國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展定位的思考

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作在企業(yè)中有著至關(guān)重要的作用，是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，是在政府審計的推動下建立和發(fā)展起來的，可以為企業(yè)決策者提供可靠的依據(jù)。但由于我國企業(yè)內(nèi)部審計工作開展較晚，對內(nèi)部審計的認(rèn)識和執(zhí)行水平不高，無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求，在企業(yè)管理中沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，針對國有企業(yè)在審計過程中存在的問題，需要我們在實(shí)際工作中不斷地改進(jìn)。

一、強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

（一）促進(jìn)企業(yè)建立健全的法人治理

結(jié)構(gòu)通過數(shù)十年的經(jīng)濟(jì)體制改革，較多的國有企業(yè)特別是央企，已經(jīng)建成完善的現(xiàn)代企業(yè)， 較多的還為境內(nèi)外上市公司。 在此環(huán)境下，完善的企業(yè)內(nèi)部審計，能夠促進(jìn)企業(yè)以《中華人民共和國公司法》及國有資產(chǎn)管理相關(guān)法律、法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)公司法人治理機(jī)構(gòu)、公司管理機(jī)制建設(shè)，維護(hù)股東利益。。

（二） 防范經(jīng)營與改制過程中的違法違紀(jì)行為

在國有企業(yè)的經(jīng)營和改制過程中，由于企業(yè)規(guī)模大、經(jīng)營環(huán)節(jié)多，人員構(gòu)成復(fù)雜，也會存在一些違法違紀(jì)行為，可能導(dǎo)致侵占資產(chǎn)、借機(jī)謀利的現(xiàn)象。 通過內(nèi)部審計對于關(guān)鍵環(huán)節(jié)的關(guān)注，確保國有企業(yè)的經(jīng)營與改制有法可依，有法必依，并嚴(yán)格財經(jīng)法紀(jì)，樹立依法經(jīng)營的意識。

二、內(nèi)部審計對我國國有企業(yè)公司治理的作用探討

（一） 內(nèi)部審計能夠完善國有企業(yè)公司的治理結(jié)構(gòu)

對于公司治理來說，其目的是為了維護(hù)其利益相關(guān)者如公司債權(quán)人、股東、員工等的利益，使公司的運(yùn)作能夠快速走上有序、高效的軌道。公司的治理結(jié)構(gòu)，顯然是企業(yè)對于經(jīng)營參與者進(jìn)行權(quán)力的分配以及權(quán)力制衡，目的則是使企業(yè)的經(jīng)營有一定的彈性，并且處于動態(tài)均衡之中。再者，內(nèi)部審計與企業(yè)管理的目標(biāo)是一致的，在兩者的共同作用下發(fā)揮功效。在公司治理中加入內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，完善了我國國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)經(jīng)營通過監(jiān)督、評價等活動實(shí)現(xiàn)了效率的提升，還可以使企業(yè)內(nèi)部錯綜復(fù)雜的利益關(guān)系得以有效地制衡。

（二）內(nèi)部審計可以促進(jìn)我國國有企業(yè)增值

當(dāng)代企業(yè)的經(jīng)營面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，有效的公司治理可以使企業(yè)內(nèi)部管理得以有序、科學(xué)地進(jìn)行，快速滿足不斷變化的市場需求，進(jìn)而為企業(yè)帶來增值。內(nèi)部審計可以從以下兩方面促進(jìn)我國國有企業(yè)的增值，首先內(nèi)部審計可以完善公司內(nèi)控手段，幫助企業(yè)盡早地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營漏洞并加以解決，提升我國國有企業(yè)的管理水平；另外引入內(nèi)部審計，可以對企業(yè)面臨的潛在風(fēng)險進(jìn)行防范，通過風(fēng)險導(dǎo)向以及業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理，盡可能地降低風(fēng)險損失，增加企業(yè)的價值。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展定位的新問題思考

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計人員有待提升素質(zhì)

眾所周知，國有企業(yè)內(nèi)部審計是政策性較強(qiáng)和專業(yè)性較強(qiáng)的工作，在我國，由于國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的歷史較短，企業(yè)內(nèi)部的管理層重視不夠，審計隊伍中人才資源單一，不少人沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，專業(yè)知識面狹窄，缺少與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)驗和知識，甚至不少國有企業(yè)將年齡偏大，文化綜合素質(zhì)較低的人員安排到內(nèi)部審計部門，由于這部分人年齡較大，教育程度和文化素養(yǎng)較低，缺少必要的業(yè)務(wù)能力和學(xué)識水平。個別國有企業(yè)由于受資金的限制，沒有配備專職的審計人員，讓財務(wù)人員兼職審計人員，由于財務(wù)人員具備的只是財務(wù)知識，審計方面的功底往往不夠扎實(shí)，不具備現(xiàn)代審計所要求的知識結(jié)構(gòu)，制約了審計職能的發(fā)揮。

（二）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

目前，雖然大部分國有企業(yè)已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并且一些領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計也有著一定的認(rèn)識，但是國有企業(yè)內(nèi)部審計仍然存在著兩方面的問題。第一，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，對企業(yè)最高層管理者的活動則無法進(jìn)行一定的監(jiān)督和管理。同時，審計報告的相關(guān)內(nèi)容主要通過領(lǐng)導(dǎo)的意志來完成。有時審計發(fā)現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)有違法亂紀(jì)的行為，也不能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行處置。這導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)當(dāng)中形同虛設(shè)；第二，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能夠監(jiān)督企業(yè)內(nèi)同級部門。從監(jiān)督的過程中可以看出，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和其他同級部門有著相同的權(quán)利，從而達(dá)不到理想的監(jiān)督效果。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展定位的新辦法思考

