企業(yè)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)

企業(yè)強(qiáng)化自身內(nèi)部控制體系建設(shè)有助于減少管理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范性，提升管理質(zhì)量和效率，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文圍繞企業(yè)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，分析了在管理實(shí)踐中存在的問題并提出了針對(duì)性的建議措施。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題分析

一方面，企業(yè)內(nèi)部控制管理存在諸多風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)的內(nèi)部控制管理活動(dòng)會(huì)面臨多種風(fēng)險(xiǎn)因素和具體問題，主要表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、過程風(fēng)險(xiǎn)以及監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等。一般來講，企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要有管理者對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理能力偏低、管理風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠高、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門機(jī)構(gòu)在權(quán)責(zé)界限設(shè)置方面不夠清晰明確等。企業(yè)內(nèi)部控制管理活動(dòng)的過程風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)投融資管理體系中沒有健全完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制執(zhí)行力不足，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺失，投融資政策制定過程缺乏充足的風(fēng)險(xiǎn)考量和評(píng)估。在內(nèi)部控制管理的制度風(fēng)險(xiǎn)方面，主要是體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度建設(shè)跟單位的整體管理質(zhì)量和效益要求協(xié)調(diào)性和科學(xué)性不夠高，相應(yīng)的人力資源支撐不夠完善，內(nèi)部控制制度的不完整在一定程度上制約和影響了內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制過程中發(fā)揮著積極的作用，在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控中，存在著內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性偏低，審計(jì)模式不能及時(shí)改革完善，內(nèi)部審計(jì)職能不能充分發(fā)揮，對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了解不夠深入等情況都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理活動(dòng)存在監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失以及效率偏低都會(huì)在很大程度上直接影響到企業(yè)的健康發(fā)展。但需要注意的是，我國一些企業(yè)仍然存在著控制弱化，內(nèi)部管理松弛的情況。不僅影響到管理的科學(xué)性，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表造假和失真的情況。這都要求我國企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，切實(shí)提高內(nèi)部控制的效率和效益，通過提升內(nèi)部控制效果和質(zhì)量來推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制重視力度不夠，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。內(nèi)部控制環(huán)境有待于進(jìn)一步提升。一些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺少全面性規(guī)范性和操作性，對(duì)于具體的職責(zé)權(quán)限沒有明確劃分，相互之間缺少環(huán)節(jié)的有效銜接，同時(shí)規(guī)范性科學(xué)性不高，沒有將經(jīng)營管理過程控制擺在突出位置，控制程序存在缺陷，影響了內(nèi)部控制的效率。一些企業(yè)管理者沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面相對(duì)欠缺，經(jīng)營管理理念、方式以及風(fēng)險(xiǎn)管理方法、手段都不能充分滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理要求。在管理實(shí)踐中往往重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展，上規(guī)模上項(xiàng)目，對(duì)于強(qiáng)化內(nèi)部控制有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)淡薄。建立的內(nèi)部控制制度不科學(xué)不合理，不能夠充分發(fā)揮應(yīng)有的內(nèi)部控制效果，同時(shí)內(nèi)部控制過程中人控現(xiàn)象比較突出，缺少應(yīng)有的約束，在風(fēng)險(xiǎn)控制方面沒有充分結(jié)合公司的短期發(fā)展和長遠(yuǎn)發(fā)展之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境不理想，制約了內(nèi)部控制效率的發(fā)揮。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議措施

