財(cái)務(wù)視角下電信企業(yè)內(nèi)控制度體系建設(shè)

在競(jìng)爭(zhēng)劇烈的電信市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，電信企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜?；谶@樣的背景，加強(qiáng)電信企業(yè)內(nèi)控制度體系的建設(shè)是提高電信企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要舉措。鑒于此，本文主要從財(cái)務(wù)視角分析了電信企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)狀以及強(qiáng)化內(nèi)控制度體系建設(shè)的具體對(duì)策。

電信企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中具有明顯的規(guī)模經(jīng)濟(jì)性、高端技術(shù)性和公眾服務(wù)性等典型特征。鑒于電信企業(yè)經(jīng)營(yíng)的綜合屬性，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)的要求也相對(duì)更高。因此，總結(jié)電信企業(yè)內(nèi)控制度體系建設(shè)中存在的問(wèn)題，并提出針對(duì)性解決對(duì)策是十分必要的。本文對(duì)財(cái)務(wù)視角下電信企業(yè)內(nèi)控制度體系建設(shè)問(wèn)題的思考，旨在為電信企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控制度體系提供一些有價(jià)值的參考。

一、財(cái)務(wù)視角下電信企業(yè)內(nèi)控制度體系建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控結(jié)構(gòu)缺乏合理性，內(nèi)控制度體系不完善

電信企業(yè)內(nèi)控體系所涉及的主體包括企業(yè)管理層和其它員工，換句話說(shuō)，只有全員參與的內(nèi)控結(jié)構(gòu)才算是合理的。但是，目前大部分電信企業(yè)存在主體職能混淆的情況，員工參與度較低，形式重于實(shí)質(zhì)。管理層不僅負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和管理，也負(fù)責(zé)企業(yè)各部門業(yè)務(wù)的監(jiān)督，這使得企業(yè)設(shè)置的獨(dú)立管理和監(jiān)督部門難以發(fā)揮有效職能，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)內(nèi)控的質(zhì)量。

此外，目前部分電信企業(yè)的內(nèi)控制度體系不夠完善，普遍缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防控系統(tǒng)、考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)和長(zhǎng)效反饋系統(tǒng)。部分系統(tǒng)，如內(nèi)控調(diào)節(jié)系統(tǒng)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮有效作用。基于電信企業(yè)內(nèi)部控制制度體系不夠完善，使得內(nèi)控制度降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平的重要價(jià)值難以體現(xiàn)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠，控制手段過(guò)于單一

目前，電信企業(yè)內(nèi)部控制管理水平低下，基層人員內(nèi)控意識(shí)薄弱，在某種程度上難以滿足電信企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)與健康發(fā)展的需求，這些因素也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力度不夠的重要因素。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)的安全風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)考慮到電信企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)性特點(diǎn)，會(huì)促使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響面不斷擴(kuò)散，進(jìn)而影響到電信企業(yè)的健康度。

另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手段過(guò)于單一，難以適應(yīng)多樣化的全業(yè)務(wù)內(nèi)控需求。電信企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)，按照控制實(shí)施細(xì)則依次展開(kāi)，對(duì)于一些與標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范出入不大的控制節(jié)點(diǎn)所產(chǎn)生的一般性缺陷，往往不做過(guò)多分析，轉(zhuǎn)而對(duì)于一些與標(biāo)準(zhǔn)相差較多的重要缺陷或關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行深入研究，這種事后的財(cái)務(wù)控制手段不僅影響財(cái)務(wù)內(nèi)控的及時(shí)性。而且以規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)作為控制依據(jù)缺乏一定的靈活性，在某種程度上缺少對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)情況的客觀反映。

（三）電信企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠完善，內(nèi)控效益有待提升

電信企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)不夠完善，缺少問(wèn)題前預(yù)防和問(wèn)題后整改的財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)控制度對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制功能難以表達(dá)。此外，由于缺乏規(guī)范的內(nèi)控制度說(shuō)明，使相關(guān)工作人員在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)找不到可依靠的標(biāo)準(zhǔn)，末梢內(nèi)控工作存在一定的隨意性。內(nèi)部控制制度體系作為提高電信企業(yè)管理水平，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成，當(dāng)其存在不規(guī)范等問(wèn)題時(shí)會(huì)影響到企業(yè)整體效益。

二、財(cái)務(wù)視角下電信企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控制度體系建設(shè)的對(duì)策