（一） 組織職能定位

現(xiàn)代企業(yè)注重利用資源，以實(shí)現(xiàn)提高自身綜合競爭力的目的，其內(nèi)部審計工作往往需要投入到量的資本，再加上內(nèi)部審計工作人員知識儲備的欠缺以及工作習(xí)慣的落后，退而求其次只能向外部尋求幫助。同時，外部審計具有約束力小、成本低的特點(diǎn)，常常會受到企業(yè)的青睞。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作會因為諸多因素來影響其工作效率的提高和監(jiān)督職能的發(fā)揮。實(shí)際上，內(nèi)部審計對外尋求幫助是企業(yè)管理模式和經(jīng)營模式的外在體現(xiàn)，歸根結(jié)局是企業(yè)軟化和外延化的體現(xiàn)。如果國有企業(yè)沒有清晰的認(rèn)識外部化，企業(yè)就徒增煩惱，得不償失，所以國有企業(yè)要綜合論證制定內(nèi)部審計制度，搞清楚外部化的目的和內(nèi)部審計的工作范疇，對兩者的利弊得失進(jìn)行綜合考量和權(quán)衡，從而決定是否需要內(nèi)部審計外部化。實(shí)際上，內(nèi)部審計外部外也并不代表統(tǒng)統(tǒng)外化，國有企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況和需求，以內(nèi)部審計為核心，來確定是否需要外部化以及外部化的主要內(nèi)容。

（二）定位于服務(wù)企業(yè)的角度

在國際上， 內(nèi)部審計部門通過先進(jìn)的審計理念和出色的工作， 已經(jīng)從“令人討厭的家伙”變成“受人尊敬的神靈”。內(nèi)部審計人員首先要認(rèn)識到內(nèi)部審計工作并不是單純地查錯防弊。雖然查錯防弊是內(nèi)部審計的職能之一， 但不是內(nèi)部審計的根本職能， 為企業(yè)創(chuàng)造審計性效益或戰(zhàn)略性效益才是內(nèi)部審計的最終職能。因此， 國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)該成為領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手， 把審計工作的內(nèi)容由單純監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐越?jīng)營審計和管理審計為主導(dǎo)， 為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及時準(zhǔn)確地報告有關(guān)資產(chǎn)保護(hù)的信息， 并針對被審計單位工作中存在的失誤提出建設(shè)性的意見和改進(jìn)措施， 協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)更加有效地進(jìn)行管理和控制， 更經(jīng)濟(jì)地利用各種資源， 達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。內(nèi)審人員只有通過自身的努力， 為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益， 使領(lǐng)導(dǎo)逐漸發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的重要性， 這樣才能提升在企業(yè)中的地位。

（三） 文化導(dǎo)向?qū)徲?/p>

企業(yè)文化對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，一個成功的企業(yè)必定擁有成功的企業(yè)文化，所以內(nèi)部審計部門應(yīng)該開展文化導(dǎo)向內(nèi)部審計。內(nèi)部審計部門應(yīng)綜合考慮我國政治文化、監(jiān)督文化、人情文化，采用符合我國國情的方式開展文化導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，從而達(dá)到事半功倍的效果。內(nèi)部審計人員應(yīng)成為企業(yè)文化的布道者和催化劑，引導(dǎo)企業(yè)重視企業(yè)文化的培育，自覺營造企業(yè)主流文化氛圍、建立企業(yè)核心價值觀。內(nèi)部審計應(yīng)深入分析風(fēng)險事件發(fā)生的文化層面的根本原因、員工的價值觀、慣性思維和工作習(xí)慣。通過深入分析找出違法、違規(guī)事件發(fā)生的文化層面的原因并采取有效措施解決問題。及時解決被審計部門迫切需要改進(jìn)的、認(rèn)同并希望改進(jìn)的管理難題。通過開展文化導(dǎo)向?qū)徲?，?nèi)部審計部門不僅幫助被審計部門解決了管理難題，還幫助被審計部門發(fā)現(xiàn)和推廣了良好的實(shí)踐經(jīng)驗。文化導(dǎo)向?qū)徲嫷拈_展對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員在保持良好的人際交往及溝通能力的同時應(yīng)進(jìn)行更多的審計溝通。項目審計流程要求審計人員進(jìn)行全方位、多層次的溝通，審計流程應(yīng)延伸至項目完成后的風(fēng)險后評估、被審計部門的培訓(xùn)需求、被審計部門組織和實(shí)施的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理培訓(xùn)等。

五、結(jié)語

綜上所述，在新時期背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展定位，注重內(nèi)部審計職能履行，需要在不斷發(fā)展中分析和總結(jié)經(jīng)驗，緊密結(jié)合國有企業(yè)實(shí)際，在內(nèi)部審計內(nèi)容、審計方法上進(jìn)行不斷優(yōu)化，提高國有企業(yè)內(nèi)部審計成效，促進(jìn)其審計職能履行，提高國有企業(yè)自身核心競爭力。（作者單位為重慶順安爆破器材有限公司）