“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響

在2016年5月1日保險(xiǎn)行業(yè)的“營(yíng)改增”全面開啟，這也是保險(xiǎn)業(yè)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。為了探索保險(xiǎn)業(yè)在“營(yíng)改增”之后的發(fā)展，本文采取改革前后對(duì)比的方法分析營(yíng)改增對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的影響。本文分別以中國(guó)平安保險(xiǎn)、中國(guó)人壽保險(xiǎn)、中國(guó)太平洋保險(xiǎn)、新華保險(xiǎn)為例。順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)代入測(cè)算模型，通過數(shù)值對(duì)比來測(cè)算“營(yíng)改增”的稅負(fù)效果，“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響狀況，主要觀察貨物勞務(wù)稅、企業(yè)所得稅和整體稅負(fù)的變化情況。

“營(yíng)改增”的推進(jìn)，保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展變革一定會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的影響，根據(jù)李克強(qiáng)總理和財(cái)政部、國(guó)稅總局的指示強(qiáng)調(diào)：企業(yè)的稅負(fù)在營(yíng)改增中只減不增。但是要想實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)必須首先確保進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍是足夠的，而且計(jì)入銷項(xiàng)稅的范圍不能增加太多。那么在保險(xiǎn)業(yè)的情況是否能達(dá)到“營(yíng)改增”之后稅負(fù)只減不增的目標(biāo)呢？根據(jù)中國(guó)保監(jiān)會(huì)對(duì)一些數(shù)據(jù)的公布的和一些權(quán)威網(wǎng)站的年報(bào)收集，對(duì)比保險(xiǎn)企業(yè)的保費(fèi)收入狀況和公司的賠付支出情況，通過網(wǎng)上問卷調(diào)查社會(huì)民眾對(duì)保險(xiǎn)公司品牌認(rèn)知度，然后對(duì)每一項(xiàng)的調(diào)查結(jié)果賦予相應(yīng)的分值。然后運(yùn)用AHP層次分析法對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)公司進(jìn)行了的各項(xiàng)調(diào)查指標(biāo)的分值加權(quán)平均之后選取具有代表性的前四家上市保險(xiǎn)公司-中國(guó)平安保險(xiǎn)、中國(guó)人壽保險(xiǎn)、中國(guó)太平洋保險(xiǎn)、新華保險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)分析。

觀察上表1.1，根據(jù)占比情況，四大上市保險(xiǎn)公司的收入主要由已賺保費(fèi)及銀行的投資收益組成，考慮到計(jì)算的簡(jiǎn)便，在分析“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響時(shí)，本文暫且只考慮已賺保費(fèi)引起的收入以及稅負(fù)的變化。

一、“營(yíng)改增”影響保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)金流量

（一）理論分析

“營(yíng)改增”即對(duì)保險(xiǎn)公司其營(yíng)業(yè)收入由原來征收營(yíng)業(yè)稅改成現(xiàn)在征收增值稅，這兩種稅的計(jì)稅依據(jù)是不同的，營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入×稅率，增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。相比增值稅為環(huán)環(huán)相扣的價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅則作為價(jià)內(nèi)稅直接構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)格。這種不同必將引起這兩者稅收負(fù)擔(dān)的不同?！盃I(yíng)改增”的變動(dòng)還關(guān)聯(lián)著影響其他稅種的征收變化，重點(diǎn)表現(xiàn)在對(duì)貨物勞務(wù)稅、城建稅、企業(yè)所得稅的稅負(fù)有很大的影響。

首先，影響貨物稅和勞務(wù)稅。“營(yíng)改增”前，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)收到的保費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅，而且賠償?shù)闹С霾粫?huì)進(jìn)行稅前抵扣，必然在營(yíng)改增之前保險(xiǎn)公司的支出是增加的。反觀在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，賠償?shù)闹С龀杀究梢赃M(jìn)行抵扣，所以在“營(yíng)改增”之后，貨物勞務(wù)稅發(fā)生了相應(yīng)的變動(dòng)。

其次，影響城建稅和教育費(fèi)附加。“三稅”--營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅的數(shù)值變動(dòng)會(huì)引起城建稅和教育費(fèi)附加的變化，所以保險(xiǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”的推行過程中，必然進(jìn)一步影響保險(xiǎn)業(yè)的城建稅及教育費(fèi)附加。

最后，影響企業(yè)所得稅?！盃I(yíng)改增”之后，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于扣除進(jìn)項(xiàng)稅的原值，那么每年的折舊額也會(huì)減少，在其他情形不變時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)總額會(huì)增加，隨之企業(yè)所得稅增加。另外營(yíng)業(yè)稅可稅前扣除，而增值稅則不能，即“營(yíng)改增”后，所需繳納的企業(yè)所得稅稅負(fù)增加。