（一）完善電信企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理水平

電信企業(yè)內(nèi)控制度體系的建設(shè)應(yīng)該以責(zé)任、牽制、程序和手續(xù)等各項(xiàng)制度為控制依據(jù)，建立健全合理的組織結(jié)構(gòu)，明確各部門甚至各個(gè)員工的職責(zé)范圍及其責(zé)任權(quán)限，制定內(nèi)部權(quán)限列表。由于部門之間和員工之間存在明顯的層級(jí)劃分，在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)還應(yīng)該規(guī)定授權(quán)處理程序以及相互聯(lián)系、相互制約的辦事手續(xù)和方法。在規(guī)范體系中要給出核心事務(wù)管理的基本框架，細(xì)節(jié)管理辦法和相關(guān)內(nèi)容在不違背基本原則和核心思路的基礎(chǔ)上交由管理者靈活處理，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與企業(yè)實(shí)況的適應(yīng)性。

電信企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)不僅是為了從整體上提高企業(yè)的管理水平，而且旨在通過(guò)對(duì)各個(gè)內(nèi)部環(huán)節(jié)的管控，完善治理結(jié)構(gòu)，形成內(nèi)部約束機(jī)制，進(jìn)而為電信企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展提供動(dòng)力。為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性提供支持，對(duì)于服務(wù)型、規(guī)模型和技術(shù)型的企業(yè)而言是至關(guān)重要的。完善內(nèi)部控制制度體系，依次補(bǔ)充和完善對(duì)應(yīng)子系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的支撐，例如內(nèi)控制度體系中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮主導(dǎo)作用的監(jiān)督部門，要結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)部門定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)流動(dòng)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，及時(shí)檢查其中存在的問(wèn)題。監(jiān)管部門不能獨(dú)木成林，擁有絕對(duì)的監(jiān)督權(quán)，其監(jiān)督職能也要受到上級(jí)和其它員工的共同監(jiān)督。只有各部門權(quán)力受到一定的制約，環(huán)環(huán)相扣的閉環(huán)管理機(jī)制，才不會(huì)出現(xiàn)主控部門決定內(nèi)控程度的不良現(xiàn)象。因此，形成不同部門和員工職能表達(dá)的約束關(guān)系可以有效促進(jìn)電信財(cái)務(wù)內(nèi)控的水平，為企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)奠定基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，豐富內(nèi)控體系管理元素

電信企業(yè)內(nèi)控制度體系應(yīng)該是一個(gè)完整統(tǒng)一的整體，不僅要具備一般意義的管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)，該應(yīng)該建立以防范風(fēng)險(xiǎn)為中心的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警系統(tǒng)，以及以控制舞弊為中心的檢查系統(tǒng)等。此外，由于大部分控制管理活動(dòng)都是以設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為主體。因此，電信企業(yè)內(nèi)部控制制度體系要以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，建立標(biāo)準(zhǔn)的長(zhǎng)效反饋機(jī)制，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)況對(duì)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，以保證內(nèi)控制度體系與企業(yè)發(fā)展的對(duì)應(yīng)性，進(jìn)而提高內(nèi)控制度的價(jià)值功能。

電信企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主要目的是為了領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理活動(dòng)，促使其認(rèn)真貫徹執(zhí)行管理部門制定的各項(xiàng)方針和政策，可靠準(zhǔn)確的獲取各種信息，確保財(cái)產(chǎn)安全、完整，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平，如期實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。因此，在內(nèi)控體系管理元素中應(yīng)充分體現(xiàn)其防護(hù)、調(diào)節(jié)和反饋的功能，注重內(nèi)控元素的全面化，管理的精細(xì)化。由此看來(lái)，內(nèi)控制度體系建設(shè)要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容，不斷豐富內(nèi)控體系管理元素，使得內(nèi)部控制可以貫穿于企業(yè)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程中，覆蓋于企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)和業(yè)務(wù)。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部控制手段，發(fā)揮內(nèi)部控制的重要性

創(chuàng)新內(nèi)部控制手段，是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的關(guān)鍵。首先，內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是創(chuàng)新內(nèi)部控制手段的前提。內(nèi)部環(huán)境建設(shè)要考慮企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，分配權(quán)責(zé)，制定科學(xué)的人力資源政策，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，創(chuàng)新企業(yè)文化。其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性和及時(shí)性是創(chuàng)新內(nèi)部控制手段的核心，一般應(yīng)當(dāng)按照目標(biāo)設(shè)立、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等程序進(jìn)行。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，可以由管理者根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和種類選擇適宜的控制手段，進(jìn)而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少傷害的目的。最后，要在一定的控制活動(dòng)中檢測(cè)控制手段的有效性，通過(guò)反饋效果，對(duì)控制手段進(jìn)行改善和創(chuàng)新，從而通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)視角下電信企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)要以風(fēng)險(xiǎn)防范和控制舞弊為中心，加強(qiáng)對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)管理和內(nèi)控手段的創(chuàng)新。同時(shí)，還要保證各種權(quán)力均會(huì)受到來(lái)自其他部門和員工的約束，從而保證財(cái)務(wù)內(nèi)控的真實(shí)性和可靠性。（作者單位為中國(guó)電信股份有限公司寧德分公司審計(jì)中心）