基于內部控制審計與財務報表審計的整合

任何工作的開展都需要有一定的依據(jù)，并采取相關的對策，同時注意有關事項，切實加強對其的思考，能更好地促進這一工作的高效開展。就企業(yè)審計工作中的內部控制和財務報表審計的整合而言，也需要對其的依據(jù)和對策以及注意事項進行有機的結合。以下筆者就次展開思考。

一、基于整合依據(jù)的思考

（一）二者的業(yè)務類型相同

財務報表的審計和內控審計在業(yè)務上存在著差別。內控審計所進行的業(yè)務主要是對企業(yè)內控設計和運行，以及有效性所進行的審計。而財務報表審計業(yè)務，主要是對財務報表的公允性和合法性，根據(jù)審計準則發(fā)表審計意見。審計的對象不一樣。但是業(yè)務的類型上是相同的。所以對財務報表的審計和內控審計進行整合，便有了基礎。

（二）二者的最終目標相同

何為內控審計？實際上就是對財務報告內控所發(fā)表的一種獨立的意見。而財務報表的審計，其目標是對審計單位的財務報表實施審計，及時發(fā)現(xiàn)財務報表有沒有問題，并在分析基礎上，積極表達意見。財務報表的審計和內控審計，實際上所面對的對象是一致的，即社會公眾。財務報表的審計和內控審計，這兩者能夠積極地為公司決策提供重要的信息。所以這兩者有著整合的基礎意義。

二、基于整個思路的思考

（一）計劃階段的整合

在進行內控審計過程中，其中計劃內容包括舞弊風險內容和審計工作量，還包括公司規(guī)模和風險評估等工作內容。但是財務報表審計就計劃而言，在內容上有所區(qū)別，主要內容包括審計業(yè)務制定的全面審計重要的策略，以及如何審計的具體計劃。在審計時間和審計范圍以及方向上，由總體審計策略來確定。與此同時總體審計策略還對具體審計計劃起著指導作用。此外，具體審計計劃的主要內容，主要由計劃實施以及對風險所進行評估的程序，此外就是其他的一些審計程序內容。需要注意的是，風險評估由于屬于動態(tài)性工作，要不斷地收集信息和分析信息。

（二）控測階段的整合

在控制階段進行整合，能夠達到兩個目標：第一方面，主要是能夠充分地獲取到適當?shù)囊恍┯欣淖C據(jù)，進而可以為內控有效性提供支持性意見。第二方面，所獲取的重要依據(jù)，有助于為控制風險的評估提供積極的支撐。從這個層面而言，在審計過程中，積極進行整合，作為會計師，有必要擁有補充控制測試的范圍的重要數(shù)據(jù)，這樣才能夠獲取更為充分的證據(jù)，為財務報告內控發(fā)表以及積極提供數(shù)據(jù)支撐力。

（三）實測階段的整合

在實測階段，作為會計師為了給獲得審計意見積極提供理論依據(jù)，必須積極做好實質性測試程序工作。在這一環(huán)節(jié)中，完全可以通過內部控制審計結果這一渠道，對時間安排、實質性程序的性質展開科學合理地修正。

（四）內控缺陷的整合

在內控過程中，存在著一些缺陷，從出現(xiàn)的環(huán)節(jié)而言，包括設計環(huán)節(jié)的缺陷和運行環(huán)節(jié)的缺陷。這些缺陷如果從輕重標準進行發(fā)分，又可以分成一般性質的缺陷和重要性質的缺陷，最為嚴重的為重大性質的缺陷。作為會計師，在對這些缺陷展開評價的過程中，有不要考慮到缺陷的輕重程度，考慮這些缺陷在組合起來之后會不會構成更大的缺陷。

（五）審計報告的整合

審計工作在結束之后，最為會計師必須從各種來源進行取證展開綜合評價，這里的取證內容包括財務報表審計環(huán)節(jié)中的一些問題、實施控制的測試狀況，還包括控制環(huán)節(jié)中已經(jīng)識別的權限問題，以及同企業(yè)管理層所進行的一些具體溝通事宜，對這些問題和錯誤進行全面地分析，在分析的基礎上形成結晶真實狀況的審計結論。與此同時出具科學嚴謹?shù)脑O計報告。

三、注意事項的思考

（一）確保審計的獨立性

在審計過程中，積極對財務報表審計和內部控制審計進行整合，在經(jīng)濟上有助于注冊會計師在成本上達到降低目的，在風險上達到有效控制，這種整合充分地對注冊會計師行業(yè)以及被審計單位，以及社會公眾，著三者進行了科學合理地兼顧，就當前國際現(xiàn)狀來說，也是其中最為普遍的一種方式。但是必須注意的是，我們這里所言的整合，并不包括注冊會計師的內控以及咨詢和審計事宜。

（二）具有較強的整合性

充分地利用不同業(yè)務審計的優(yōu)勢，即將財務報表審計和內部控制審計進行有效地整合，必須具備較強的整合能力，在整合中，審計的每一個環(huán)節(jié)，包括審計計劃編制環(huán)節(jié)和風險評估環(huán)節(jié)，還包括控制測試環(huán)節(jié)和評價環(huán)節(jié)，都有很高的要求。故而，對審計工作人員而言，必然致使他們的風險責任加大。故而在展開審計工作過程中，作為項目合伙人，則要求他們對審計工作進行統(tǒng)籌考慮，并按照需要積極組建項目組。

四、結語

綜上所述，在企業(yè)日常審計工作中，將內部控制審計與財務報表審計進行有機的整合，能更好地促進各項審計工作成效的提升。這就需要對整合的依據(jù)進行明確，才能為二者整合的可能性奠定基礎，并在不同的階段，切實注重整個的實施，并確審計的獨立性和較強的綜合性，最終確保審計成效的提升和優(yōu)化。（作者單位為唐山正信會計師事務所有限公司）