營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響與對策

在營改增背景下，企業(yè)只有不斷的去了解和熟悉新稅制，并優(yōu)化會計核算方式方法，加強(qiáng)納稅籌劃及發(fā)票管理工作，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)，才能提高企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量，克服營改增對企業(yè)造成的消極影響，發(fā)揮積極影響，并促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對計稅基數(shù)和適用稅率產(chǎn)生的影響

計稅基礎(chǔ)的差異會導(dǎo)致一些企業(yè)在實施“營改增”后稅負(fù)不減反增。如人力成本較高而原材料成本相對低的企業(yè)，在繳納增值稅的情況下，銷項稅額會較以往有所增加，但能夠抵扣的進(jìn)項稅額卻沒有明顯變動，企業(yè)稅負(fù)增加必然會加大其成本，不利于其轉(zhuǎn)型升級。此外，針對不同類型的企業(yè)，增值稅設(shè)置了五檔稅率，對小規(guī)模企業(yè)而言是一個良機(jī)，不存在抵扣問題，簡易征收辦法可以降低小規(guī)模納稅人納稅金額，有利于扶持企業(yè)發(fā)展。

（二）對收入成本核算產(chǎn)生的影響

“營改增”后，會計核算需增設(shè)應(yīng)交增值稅等科目，核算更加復(fù)雜。營業(yè)稅制下，相關(guān)收入和成本可依據(jù)發(fā)票金額直接入賬，但增值稅制下收入確認(rèn)原則和方法發(fā)生變化，如服務(wù)業(yè)的收入需要按照指定稅率計算并扣除銷項稅額后予以確認(rèn)，成本則需抵扣進(jìn)項稅額后才可列支。稅改前成本為價稅合計數(shù)，增值稅制下要求嚴(yán)格區(qū)分成本與進(jìn)項稅額，將銷項稅抵扣進(jìn)項稅后的差額作為納稅金額，進(jìn)項稅的抵扣則取決于供應(yīng)商是否具有開專票的資格。

（三）“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理及報表的影響

從現(xiàn)金流量看，一是稅改后企業(yè)投資活動增強(qiáng)，現(xiàn)金流減少；二是營業(yè)稅額與經(jīng)營成本同時下降，刺激企業(yè)經(jīng)營活動，使現(xiàn)金流量上升；三是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，短期看企業(yè)需要通過直接或間接融資的方式籌集資金，使現(xiàn)金流量增大，而長期看融資利息等財務(wù)成本的壓力會使現(xiàn)金流量下降。

（四）對企業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生重要影響

“營改增”后，企業(yè)獲取的發(fā)票種類相應(yīng)增多，而相關(guān)票據(jù)則是后期抵扣的唯一依據(jù)。增值稅制下，服務(wù)業(yè)涉及進(jìn)項稅與銷項稅票據(jù)，其中進(jìn)項稅發(fā)票后期用于稅金的抵扣，因而發(fā)票開具更為細(xì)分，管理上要求更加嚴(yán)格。對于購貨方而言，一旦將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)同時丟失，則需銷售方提供相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)的復(fù)印件，以及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明單，并通過發(fā)票查詢系統(tǒng)確認(rèn)后才能進(jìn)行抵扣，發(fā)票管理難度較大。

二、營改增背景下企業(yè)提升財務(wù)管理水平的措施

（一）構(gòu)建納稅籌劃體系

營改增過程中，出現(xiàn)了不少對企業(yè)進(jìn)行減免、優(yōu)惠的稅收方針，企業(yè)財務(wù)工作者必須樹立納稅籌劃意識，加快納稅籌劃體系的構(gòu)建，努力將合理合法的納稅額最小化。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況，依靠新稅收政策帶來的多項優(yōu)惠，甚至借助專門性的組織及部門制定出最優(yōu)稅收籌劃方案的形式來完成。按照增值稅中具有抵扣進(jìn)項稅的說法，增值稅一般納稅人在擇取合作供應(yīng)商的時候最好選取可以開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，目的是借助客戶資源的拓展實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。此外，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)應(yīng)當(dāng)盡可能對營改增政策當(dāng)中的特別規(guī)定進(jìn)行深究，目的是為了找到更廣闊的納稅籌劃空間。

