單位貨幣資金內(nèi)部會計控制若干問題研究

貨幣資金在單位的正常運轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理中尤為重要，然而貨幣資金在單位資產(chǎn)中流動性最強，效益性最差，同時，控制風(fēng)險最高。在日常經(jīng)營管理的活動中，往往有部分單位對貨幣資金內(nèi)部控制缺乏健全的管理和監(jiān)控制度，在庫存現(xiàn)金收支和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理等方面存在很多的漏洞，加大了貨幣資金的管理風(fēng)險。單位要想得到長遠(yuǎn)的發(fā)展，必須具有一定的貨幣資金作為物質(zhì)保障，貨幣資產(chǎn)貫穿于單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，為促進單位的發(fā)展做出了重大貢獻。由于貨幣資金本身具有較強的流通性和風(fēng)險性，因此，單位必須加強對貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。

一、單位貨幣資金的相關(guān)概念

貨幣資金是指單位在生產(chǎn)經(jīng)營和組織經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，具體表現(xiàn)為庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款。

（一） 庫存現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金是指存放在公司的財務(wù)部門，有出納人員經(jīng)管的貨幣。企業(yè)可用于現(xiàn)金支付的賬款主要有職工的工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結(jié)算起點1000元以下的零星支出。單位要設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的余額與實際庫存現(xiàn)金額相對，保證賬款相符。月度終了時，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對，必須做到賬賬相符。

（二）銀行存款

銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，按照規(guī)定在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運用所開設(shè)的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。“銀行存款日記賬”要定期與“銀行對賬單”核對，如果有銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間的差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)后的雙方余額則是相等的。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

二、單位貨幣資金內(nèi)控存在的主要問題

（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)控存在的問題

1.存在白條抵庫、坐支現(xiàn)金的現(xiàn)象。企業(yè)在日常經(jīng)營中有發(fā)生白條抵庫的現(xiàn)象，這些白條多為領(lǐng)導(dǎo)臨時應(yīng)酬，內(nèi)部職工和推銷員等出差或辦其他事而借款。有些借款時間比較長，款額比較高，筆數(shù)也很多，所以個別出納員利用時間差將庫存現(xiàn)金私自挪用，用白條抵充。有時候會因為不能收回外借的現(xiàn)金，無法彌補空缺，而捐款潛逃，從而給公司帶來巨大的經(jīng)濟損失。凡有現(xiàn)金收入的單位，均有坐支現(xiàn)象發(fā)生，特別是一些效益差的企業(yè)想盡辦法坐支現(xiàn)金以逃避銀行信貸債務(wù)，這種不正常的現(xiàn)象為現(xiàn)金體外循環(huán)提供了滋生的土壤，大量現(xiàn)金在銀行體外循環(huán)，使貨幣回籠受阻，貨幣投放量得不到有效控制，增加了宏觀調(diào)控困難，嚴(yán)重干擾了國家正常的經(jīng)濟秩序。

2.無庫存現(xiàn)金限額。按規(guī)定，開戶銀行原則上以開戶單位三至五天日常零星開支所需核定起庫存現(xiàn)金限額，一年核一次，開戶單位如在幾家銀行同時開戶，應(yīng)以一家開戶行核定的限額為準(zhǔn)?？涩F(xiàn)在所謂限額核定名存實完。在多頭開戶情況下，企業(yè)不愿主動執(zhí)行規(guī)定，而銀行也不去過問，開戶單位多頭開戶，多頭提現(xiàn)，庫存現(xiàn)金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過限額，對于多出的部分從不主動，及時地交送銀行。企業(yè)內(nèi)部也不對庫存現(xiàn)金進行定期或不定期盤點。目前，開戶單位庫存現(xiàn)金超過限額的少則幾倍，多則幾十倍，甚至有的現(xiàn)金庫存多達(dá)幾十萬。

（二）銀行存款內(nèi)控存在的問題

1.私自提現(xiàn)、支票套物、隨意涂改銀行對賬單。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購進商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金，所購物商品和物資占為己有。部分出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。

2.私自背書轉(zhuǎn)讓支票，轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)，從中謀取利息。會計人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進的款項存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號。銀行能夠相互拉客戶，會計或有關(guān)人員配合外單位人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支取，提取后交付外單位，套取現(xiàn)金，通過各種手段將私存期間的利息或現(xiàn)金占為己所有。

