財務共享服務模式下工程項目財務管理的轉(zhuǎn)型

近年來國資委為提升國有企業(yè)的管理水平，建立、健全風險內(nèi)控體系，大力倡導財務共享服務模式的推廣與應用。作為國民經(jīng)濟重要支柱產(chǎn)業(yè)之一的建筑施工行業(yè)，財務共享服務模式的推進是增強企業(yè)精細化管理、實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展 、促進企業(yè)全面深化改革的重要力量。在財務共享服務模式的推廣過程中，國有施工企業(yè)也積極發(fā)揮自身優(yōu)勢，承擔企業(yè)的社會責任，通過逐步探索實踐，對財務共享服務模式自身有了一定的探索和理解，同時，對于財務共享服務模式下工程項目財務管理也積累了一定的經(jīng)驗，并且開始研究新模式下工程項目財務管理的轉(zhuǎn)型。本文重點對傳統(tǒng)模式下工程項目財務管理存在的主要問題進行剖析，針對問題進而研究財務共享服務模式對工程項目財務管理水平的提高以及加快工程項目財務管理轉(zhuǎn)型的有效措施。

一、傳統(tǒng)模式工程項目財務管理存在的主要問題

（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱

大型施工企業(yè)通常下屬子公司、分公司較多，各個子公司、分公司之間可能在管理模式、管理思路等方面均存在差異。如果各公司在會計基礎(chǔ)工作方面要求不完全統(tǒng)一，加之所屬項目部財務人員對會計基礎(chǔ)工作規(guī)定的貫徹執(zhí)行不一致，就將有可能造成部分工程項目會計基礎(chǔ)工作薄弱。會計基礎(chǔ)工作薄弱可能表現(xiàn)在以下方面：原始憑證審核不嚴、簽字程序履行不全、會計記賬科目亂用、日記賬及各種輔助臺賬登記不及時、成本費用歸集滯后、會計檔案資料整理不規(guī)范等。

（二）風險管控能力較差

國內(nèi)施工企業(yè)工程項目的數(shù)量、規(guī)模、技術(shù)已經(jīng)逐漸朝著多樣性、復雜性、科技性與綜合性的方向發(fā)展，在發(fā)展的同時會受到來自當?shù)卣块T、法律法規(guī)、社會形勢、地理氣候、技術(shù)規(guī)范等多方面要求的影響與制約，因此工程項目的風險不可小覷。在實際施工過程中，部分工程項目由于管理水平、人員素質(zhì)等原因，風險防范意識比較淡薄、風險識別不夠全面、風險管控職責劃分不清、風險管控整體思路尚未建立。工程項目法律、稅務、用工、審計等方面的風險管控能力均有待提高。

（三）精細化管理水平不高

精細化管理的本質(zhì)在于它是一種對戰(zhàn)略和目標分解細化和落實的過程，是讓企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能有效貫徹到每個環(huán)節(jié)并發(fā)揮作用的過程。在實際中，部分工程項目把施工進度放到第一位，重“干”輕“算”，從而導致精細化管理只是紙上談兵。雖然保證了施工生產(chǎn)進度，卻忽視了質(zhì)量管理、安全管理、經(jīng)濟管理、財務管理等等方面。如果不實時開展成本核算與經(jīng)濟活動分析，就不能及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，可能會造成嚴重的成本浪費與效益流失，財務管理在施工項目中將難以發(fā)揮其價值。

（四）企業(yè)對工程項目管理脫節(jié)

目前，大型施工企業(yè)對工程項目的管理基本采用法人授權(quán)制，即法人授權(quán)委托項目經(jīng)理帶領(lǐng)管理人員進行項目日常業(yè)務的管理，上級單位主要是通過定期和不定期督查方式對項目進行管控。對于經(jīng)濟業(yè)務，上級單位無法做到實時監(jiān)督，容易造成企業(yè)對工程項目的管理脫節(jié)。權(quán)利的下放與分散雖然有利于項目獨立把控日常發(fā)生業(yè)務以及及時處理施工現(xiàn)場狀況，但也有可能會造成經(jīng)濟業(yè)務失真、管理制度貫徹不利、項目管理失職、經(jīng)濟效益較比預期偏差嚴重的后果。