（二）注重對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制

企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)營改增為自身帶來的有益之處外，還必須更多地關(guān)注可能造成的財務(wù)風(fēng)險。要想避免由于違規(guī)制度核算引發(fā)財務(wù)風(fēng)險的情況，企業(yè)就必須強(qiáng)化對會計人員的業(yè)務(wù)、實操培訓(xùn)，令他們可以依據(jù)新稅收政策的要求來做好有關(guān)的財務(wù)核算業(yè)務(wù)。另外，應(yīng)當(dāng)制定清晰、可行性強(qiáng)的財務(wù)規(guī)章制度使企業(yè)的財務(wù)操作流程更加規(guī)范，同時強(qiáng)化財務(wù)審計工作，為財務(wù)業(yè)務(wù)的守法合規(guī)提供有力支持。還有特別重要的一點(diǎn)，就是任何納稅籌劃均應(yīng)滿足中國現(xiàn)有稅制的規(guī)定，防止違規(guī)避稅情況的出現(xiàn)。

（三）改進(jìn)賬目處理流程提升財務(wù)會計能力

通過上文的論述，我們知道營改增以后增值稅的一般納稅人企業(yè)的會計核算工作變得更為復(fù)雜和困難，因此相應(yīng)的一般納稅人企業(yè)在積極的進(jìn)行會計核算中賬目處理程序的優(yōu)化，提高企業(yè)財務(wù)工作人員的會計核算能力，讓企業(yè)的財務(wù)管理水平得到切實的提升。增值稅的一般納稅人企業(yè)可以依照營改增新的政策要求和文件內(nèi)筒，對企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效細(xì)分，對不同的性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分別核算，以有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時一般納稅人企業(yè)還要依照企業(yè)會計核算工作的實際，進(jìn)行賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，引進(jìn)現(xiàn)代化的技術(shù)設(shè)備，實現(xiàn)財務(wù)會計信息的云計算，提高企業(yè)會計核算的精準(zhǔn)度。

（四）強(qiáng)化企業(yè)發(fā)票管理提高企業(yè)內(nèi)控力度

營改增以后，一般納稅人企業(yè)應(yīng)該要加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理工作，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控力度，保障企業(yè)財務(wù)活動和會計政策的有效執(zhí)行。首先，企業(yè)財務(wù)部門的工作人員要加強(qiáng)對增值稅發(fā)票開具的監(jiān)管，開具發(fā)票的時候要按照國家唉發(fā)票管理的要求和企業(yè)財務(wù)部門的規(guī)定依照時限、順序、欄目的全部聯(lián)次一次性的如實進(jìn)行開具，同時加蓋上發(fā)票專用章，不得進(jìn)行發(fā)票的虛開和偽造；其次，企業(yè)在向外購買商品和服務(wù)等進(jìn)行款項支付時，可以依法向收款方索取發(fā)票，但是不能夠要求對相應(yīng)的產(chǎn)品名稱和產(chǎn)品金額進(jìn)行修改，要保障發(fā)票內(nèi)容和交易實際的相符。

三、結(jié)語

營改增稅收制度的改革是我國當(dāng)前稅收制度改革中的重要措施，不僅對于眾多企業(yè)而言有著積極的影響，對于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)也有這巨大的促進(jìn)和推動作用。在市場經(jīng)濟(jì)競爭不斷增大的情況下，企業(yè)想要保持良好的發(fā)展態(tài)勢就需要不斷的增強(qiáng)自身財務(wù)管理能力和業(yè)務(wù)能力，這樣才能夠在營改增的背景下不斷的發(fā)展和提升自己。（作者單位為西南財經(jīng)大學(xué)）