“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

自2012年開始，我國就已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推行“營改增”稅收體制改革，時至今日，“營改增”任務(wù)已經(jīng)基本完成，涉及到多個行業(yè)。不管是中小型企業(yè)，還是大型企業(yè)，其財務(wù)管理都受到了“營改增”的影響。本文將從“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響出發(fā)，并專就“營改增”實施背景下如何強化財務(wù)管理提出一些有效措施，以盡快適應(yīng)“營改增”稅收體制的改革。

一、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一） 財務(wù)報表影響分析

自“營改增”政策實施后，企業(yè)購置固定資產(chǎn)時會發(fā)生進項稅額抵扣，導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價值減小，使得累計折舊因此降低?！盃I改增”的實施導(dǎo)致資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)和負債發(fā)生相應(yīng)變化，從長遠發(fā)展角度看，企業(yè)利潤水平呈現(xiàn)上升趨勢，在這種情況下，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模會不斷擴大，相應(yīng)地負債比例也會因此降低。同時，由于固定資產(chǎn)賬面價值減小，也使得各會計期間的累計折舊額降低，從而使利潤表中營業(yè)成本項目因此降低。

我們知道，增值稅屬于價外稅，“營改增”后使得企業(yè)收入總額中不含增值稅。同時，對于小企業(yè)而言，不必再在利潤表中營業(yè)稅金及附加項目中列報營業(yè)稅，城建稅、教育費附加都是根據(jù)實際繳納的增值稅進行相應(yīng)計算，項目列報金額也比過去繳納營業(yè)稅也低得多。所以，企業(yè)的營業(yè)稅金及附加項目會因“營改增”的實施而大大降低。

（二）稅負影響分析

對于那些上游企業(yè)是服務(wù)業(yè)的一般納稅人而言，“營改增”政策實施后，使得他們能夠進行抵扣的進項稅額的范圍和數(shù)額大大增加，同時，如果在日常經(jīng)營過程中存在運輸費用，那么這部分可通過進項稅額進行抵扣的比例由7%提高到11%，因此，對于這類一般納稅人來說，實施“營改增”后直接讓其稅負水平明顯降低。

對小規(guī)模納稅人來說，在實施“營改增”改革前，所有收入往往需要繳納營業(yè)稅，所適用的最低稅率為3%，而營業(yè)稅改征增值稅后，對小規(guī)模納稅人實行簡易征收方式，適用3%的征收率，以不含稅價作為計稅基礎(chǔ)，因此，綜合來看，由于“營改增”的實施，使得小規(guī)模納稅人的實際稅負有所下降。

對一般納稅人來說，“營改增”政策的實施對其稅負影響并非是確定的，必須看其進項稅額大小，部分企業(yè)主要提供勞務(wù)或者從事于那些難以抵扣的項目，“營改增”實施后，由于稅率的變化讓其稅負水平不降反增。但是從總體角度分析，“營改增”使得企業(yè)稅負有效減輕，但減輕程度往往因行業(yè)而異。

（三） 會計核算影響分析

企業(yè)會計核算也受到“營改增”改革的影響。在還未實行“營改增”前，企業(yè)在營業(yè)稅繳納過程中，無需考慮進項稅和銷項稅，根據(jù)實際數(shù)額進行收入確認，相應(yīng)地，成本也只需據(jù)實列支。而營業(yè)稅改征增值稅后，核算中就增設(shè)了“應(yīng)交稅費”科目，對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的稅金進行核算。對于財會人員而言，應(yīng)及時進行核算方式調(diào)整，以盡快適應(yīng)稅制改革，必須在將銷項稅額扣除以后進行收入確認，同時還要熟悉相關(guān)政策規(guī)定，了解哪些收入可以見面。不僅如此，在成本列支過程中，也要先進行進項稅額抵扣，財會人員必須清楚可抵扣的進項稅額，對于不能抵扣的也要有清楚地認識，這對企業(yè)合理避稅是十分重要的。

（四）發(fā)票管理影響分析

“營改增”稅制改革對發(fā)票管理工作也提出了更高的要求。對小規(guī)模納稅人而言，只需向其開具普通發(fā)票即可，而對于一般納稅人而言，所使用的發(fā)票又有增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票之分，在發(fā)票開具過程中又需要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，如果發(fā)票使用和管理不當(dāng)，可能需要承擔(dān)一定的法律風(fēng)險。稅務(wù)發(fā)票是企業(yè)重要的計稅依據(jù)，因此增值稅專用發(fā)票的開具要比普通發(fā)票嚴格的多。增值稅專用發(fā)票的發(fā)放、驗證、管理和注銷等都必須進行嚴格管理。

不僅如此，增值稅專用發(fā)票能否得到正確使用將會對企業(yè)增值稅額的繳納產(chǎn)生直接影響，所以稅務(wù)部門在增值稅專用發(fā)票的管理和稽查方面會提出更加嚴格的要求，《刑法》也就增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造、使用違規(guī)以及非法出售作出相應(yīng)地出發(fā)規(guī)定，這對那些使用慣了普通發(fā)票的企業(yè)來說，意味著稅務(wù)監(jiān)管更加嚴厲。