二、財務共享服務模式對工程項目財務管理的促進作用

（一）財務隊伍人力資源的整合

財務共享中心在集團公司范圍內(nèi)抽調(diào)部分財務人員專門從事財務業(yè)務的審核、復核工作，培養(yǎng)出一批專家對全公司的財務業(yè)務進行整體把關(guān)，并且推行實現(xiàn)“全員自動提單報賬，中心集中審核支付”，使基層財務人員從傳統(tǒng)的繁重的非核心業(yè)務中解放出來，避免了人力資源的浪費，整合了財務隊伍結(jié)構(gòu)，使基層財務人員工作重心進行轉(zhuǎn)移，逐步增強其財務管理能力。同時，標準化的財務共享中心操作流程，明晰了財務人員的職責劃分，提升了財務人員的工作效率與專業(yè)素質(zhì)，更方便了企業(yè)期末對財務人員的績效考核。

（二）會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量的提高

通過不斷的實踐，財務共享中心解決了企業(yè)下屬各個子公司、分公司財務業(yè)務標準不統(tǒng)一的問題，規(guī)范完善了各項財務管理制度，嚴格審核各項會計基礎(chǔ)業(yè)務，財務業(yè)務處理逐步實現(xiàn)標準化、規(guī)范化。在工作過程中，共享中心發(fā)現(xiàn)問題會及時反饋至各子分公司，子分公司針對問題提出管控方案，加大督查力度，會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量顯著提高。

（三）風險管控能力的提高

1.財務共享中心以其客觀性、獨立性，禁止違規(guī)發(fā)票的報銷，禁止人情報銷，使基層管理人員重視此類問題，從源頭上對報銷做好嚴格審核。

2.系統(tǒng)設置了超撥款的控制程序，完全杜絕了實質(zhì)性超撥款的發(fā)生。

3.通過規(guī)范業(yè)務流程，經(jīng)濟業(yè)務必須提供發(fā)票，無發(fā)票不允許報銷和付款，降低了稅務風險。

4.啟用資金預算的模塊，項目按期編制資金計劃并需上級審批，同時還嚴格要求項目執(zhí)行“三重一大”會議制度，建立了資金使用預警機制，資金使用透明化和安全化。

5.現(xiàn)金的提取需報批，并且嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍，降低了資金風險。

6.經(jīng)濟合同需上傳并登記報批，付款時需引用合同，規(guī)范了經(jīng)濟合同的管理，規(guī)避了部分法律風險。

（四）精細化管理水平的提高

隨著信息化的普及，通過財務共享部分施工企業(yè)已構(gòu)建了財務、物資、經(jīng)濟管理、人力資源、工程管理等共享平臺的信息化互通，已逐步形成了初步的精細化管理體制。依托于真實有效的財務數(shù)據(jù)的成本核算、經(jīng)濟活動分析更加合理準確，更加能如實反映出施工現(xiàn)場的狀況，精細化管理水平正在穩(wěn)步提高。

（五）企業(yè)對工程項目的管理更加直接有效

財務共享中心模式下，財務數(shù)據(jù)的來源、會計核算方法、會計信息質(zhì)量都在統(tǒng)一的規(guī)范和標準下得以保證，實現(xiàn)了更加精確的財務計量與更加科學的財務分析。公開透明化的財務信息也降低了財務數(shù)據(jù)失真的風險，施工企業(yè)對于所屬項目的管理可以參照并依據(jù)相關(guān)財務信息做出有效決策，使得管理更為直接有效。

（六）集團財務共享模式的整體展開創(chuàng)造財務核心競爭力

財務共享服務模式的推廣與運行，在施工企業(yè)的實踐中，已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗，相信施工企業(yè)會逐步形成具有自身特色的財務共享服務模式。財務共享使得企業(yè)的整體財務管理水平有了全新全面的提高，和傳統(tǒng)的財務管理模式視角不同，更加符合現(xiàn)代施工企業(yè)對于財務管理的要求，形成了施工企業(yè)專有的、優(yōu)異的、扎根于企業(yè)財務能力體系中的有利于實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢的整合性能力，即創(chuàng)造了財務核心競爭力。