三、對單位貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的分析

（一）沒有健全的貨幣資金內(nèi)部控制體系

多數(shù)單位沒有健全有效的控制體系，沒有有效的制度管理，沒有良好的控制環(huán)境，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立相對完善的制度管理和內(nèi)部控制體系。很多企業(yè)在管理和內(nèi)部控制上，存在一些問題和漏洞，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機構(gòu)。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分工制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。有些單位為了節(jié)省人力資源，并沒有進行明確的崗位分工，甚至一個會計人員兼職做出納，才導(dǎo)致了不能權(quán)責(zé)分明，各司其責(zé)等問題。部分已建立的機構(gòu)多數(shù)因執(zhí)行不得力，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，所以導(dǎo)致了單位貨幣資金內(nèi)部控制上的問題。

（二）缺乏完善的貨幣資金評價機制，外部監(jiān)督力度不夠

長期以來，對企業(yè)考核多以利潤為主要依據(jù)，很少對貨幣資金控制進行綜合考察；審計機構(gòu)不健全，審計領(lǐng)域狹窄，權(quán)威性和獨立性差，約束力不強。部分會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)以及思想道德、政治素質(zhì)較低，法律意識薄弱，缺乏職業(yè)道德，執(zhí)行國家各項財經(jīng)法規(guī)的能力普遍較低，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度只存在于形式之中；最主要的現(xiàn)象有不少公司的規(guī)章制度如同虛設(shè)，并沒有嚴(yán)格執(zhí)行力，所以才導(dǎo)致了單位貨幣資金監(jiān)控不夠好，不少工作人員趁機鉆漏洞等.

四、加強單位貨幣資金內(nèi)部控制的對策

（一）檢查制度的落實，完善控制體系

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入以及支出業(yè)務(wù)，即單位特定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已經(jīng)按規(guī)定計入有關(guān)賬目，檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，查找未入賬的貨幣資金。嚴(yán)格管理發(fā)票和收據(jù)，利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬?？梢岳眠@類發(fā)票的連續(xù)編號設(shè)計一個崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對，及時發(fā)現(xiàn)問題的所在。還要，應(yīng)該利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款余額核對，確保銀行存款存在性與完整性。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對未達(dá)賬項，發(fā)現(xiàn)錯弊，必要時對銀行存款進行函證。

（二）檢查制度的執(zhí)行，確保合法性

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的制度是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到，通過加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度可發(fā)現(xiàn)一些不合理的貨幣資金收付情況，從公眾中取得不合法收付的線索。內(nèi)部審計不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、防止貪污腐敗行為的重要措施。貨幣資金的內(nèi)部審計的目的在于保證貨幣資金收付的安全進行，并檢查和督促企業(yè)在錢賬分管、審批報銷以及貨幣資金管理制度的執(zhí)行，沒有條件的企業(yè)沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)也要指定人員或領(lǐng)導(dǎo)親自不定期地檢查會計工作，可以通過抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款來查看錢賬。賬賬、賬實是否相符以及會計資料的整齊、完整等情況來判斷會計人員工作的好壞。另外合法性控制風(fēng)險一般較大取決于決策管理者本人，因此，要利用政府機關(guān)、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督。

（三）控制貨幣資金效益性，確保合理有效

貨幣資金效益性控制是通過運用各種籌資、投資手段合理高效地持有和使用貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金是以儲備資金、生產(chǎn)經(jīng)營資金、成品資金、投資資金以及結(jié)算資金等多種形態(tài)存在。確定各種形態(tài)資金的合理比例和最優(yōu)結(jié)構(gòu)，可以減少資金在各環(huán)節(jié)的浪費，加速資金的周轉(zhuǎn)，促進資金的有效使用。通過運用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長期計劃，實施某些推遲資金支付，加速資金回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過加快資金支付、一定的賒銷政策、參與各種投資，提高收益，降低資金儲量。企業(yè)對采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格控制制度，針對實際情況，制度先進合理的消耗定額，嚴(yán)格控制開支范圍，杜絕一切不合理開支，減少浪費，降低消耗，促進資金合理有效地使用。

（四）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

從貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞和原因來看，貨幣資金的控制要點是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。第一，要管住貨幣資金的收入點。貨幣資金收入控制范圍包括各種收入以及欠款的回收。對已取得的或不資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得設(shè)賬外賬，嚴(yán)禁收入不入賬，尤其是現(xiàn)金收入；利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，保證收到的貨幣資金全部入賬。對于發(fā)票、收據(jù)必須加強其購買、領(lǐng)用、保存的管理，設(shè)計一個崗位，負(fù)責(zé)存根聯(lián)與記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。簡單地來說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬等行為。第二，管住貨幣資金的支出點?？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出，相當(dāng)于給單位帶來等量的資金收入?？刂曝泿刨Y金的流出關(guān)鍵是看程序是否合法、合理。具體來說，應(yīng)該要嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金支出業(yè)務(wù)的規(guī)定程序，要做到審核支付申請，看是否有理有據(jù)；審核支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；關(guān)于審核支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（作者單位為五礦地產(chǎn)有限公司）