二、“營改增”實施背景下強化企業(yè)財務(wù)管理的有效措施

（一）強化企業(yè)內(nèi)部控制

為了更好地應(yīng)對“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷強化內(nèi)部控制。一方面，重視“營改增”政策宣傳，不斷提高員工對于“營改增”政策的認識。目前，很多企業(yè)由于對“營改增”缺乏足夠的認識，導(dǎo)致其工作方式方法沒有及時作出調(diào)整，對企業(yè)內(nèi)部效率的提升產(chǎn)生了很大影響，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強對員工的宣傳工作。同時，還要定期組織相關(guān)部門人員參加培訓(xùn)，特別是財務(wù)部門人員，應(yīng)不斷提高財會人員的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能更好地應(yīng)對稅制改革過程中會計核算和稅收籌劃相關(guān)的問題。另一方面，完善財務(wù)制度，比如說增加和稅制改革相適應(yīng)的發(fā)票管理制度；管理層對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)、戰(zhàn)略制度以及操作手法重新進行定義，確?！盃I改增”政策工作能夠順利進行下去。

（二）增強企業(yè)稅收籌劃意識

企業(yè)應(yīng)當(dāng)牢牢抓住“營改增”稅制改革的有利契機，不斷增強自身稅收籌劃意識，對會計信息進行科學(xué)分析，不斷加強稅收籌劃，規(guī)避不必要的稅收支出，從而降低企業(yè)稅收負擔(dān)。實行“營改增”后，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率要比之前的營業(yè)稅稅率要低，使其稅收負擔(dān)得到有效降低。而對于一般納稅人而言，“營改增”稅制改革實施后，其進行稅收籌劃的空間往往比較廣闊，應(yīng)充分利用進項稅額稅前抵扣這一原理，在尋找合作伙伴時，盡量選擇一般納稅人，他們能夠開具出增值稅專用發(fā)票，這樣企業(yè)就能獲得更多的進項稅抵扣，從而有效降低納稅成本。當(dāng)然，一般納稅人企業(yè)可以充分利用該項優(yōu)勢來深入挖掘客戶資源，并不斷進行業(yè)務(wù)拓展。

此外，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)加強對增值稅稅收優(yōu)惠政策的研究，盡可能地在滿足條件的情況下享受到國家的優(yōu)惠政策，有效減輕稅收負擔(dān)。同時，企業(yè)在享受“營改增”政策的同時，還應(yīng)注意風(fēng)險防范，所以，企業(yè)在開展會計核算時，應(yīng)嚴格按照規(guī)章處理，使稅收籌劃工作在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行。

（三） 規(guī)范企業(yè)報表的編制

“營改增”政策的實施使得財務(wù)報表和納稅申報表的編制發(fā)生了較大變化。如果企業(yè)財會人員不了解稅收體制改革的要求，導(dǎo)致財務(wù)報表和納稅申報表編制的不夠準(zhǔn)確。導(dǎo)致企業(yè)會計信息質(zhì)量明顯下降，使會計信息使用者無法準(zhǔn)確了解實際經(jīng)營狀況，對企業(yè)納稅申報也會造成相應(yīng)地影響。此外，要想盡快適應(yīng)“營改增”稅收體制改革，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立增值稅明細賬，定期進行統(tǒng)計與核對，專門針對進項稅額和銷項稅額進行有效管理。并不斷加強和稅務(wù)機構(gòu)的交流，對于不明白的地方應(yīng)做好咨詢工作，保證報表編制的準(zhǔn)確完整。另外，企業(yè)還應(yīng)重視財務(wù)報表分析工作，密切關(guān)注“營改增”政策的實施對自身的影響，及時對發(fā)展戰(zhàn)略進行相應(yīng)調(diào)整。

（四）提高發(fā)票管理的規(guī)范性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強對增值稅發(fā)票的管理，增加財務(wù)部門人員編制，發(fā)票的保管由專人負責(zé)，同時對發(fā)票購買、開具和報廢等，都必須經(jīng)過嚴格把關(guān)。發(fā)票管理人員還應(yīng)對發(fā)票開具設(shè)備進行保管，并定期對發(fā)票數(shù)量和使用進行檢查。當(dāng)前，我國對于發(fā)票犯罪，一律予以嚴厲打擊。因為增值稅專用發(fā)票是一般納稅人抵扣進項稅額的重要意義，一旦被不法分子利用，將會導(dǎo)致稅款流失。這也就意味著增值稅專用法律的保管與使用都伴隨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險，因此，要求企業(yè)務(wù)必嚴格按照《發(fā)票管理辦法》的要求使用增值稅專用發(fā)票，杜絕虛開發(fā)票或非法出售等違法行為。

三、結(jié)語

隨著“營改增”稅收體制改革的不斷深入，對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響，為了盡快適應(yīng)“營改增”改革，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制，增強自身稅收籌劃意識，規(guī)范財務(wù)報表編制，提高發(fā)票管理的規(guī)范性，這樣才能有效應(yīng)對“營改增”改革對財務(wù)管理的影響，進而在日益白熱化的市場競爭中搶奪主動權(quán)，實現(xiàn)穩(wěn)步健康發(fā)展。 （作者單位為昆明云天化紐米科技有限公司）