三、財務共享服務模式下加快工程項目財務管理轉(zhuǎn)型的有效措施

在財務共享服務模式的引導下，工程項目財務管理需在摸索中加快轉(zhuǎn)型。

財務人員在進行核算監(jiān)督的基礎(chǔ)上，更要注重發(fā)揮管理會計的職能，兼顧融合發(fā)揮“宣講師”、“稅務籌劃師”、“理財師”、“經(jīng)濟師”、“審計師”等多方面管理的職能，秉承“大財務”管理理念，使得財務管理更好的為項目管理服務。

（一）發(fā)揮宣講師職能

1.在項目進場初期，財務人員要根據(jù)國家法律、法規(guī)、上級文件規(guī)定，結(jié)合項目實際情況，制定出符合項目管理的財務管理規(guī)定。規(guī)定不只包括財務核算方面的內(nèi)容，重點要涵蓋與財務業(yè)務相關(guān)的經(jīng)濟管理、物資管理、人力資源管理、日常管理等管理程序的制定，并通過上場初期的磨合階段不斷調(diào)整更新，爭取最短時間內(nèi)完善財務核算及監(jiān)督流程。

2.全員提單，不是口號，只有落實下去才有意義，這個過程可能會遇到一定阻力，畢竟非財務人員對財務知識了解甚少，這就需要財務部門對全員進行定期的培訓。培訓不僅要對提單及審批流程進行講解，更要適時適當?shù)倪M行財務知識及財務管理理念的宣講，讓全員掌握基礎(chǔ)的財務知識，把項目的財務管理滲透到全員，使得項目成員能站在財務管理的高度節(jié)約施工成本并規(guī)避施工風險。

3.財務部門可以充分利用項目的各項會議時間，對新的財務法規(guī)、規(guī)定、文件進行介紹，及時貫徹實施文件精神，使得財務管理更加有據(jù)可依，更加公開透明。同時，財務部門也應該積極接受來自其他各部門的關(guān)于項目管理的建議，在財務制度的約束下，實行更加人性化的管理。

（二）發(fā)揮稅務籌劃師職能

1.在項目上場初期，就要根據(jù)項目的實際情況，與涉及的稅務部門進行接觸，積極查找并了解地方的相關(guān)稅務優(yōu)惠政策，爭取整體稅負的降低。例如：部分鐵路、公路線路長的項目涉及多個市、縣管轄，項目上場后要與所涉及的市、縣稅務機關(guān)進行洽談，查找哪個市、縣有對項目優(yōu)惠的稅收政策，在合理合法的范圍內(nèi)，籌劃最佳納稅方案。

2.對于營改增后上場項目，要仔細研究承包合同各項條款，以降低項目稅負為前提，選擇一般計稅法或是簡易計稅法。

3.在項目施工過程中，財務人員應積極參與經(jīng)濟合同的草擬和審核工作，關(guān)注供應商的性質(zhì)、涉稅、發(fā)票、付款方面的條款。一般計稅項目要爭取最大的進項稅額，簡易計稅項目要積極和稅務機關(guān)溝通，對分包工程發(fā)票進行分包抵稅。

4.財務人員要了解地方性的特殊稅收政策，要積極查找關(guān)于稅收的相關(guān)文件，主動與上級稅務部門和地方稅務機關(guān)溝通，爭取最大限度的減免稅額。

（三）發(fā)揮理財師職能

1.為保證整個公司資金的統(tǒng)籌安排，項目在開立賬戶后，要對銀行賬戶進行資金歸集，如遇業(yè)主監(jiān)管的賬戶，要進行協(xié)調(diào)，爭取使用AB賬戶等模式進行曲線歸集。

2.日常資金的使用要嚴格執(zhí)行資金預算審批制度，需財務部門組織召開項目經(jīng)理辦公會，集體研究制定資金使用計劃。財務部門要充分研究合同付款條款，首先確保不超過合同約定付款比例，其次要統(tǒng)籌調(diào)控資金，確保資金在整個施工過程中的合理調(diào)配。