（二）模型建立

現(xiàn)金流量的影響因子為營(yíng)業(yè)稅與增值稅差額、企業(yè)所得稅、城建稅及其教育費(fèi)附加的變動(dòng)三因子的變動(dòng)之和，所以可依次計(jì)算各項(xiàng)的數(shù)額變動(dòng)，然后匯總得出“營(yíng)改增”之后的現(xiàn)金流量變化。

即現(xiàn)金流量的變動(dòng)量為：V=V1+V2+V3

公式中V1：貨物勞務(wù)稅（主要是營(yíng)業(yè)稅增值稅）的變動(dòng)量，V2：城建稅及其教育費(fèi)附加的變動(dòng)量，V3：企業(yè)所得稅的變動(dòng)量。

現(xiàn)如果假設(shè)某保險(xiǎn)公司賺取的保費(fèi)--m，賠償?shù)闹С?-p，固定資產(chǎn)含稅總價(jià)--f，折舊年限—n年，r—?dú)堉德?，折舊方法--直線法，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，增值稅稅率17%，，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅政策應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為B。

增值稅與營(yíng)業(yè)稅差額對(duì)貨物勞務(wù)稅現(xiàn)金流量影響：

城建稅及教育費(fèi)附加：V2=V1×（0.07+0.03）

企業(yè)所得稅：

由此可知，現(xiàn)金流量的變化由V1、V2、V3三者的數(shù)值變化而決定。因“營(yíng)改增”牽動(dòng)貨物勞務(wù)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅數(shù)值的變動(dòng)，所以現(xiàn)金流量也在發(fā)生進(jìn)一步改變。

二、“營(yíng)改增”影響保險(xiǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

（一）影響貨物勞務(wù)稅及其附加稅負(fù)

1.理論模型

貨物勞務(wù)稅，在某一產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通與銷售每一環(huán)節(jié)都會(huì)涉及。隨著“營(yíng)改增”的進(jìn)行，貨物勞務(wù)稅必然發(fā)生改變。以下是對(duì)其稅負(fù)影響的分析：

征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)：T1=m×RBT

征收增值稅時(shí)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)；

對(duì)照公式中的T1和T2，顯而易見的是，增值稅中的賠償支出和購買的固定資產(chǎn)資產(chǎn)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的，所以進(jìn)行稅基的比較，營(yíng)業(yè)稅大于增值稅?，F(xiàn)在RVAT6%大于RBT5%，那么在“營(yíng)改增”之后，為了確定流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的到底是增加還是減少，基于官方數(shù)據(jù)代入公式進(jìn)行計(jì)算，以確定“營(yíng)改增”引起的貨物勞務(wù)稅稅負(fù)的變動(dòng)情況。

2.測(cè)算分析

測(cè)算時(shí)為了對(duì)比明顯，我們首先假設(shè)貨物勞務(wù)稅在改征前只包括營(yíng)業(yè)稅，改征后則只包括增值稅，并且根據(jù)現(xiàn)在的稅法規(guī)定增值稅稅率為6%。更近一步可以檢測(cè)6%的增值稅稅率是否恰當(dāng)、合適。測(cè)算結(jié)果如表2.1所示：（以未營(yíng)改增前的2015年數(shù)據(jù)為例，數(shù)據(jù)來源：巨潮網(wǎng)資訊）

基于表2.1，從四大上市保險(xiǎn)公司的稅負(fù)情況來看，增值稅稅率改征為6%的確在不同程度上減輕了保險(xiǎn)公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，與之前稅負(fù)相比都是在明顯的下降。中國(guó)太平洋保險(xiǎn)其在“營(yíng)改增”的過程中稅負(fù)變化幅度相比較最大，這樣也更利于企業(yè)進(jìn)行稅制規(guī)范，響應(yīng)國(guó)家號(hào)召。

3.影響維度--城建稅及教育費(fèi)附加稅負(fù)

在營(yíng)業(yè)稅和增值稅發(fā)生變化之時(shí)必然帶來城建稅及教育費(fèi)附加稅基的改變，現(xiàn)分析其變化情況。

征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)：C1=m×RBT×RCJ

征收增值稅：

即：

在上面的公式當(dāng)中雖然6%的增值稅與5%的營(yíng)業(yè)稅相差不大，但是如果沒有代入具體的數(shù)據(jù)還是不能確定ΔC的正負(fù)情況。注：BT—營(yíng)業(yè)稅，VAT—增值稅，CJ—城建及教育費(fèi)附加稅

