作的準確性。最后，要建立定期的輪崗制度，防止一個人在一個崗位上長時間工作。通過換崗不僅能提高財會人員的業(yè)務水平和綜合能力，還可能使一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動而揭示出來。

（五）建立和加強事業(yè)單位的內部審計工作

有效的審計工作有利于保障事業(yè)單位貨幣資金內部控制的高效進行，事業(yè)單位貨幣資金管理離不開有效的審計工作。因此，事業(yè)單位應當充分認識到內部審計的重要性，結合單位的實際情況，建立內部審計制度，通過日常性和周期性的內部審計來檢查和督促錢賬分管、審批報銷及貨幣資金管理制度的執(zhí)行。這就需要事業(yè)單位在機構及人員上，必須確保事業(yè)單位內部審計機構設置、人員配備以及工作的獨立性，切實最大限度地發(fā)揮內部審計部門應有的作用。（作者單位為平原縣農林局）