（一）提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的針對(duì)性，切實(shí)提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范管理能力。緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)營狀況，檢查企業(yè)規(guī)定和流程的合規(guī)性，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)跟預(yù)期效果之間是否存在偏差進(jìn)行檢查，判斷企業(yè)能否順利實(shí)現(xiàn)經(jīng)營預(yù)期目標(biāo)。在設(shè)計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程時(shí)，財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、投資部門等相關(guān)部門共同協(xié)作，緊緊圍繞市場(chǎng)、科研、生產(chǎn)、后勤、設(shè)備、物資等各個(gè)部門信息，做好企業(yè)經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和投資預(yù)算工作。還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行分析，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整個(gè)周期和環(huán)節(jié)進(jìn)行貫穿。對(duì)于企業(yè)管理實(shí)踐和預(yù)期目標(biāo)之間的差距，要通過合理判斷進(jìn)行科學(xué)分析，判斷其中的原因。對(duì)于企業(yè)管理者來講，要圍繞全面預(yù)算管理目標(biāo)，對(duì)所出現(xiàn)的問題加以面對(duì)和解決。依靠財(cái)務(wù)控制體系來有效推動(dòng)全面預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的實(shí)施，確保內(nèi)部控制能夠及時(shí)有效全面的反映出企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)果和預(yù)期預(yù)算績效。對(duì)于部分沒有完成預(yù)算管理指標(biāo)的部門和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)對(duì)所出現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)和分析，找到最為有效的解決方法和途徑企業(yè)管理者還應(yīng)當(dāng)在管理實(shí)踐中將全面預(yù)算管理平臺(tái)與內(nèi)部控制報(bào)告機(jī)制進(jìn)行有效融合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并切實(shí)采取有效措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。通過基于全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)控制體系建設(shè)，有助于企業(yè)管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)生產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通過健全完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系，增強(qiáng)管理的規(guī)范性和科學(xué)性。。依靠預(yù)算指標(biāo)完成情況的分析，對(duì)與規(guī)劃相應(yīng)的內(nèi)部控制重心和管理措施進(jìn)行合理的調(diào)整和完善，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步確保企業(yè)總體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系。要進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)控制體系的作用，就需要圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)和流程對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化。

（二）針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理需求，建立滿足企業(yè)管理需求的內(nèi)部控制管理體系。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)過程中，要重點(diǎn)針對(duì)經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算強(qiáng)化管理的完整性。要重點(diǎn)做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)性工作，實(shí)施全面企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)投資、擴(kuò)建、改造、更新和資本運(yùn)作等相關(guān)方面的判斷分析。結(jié)合制度建設(shè)根本性、長期性特點(diǎn)，強(qiáng)化制度建設(shè)和完善，通過強(qiáng)化這一基礎(chǔ)性工作為內(nèi)部控制提供有力支撐。結(jié)合企業(yè)管理特征，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的制定和完善，依靠會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提升企業(yè)管理水平。在對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行審查時(shí)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)，仔細(xì)審查內(nèi)部控制相關(guān)責(zé)任是否細(xì)化和明確，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于質(zhì)量的管理要求，明確內(nèi)部控制審查的內(nèi)容以及范圍，對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督管理流程進(jìn)行優(yōu)化和完善。通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，做好管理風(fēng)險(xiǎn)的防范和評(píng)估工作，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的測(cè)試，有效審查企業(yè)內(nèi)部管理體制機(jī)制。要重視建立健全相應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的管理流程，在實(shí)施過程中要圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行管理控制，建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（三）結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)，重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制管理特點(diǎn)和自身需求，審查內(nèi)部控制質(zhì)量是否細(xì)化，重點(diǎn)審核內(nèi)部控制管理中的核心環(huán)節(jié)和核心流程，突出質(zhì)量管理和效率管理，對(duì)管理實(shí)踐中所出現(xiàn)的內(nèi)部控制質(zhì)量突出問題進(jìn)行研究和分析，制定針對(duì)性管理辦法加以糾正和完善，通過自我糾正、自我完善，提升內(nèi)部控制的針對(duì)性和科學(xué)性，減少內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)。突出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，減少管理層對(duì)內(nèi)審監(jiān)督部門的人為干預(yù)，審查會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的可行性和可改進(jìn)性，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)職能和作用，有效健全完善內(nèi)部控制的職能和目標(biāo)。關(guān)注內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)提高內(nèi)部控制質(zhì)量。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部授權(quán)審批制度建設(shè)，進(jìn)一步細(xì)化和明確各個(gè)部門的權(quán)限范圍和責(zé)任義務(wù)，通過梳理和明確部門審批流程，增強(qiáng)內(nèi)部控制的時(shí)效性和合理性，杜絕企業(yè)內(nèi)部控制過程中的失誤和漏洞。明確企業(yè)管理控制機(jī)制管理重點(diǎn)，確保控制內(nèi)容具有針對(duì)性。企業(yè)內(nèi)部控制管理人員應(yīng)當(dāng)圍繞突出的內(nèi)部控制問題，重視內(nèi)部控制質(zhì)量的審計(jì)，檢查內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況。（作者單位為深圳華僑城股份有限公司）