（二）影響企業(yè)所得稅稅負(fù)

1.理論分析

在我國(guó)企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅總額×所得稅稅率，應(yīng)納稅總額與成本、收入、損失、費(fèi)用等相關(guān)，但“營(yíng)改增”不會(huì)影響所得稅稅率。所以，“營(yíng)改增”后應(yīng)該關(guān)注應(yīng)納稅總額的變化，總體而言，在營(yíng)業(yè)收入不發(fā)生改變時(shí)，營(yíng)業(yè)成本卻會(huì)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的折舊額的數(shù)值的減少而減少，從而營(yíng)業(yè)稅金及附加科目的數(shù)值進(jìn)而發(fā)生改變，因此，企業(yè)所得稅的稅負(fù)會(huì)發(fā)生相應(yīng)的數(shù)值變化。

探究固定資產(chǎn)折舊額對(duì)所得稅的影響：在“營(yíng)改增”之后，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，相比“營(yíng)改增”之前，固定資產(chǎn)的折舊額相應(yīng)減少，折舊額的減少使得利潤(rùn)增加，進(jìn)一步帶動(dòng)應(yīng)納稅額的增加。固定資產(chǎn)對(duì)所得稅的影響分為兩種情形：①考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，②不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。

當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值：

假定D1i和D2i是固定資產(chǎn)在征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅第i年的折舊額，折現(xiàn)率是r

模型建立：

當(dāng)不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值時(shí)：

模型建立：

從公式可以看出，又已知Rs >0，所以ΔG0<0，由此可以得出，固定資產(chǎn)的折舊額的變化，帶動(dòng)保險(xiǎn)企業(yè)所得稅稅負(fù)的增長(zhǎng)。

故

由于，故ΔG1<0。由上述推導(dǎo)可知，貨幣的時(shí)間價(jià)值不管考慮與否，保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅的稅負(fù)都會(huì)增長(zhǎng)。原因在于，“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅金及附加可以在稅前抵扣，“營(yíng)改增”之后增值稅是價(jià)外稅，不可以抵扣。

模型建立：

2.測(cè)算分析

進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)算：固定資產(chǎn)折舊額根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的折舊額計(jì)算且不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，增值稅稅率為6%，基于以上假設(shè)基礎(chǔ)，將數(shù)據(jù)代入上述計(jì)算公式，測(cè)算固定資產(chǎn)折舊引起的所得稅稅負(fù)的變動(dòng)。如圖2.1所示。

從計(jì)算的結(jié)果可看出，企業(yè)所得稅的數(shù)值都出現(xiàn)了一定程度上的增加。相應(yīng)的，“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加并且可以在稅前抵扣，而增值稅作為價(jià)外稅不可以稅前扣除。所以營(yíng)業(yè)稅金及附加的抵扣與否在“營(yíng)改增”前后對(duì)企業(yè)所得稅是有影響的，其影響結(jié)果為中國(guó)平安、中國(guó)人壽、中國(guó)太平洋、新華保險(xiǎn)稅負(fù)變化比例分別為：24.3%、52.81%、63.26%、97.13%。

結(jié)合固定資產(chǎn)及營(yíng)業(yè)稅金及附加的影響效果，將這兩種影響因子進(jìn)行1：1權(quán)重的求和，探究企業(yè)所得稅的變動(dòng)情況，這四大保險(xiǎn)公司的稅負(fù)變化比例分別為：26.71%、55.03%、72.67%、103.15%。

從數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況可以看出，企業(yè)所得稅在轉(zhuǎn)型前后的變動(dòng)與營(yíng)業(yè)稅金及附加這一因子在轉(zhuǎn)型前后對(duì)企業(yè)所得稅的影響變動(dòng)情況極度相似，所以可以得出結(jié)論企業(yè)所得稅稅負(fù)在“營(yíng)改增”中主要是受到營(yíng)業(yè)稅金及附加的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的改變。

（三） 影響整體稅負(fù)

本文依次分析了“營(yíng)改增”對(duì)貨物勞務(wù)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅的影響，而對(duì)于整體稅負(fù)的分析則是對(duì)各個(gè)稅種賦予不同的權(quán)重，進(jìn)行加權(quán)求和通過以上分析可知，在“營(yíng)改增”之后，保險(xiǎn)企業(yè)的整體稅負(fù)變化較大，按 6%的稅率可在一定程度上減輕保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。（作者單位為青島科技大學(xué)）