對會計基本假設的認識

組織會計核算工作，需要具備一定的前提條件，即在組織核算工作之前，如何確認會計要素，會計方法的選擇，會計數(shù)據(jù)的收集，債權債務的確定等與核算主體有關的一系列重要問題。這是進行會計核算工作的基礎，我們把其稱之為會計基本假設。對于初學者而言，會計基本假設這一理概念比較抽象模糊，難以把握。那么我們究竟應該如何來理解它呢？筆者針對會計基本假設這一理論的概念來談談。

會計基本假設也稱之為會計假定，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境所做的合理設定，它是會計核算的前提條件。換句話說，如果沒有會計基本假設，那么我們的會計核算也沒有辦法進行。會計基本假設包括四個方面，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

一、會計主體

會計主體，界定了會計核算的空間范圍，企業(yè)會計確認會計要素、計量經(jīng)濟活動和編制財務會計報告的范圍。即會計為誰算賬，服務范圍是什么。會計主體假設作用在于界定不同會計主體進行核算的范圍。如A和B兩個企業(yè)，A銷售材料給B企業(yè)，做為A企業(yè)的會計韓梅梅只需做A企業(yè)的銷售帳，而不要做B企業(yè)的采購帳。因為對于韓梅梅而言，A企業(yè)才是他所服務的特定主體，即會計主體。因此會計主體假設需要會計區(qū)分本企業(yè)自身的經(jīng)濟活動和其他單位單位的經(jīng)濟活動；其二，會計主體假設還要求會計區(qū)分企業(yè)經(jīng)濟活動與企業(yè)投資者、關聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟活動。如A企業(yè)的股東李蕾因辦公室的裝修，一次性購買十臺空調(diào)，其中九臺用于A企業(yè)辦公室裝修，還有一臺用于李蕾自己新家裝修。做為A企業(yè)的會計只能報銷李蕾用于辦公室裝修的九臺空調(diào)費用，還有一臺不是A企業(yè)的開支，不應報銷。

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營假設是規(guī)定企業(yè)在將來的時間內(nèi)，企業(yè)都會按照現(xiàn)階段的規(guī)模和狀態(tài)，持續(xù)穩(wěn)定地經(jīng)營下去，其經(jīng)濟活動是正常的，不會停業(yè)、削減或是破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營實際上是對會計核算所做的時間界定。財產(chǎn)確認，固定資產(chǎn)折舊以及預提攤銷等會計核算方法的確定，都是以持續(xù)經(jīng)營假設為前提條件。例如，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)與企業(yè)之間才能建立長期合作的信譽關系，才會出現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間的債權債務關系。我們說所有的企業(yè)都只有兩種結(jié)營結(jié)果，一種是持續(xù)經(jīng)營下去，另一種是破產(chǎn)清算，試想下有哪家企業(yè)愿意以賒銷的方式把自己的產(chǎn)品銷售給一家即將破產(chǎn)的企業(yè)呢？所以說持續(xù)經(jīng)營假設是會計核算方法確定的基本條件。

三、會計分期

會計分期是指把會計主體的持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動，人為地劃分為若干個首尾相連、等間距的時間段，每一個時間段稱為一個會計期間。

對于持企業(yè)經(jīng)營者來說，雖然企業(yè)在可以預見的將來是持續(xù)經(jīng)營的，但是他需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，是盈利還是虧損，盈利的產(chǎn)品可以擴大生產(chǎn)，虧損的產(chǎn)品要及時分析其虧損的原因，是生產(chǎn)成本過高，還是銷售費用過高，或是需要直接削減其投資生產(chǎn)。這些都要求企業(yè)會計定期向經(jīng)營管者定期提供反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的財務報表，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為較短的經(jīng)營期間。會計期間通常為一年，稱為會計年度。

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，以日歷年度作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日止為一會計年度。

四、貨幣計量假設

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一計量單位來記賬、算賬、報賬。貨幣計量假設是會計核算的必要手段，為會計核算指定了計量單位。在商品經(jīng)濟流通的今天，用于計量的單位主要有三種，即實物計量、勞動計量和貨幣計量。但是實物和勞動這兩種計量方式只能對特定的對象進行計量，不便于不同產(chǎn)品或行業(yè)之間進行比較。比如用于實物計量中一臺機器與用于勞動計量的二十小時的勞動，兩者之間不便于比較和衡量誰多誰少。而貨幣做為經(jīng)濟社會中的商品交換物的產(chǎn)物，它是唯一一種能夠?qū)?jīng)濟活動進行全面綜合計量的手段，即所有的物品都有其內(nèi)在價值，一般都可以把它的價值轉(zhuǎn)化成貨幣來計量。如上所提的一臺機器和二十個小時的勞動，都可以統(tǒng)一用貨幣來表示分別值多少錢，然后將兩者進行比較。企業(yè)的管理者需要了解和掌握企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，就需要將企業(yè)經(jīng)濟活動中所有的投入產(chǎn)出活動都用貨幣來計量，從而計算一定期間的經(jīng)營結(jié)果。

貨幣計量假設還要求所有企業(yè)都需要確定自己的記帳本位幣。《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：中國境內(nèi)的企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。但隨著中國加入WTO，國內(nèi)企業(yè)國際化，國際企業(yè)國內(nèi)化，中國境內(nèi)的外資企業(yè)，日常業(yè)務收支以外幣為主，為核算方便，可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但在向中國政府編制財務報表時應折算為人民幣反映；同時還有一些境外的中國企業(yè)，平時業(yè)務核算也是以外幣為主，所以準則要求其向中國提供財務報表時，也應折算為人民幣來反映。（作者單位為廣東嶺南職業(yè)技術學院）