注冊會計師審計風險的防范與控制

注冊會計師審計風險是影響審計結(jié)果的重要內(nèi)容，在新時期需要重視審計風險，探究其影響因素，并從現(xiàn)實出發(fā)，從實際入手，提出可行的防范與控制對策，推動審計的有效性，這將具備重要的現(xiàn)實意義。

一、注冊會計師審計風險的基本概述

所謂的注冊會計師審計風險主要是指在審計過程中注冊會計師未按照審計程序與方法，對審計事項誤判，導(dǎo)致引發(fā)日后需承擔法律與經(jīng)濟責任。通過解讀《中國注冊會計師審計準則第1101號---財務(wù)報表審計的目標和一般原則》第十七條中對“審計風險”的定義：審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。除此之外，還可以將審計風險從兩個方面分析，其一是執(zhí)業(yè)注冊會計師在被審計單位執(zhí)行審計程序與審計流程之后，對被審計單位的財務(wù)情況進行了披露，但是其判斷存在錯誤；其二是注冊會計師發(fā)表保留意見的企業(yè)財務(wù)報告，其具有正確性與公允的可能性。

二、注冊會計師審計風險因素分析

（一） 主觀因素

1.缺乏職業(yè)道德與社會責任感

從整個市場發(fā)展角度分析，審計工作是市場監(jiān)督的主要環(huán)節(jié)，其注冊會計師需要嚴格按照審計準則，通過應(yīng)用合理且恰當?shù)姆椒ㄩ_展審計工作，并依據(jù)實際情況發(fā)表審計意見。但是從現(xiàn)實出發(fā)，因為受到環(huán)境的影響，受到市場競爭的壓力以及經(jīng)濟利益所帶來的誘惑，有諸多從業(yè)人員沒有全面考慮，導(dǎo)致違反規(guī)章要求的行為層出不窮，從而導(dǎo)致審計風險發(fā)生。而產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因則是缺乏職業(yè)道德與社會責任感。

2.缺乏專業(yè)的勝任能力與職業(yè)水平

審計工作其技術(shù)性比較強，這種情況下需要審計人員具備專業(yè)知識，包括會計、審計、稅務(wù)與法律等知識，甚至還需要注冊會計師具備實踐經(jīng)驗，能夠在審計過程中進行分析與判斷。然而因為我國審計事業(yè)起步比較晚，其隊伍呈現(xiàn)出年輕化，很多審計人員不僅缺乏專業(yè)經(jīng)濟理論，并且欠缺眾多知識，無法適應(yīng)審計的高要求，無法避免審計風險的發(fā)生。

3.缺乏完善的質(zhì)量控制制度

單純的從審計報告形成過程分析，所涉及到的環(huán)節(jié)眾多，如果不具備完善的質(zhì)量控制制度，那么在監(jiān)督與復(fù)核程序方面會有所欠缺，目前質(zhì)量控制制度并不完善，導(dǎo)致所出具的報告質(zhì)量過低，引發(fā)審計風險。

（二） 客觀因素

1.被審計單位自身因素

因受到諸多因素的影響，現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營過程中會面臨經(jīng)營風險、融資風險、審計風險等各種風險，隨著科學技術(shù)與信息化的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制重點發(fā)生轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致財務(wù)人員缺乏監(jiān)督，甚至還會出現(xiàn)私自修改信息的不良現(xiàn)象，雖然計算機的應(yīng)用降低了人工錯誤幾率，但是卻也提高了系統(tǒng)軟件發(fā)生錯誤的機率，從而會引發(fā)會計信息失真，出現(xiàn)審計風險。

2.審計對象與范圍

從體制上分析，我國由于多種經(jīng)濟成分并存并且經(jīng)濟業(yè)務(wù)呈現(xiàn)繁雜的發(fā)展趨勢，不僅新問題不斷出現(xiàn)，且審計對象眾多，嚴重阻礙了審計質(zhì)量與審計效率。一般情況下，需要審計人員將差錯與舞弊識別出來，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進行評價，并對企業(yè)財務(wù)做出報告，但是從現(xiàn)實出發(fā)，這方面的信息具有不確定性，其風險比較大，所得出結(jié)論正確性的難度也有所增加。

（三）其它因素

在經(jīng)歷脫鉤體制之后，我國大多數(shù)會計師事務(wù)所與政府部門雖然分離，但是卻在實質(zhì)上卻還是與政府部門存在著千絲萬縷的關(guān)系，這種模式下政府部門可以實施審計業(yè)務(wù)委托，還可以在審計收費上施加影響，很多注冊會計師不得已只能逐漸喪失獨立性，從而導(dǎo)致審計風險發(fā)生。

三、注冊會計師審計風險防范對策

（一） 構(gòu)建完善的內(nèi)部運行機制與控制體制

其一是需要積極增強注冊會計師審計風險意識，并針對實際的發(fā)展情況構(gòu)建切實有效的質(zhì)量控制體系，要保證注冊會計師能夠從思想上認識到審計風險的重要性以及所帶來的影響。其二是要對審計風險加以預(yù)測，對審計風險資料進行收集與整理，遵循相應(yīng)的制度與流程制定控制風險的方案，對審計風險加以評估，提出有效的對策。其三是需要進一步健全被審計單位的內(nèi)控制度，在審計過程中，如果不具備審計條件，會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕接受委托，等到被審計單位完整建賬之后再次開展審計工作。

（二） 提升注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)

積極提升注冊會計師職業(yè)道德素養(yǎng)極其重要，相關(guān)部門需要在日常工作中做好法制宣傳教育與知識講座，或通過電視等媒介載體加以宣傳，能夠讓審計單位認識到審計風險的重要性，所產(chǎn)生的原因，自身職業(yè)道德素養(yǎng)對審計風險形成帶來的影響，并指導(dǎo)審計人員能夠知法守法，可以將主觀因素與客觀因素及時消除掉，保證審計行為符合要求與規(guī)定，促使審計結(jié)論的準確性與真實性。還需要對注冊會計師進行職業(yè)道德教育，或制定完善的制度加以約束，如此可降低審計風險發(fā)生的機率。

（三） 制定完善審計準則與法律，加大懲戒力度。

隨著當前市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各類新問題層出不窮，審計面臨眾多的挑戰(zhàn)。要想減少審計風險所帶來的影響，則需要依據(jù)實際發(fā)展情況制定完善的審計準則，嚴格按照審計準則進行辦事，對審計風險加以防范。還需要健全法律制度，對審計行為進行約束，對審計操作進行規(guī)范，加大懲戒力度，杜絕隨意性現(xiàn)象的發(fā)生，保證審計工作的質(zhì)量與有效性。

總而言之，注冊會計師審計風險的出現(xiàn)嚴重制約了審計質(zhì)量，故此需要加大探究力度，分析原因，提出措施。（作者單位為江西華泰會計師事務(wù)所有限公司贛西分所）