3.積極參與經(jīng)濟合同的談判過程，重點關(guān)注資金用量大的材料商的付款條件，在同等價格的條件下，爭取使用承兌匯票、電子匯票等商業(yè)匯票付款，確保資金的保值升值。

4.在保證好資金合理安排使用的前提下，對于項目閑置的資金，可嘗試購買銀行發(fā)行的無風險短期理財產(chǎn)品，提高資金保值度，但也應依項目實際情況而定。

（四）發(fā)揮經(jīng)濟師職能

1.在和計劃合約有關(guān)的方面，財務人員需重點關(guān)注務勞務招標程序的執(zhí)行，合同簽訂、評審、交底、解除管理，隊伍的合同內(nèi)、合同外計量及結(jié)算，變更索賠的監(jiān)控，施工隊伍勞務人員的規(guī)范管理，對上對下工程量配比，成本核算，攪拌站核算，自有隊伍核算，經(jīng)濟活動分析等內(nèi)容；

2.在和物資設備有關(guān)的方面，財務人員應重點關(guān)注大宗材料、設備采購招標程序的執(zhí)行，材料的計劃、驗收、發(fā)料、轉(zhuǎn)賬、盤點、處理程序的執(zhí)行，設備租賃的考勤、確認管理，車輛的日常維修、使用管理，供應商的對賬管理，單機單車核算，材料節(jié)超考核等內(nèi)容；

3.在其他相關(guān)方面要重點關(guān)注安全費的使用，科技研發(fā)費的歸集，辦公室考勤制度的執(zhí)行，食堂的核算，保險的集中管理，征地拆遷補償?shù)暮侠硇缘葍?nèi)容。財務部門作為整個項目經(jīng)濟業(yè)務的全程參與者，要嚴格審核各項經(jīng)濟業(yè)務資料，及時反饋問題，時刻關(guān)注并監(jiān)督其他業(yè)務部門的經(jīng)濟業(yè)務。

（五）發(fā)揮審計師職能

1.構(gòu)建項目的風險管理體系，確定風險管理的總體目標與風險偏好以及風險承受程度；建立健全風險防范制度與風險管控管理方案，定期組織各相關(guān)部門進行風險自查，而且要積極推進整改，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，規(guī)避相關(guān)審計風險。

2.學習并收集相關(guān)審計知識，調(diào)研并分析相關(guān)審計案例，組織項目定期培訓，使各相關(guān)部門和人員能初步了解審計基礎(chǔ)知識，能從審計的角度出發(fā)處理經(jīng)濟業(yè)務。

3.配合項目黨組織，認真學習黨內(nèi)監(jiān)督條例和廉潔自律條例，積極推進“三重一大”的貫徹落實，從財務自身做起，共同創(chuàng)建項目良好道德文化氛圍。

四、結(jié)語

大型施工企業(yè)財務共享服務模式的啟用，為提升項目管理水平提供了良好的平臺，也是我國建筑施工企業(yè)提升經(jīng)濟效益、完成業(yè)務拓展的重要方式。財務共享服務模式不僅解決了傳統(tǒng)財務模式下存在的問題，更是在實踐中加快了財務管理轉(zhuǎn)型的節(jié)奏，也確定了財務管理在項目管理中的地位。財務人員作為項目經(jīng)濟業(yè)務的全過程參與者，需不斷轉(zhuǎn)變原有的職能，爭取將“宣講師”、“稅務籌劃師”、“理財師”、“經(jīng)濟師”、“審計師”等多方面職能發(fā)揮出來，加強對項目的管控能力，更好的發(fā)揮降本增效、防范風險、提升精細化管理水平的作用。財務管理轉(zhuǎn)型不會一蹴而就，需要來自各方面的支持和配合，目前財務共享服務模式已經(jīng)為轉(zhuǎn)型鋪設好了道路，還需財務人員把握機會，在工作實踐中打開思路，尋找轉(zhuǎn)型的新方法、新思路去開拓建筑施工企業(yè)財務管理轉(zhuǎn)型的新局面、新征程！（作者單位為中鐵建大橋工程局集團第六工程有限公司）