煤炭企業(yè)稅收的研究

文/柴鑫 李顓森，云南民族大學管理學院

煤炭企業(yè)稅收的研究

文/柴鑫 李顓森，云南民族大學管理學院

煤炭作為一種國家不可或缺的能源，也是一個國家重要的戰(zhàn)略物資，廣泛被用于發(fā)電、化工、鋼鐵等行業(yè)。本文深入分析了我國煤炭企業(yè)的稅收問題及原因，并提出了合理的稅收籌劃方法。

煤炭企業(yè)；稅收；稅收籌劃

1 煤炭企業(yè)稅收問題及原因

目前，我國煤炭企業(yè)的稅費制度主要存在稅費結構不合理、稅費重復交叉、稅費負擔過重、稅費征收不平衡等問題。

1.1 煤炭稅費結構不合理

增值稅設計不合理。煤炭行業(yè)是資源采掘業(yè)，存在極少的原材料消耗，且加工增值程度相比其他行業(yè)低。而我國煤炭企業(yè)適用增值稅率與其他工業(yè)行業(yè)同為17%，但增值進項稅額可以抵扣的項目相對較少，導致煤炭企業(yè)的增值稅稅負高于全國平均稅負的1倍多。增值稅在實際中并沒有顯示出其逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅的特點，其增加的稅費負擔由煤炭企業(yè)承擔而不是煤炭消費企業(yè)，稅收沒有起到對節(jié)能降耗和環(huán)境保護發(fā)揮宏觀調控的作用。

資源稅設計不合理。從短期來看，資源稅改革會對經(jīng)濟增長帶來負面影響。具體來說，由從量計征改為從價計征，稅率提升會在兩方面影響經(jīng)濟增長：一是稅率上升會提高煤炭企業(yè)的運營成本，增大其經(jīng)營壓力，降低其營業(yè)利潤，從而對煤炭行業(yè)本身產(chǎn)生影響；二是稅率提高會提高煤炭產(chǎn)品的價格，提高下游企業(yè)的煤炭使用成本，壓縮其利潤空間。

1.2 稅費交叉重復，征管混亂

資源稅和礦產(chǎn)資源補償費的功能重復。我國正在進行煤炭行業(yè)對礦產(chǎn)資源有償使用的改革試點，對煤炭資源征收資源稅的同時還征收煤炭資源補償費、探礦權采礦權使用費，繳納探礦權采礦權價款?；趪胰鎸嵭忻禾抠Y源有償取得，因此，資源稅和資源補償費性質相同。并且，資源補償費的征收者為地礦部門，過多的人為因素導致了過高的征收成本，無法解決礦產(chǎn)資源勘探費不足的問題。

1.3 煤炭稅費項目過多

煤炭企業(yè)稅和費負擔重。從1994年國家對稅制進行改革，新設增值稅增加了其負擔，接著，2009年，國家對增值稅進行調整，規(guī)定：金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復到17%，提高了煤炭企業(yè)的增值稅率進一步加重了其稅收負擔。在收費方面，煤炭企業(yè)不但需要繳納法律規(guī)定的各項行政性收費，還要繳納部分中央部門在計劃經(jīng)濟時期設立的各項基金，還有部分地方政府違規(guī)設立的各項收費，這些因素造成了煤炭企業(yè)的高稅費負擔。

1.4 煤炭稅費征收不平衡

2015年以來我國煤炭資源稅改革后按從價征收的方式征收資源稅。目前，我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展程度不同，對煤炭工業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和標準不一致，使得其征收標準差異較大。以2014年資源稅改革后我國煤炭大區(qū)資源稅征收標準為例，華東地區(qū)的安徽省、山東省、江蘇省的煤炭資源條件和收益相近，但資源稅的征收標準差異較大，安徽省和江蘇省為2%，而山東省為4%，最高與最低相差2倍。再者，吉林省是東北地區(qū)煤炭資源和條件最差的地區(qū)，2%的稅率，而條件較好的黑龍江地區(qū)的稅率也為2%。由此看來，目前按地區(qū)按企業(yè)核定的煤炭資源稅征收標準，受人為因素影響，難以形成一個公平的稅收機制。

1.5 煤炭企業(yè)稅負較高的原因分析

煤炭企業(yè)所處區(qū)域環(huán)境限制。絕大多數(shù)煤礦地處鄉(xiāng)鎮(zhèn)或者偏遠農(nóng)村，是當?shù)刈钪匾亩愂諄碓?，對當?shù)氐呢斦杖胗绊懼卮?。特別在當?shù)囟愒聪鄬o張的情況下，針對煤炭企業(yè)的稅收政策和執(zhí)法力度較為嚴格。

多數(shù)煤炭企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務管理人才。從事稅務的人員必須擁有深厚的專業(yè)知識，在稅務、會計、法律等方面都要精通。然而，許多負責稅務的人員多為會計人員，稅法與《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定不一致，涉及稅務事項的調整，由此帶來的應納稅額的提升。他們?nèi)狈ο到y(tǒng)的專業(yè)化知識，不能充分利用稅收優(yōu)惠政策，對稅法的理解不透徹，難以勝任稅務工作，導致企業(yè)稅負偏高。

缺乏前瞻性，被動納稅，造成不必要的稅收風險。涉及收購兼并、資產(chǎn)重組、基本建設項目中往往缺少稅收籌劃，導致稅款增加。

稅收新政策難以及時運用。我國稅法等相關規(guī)定相當繁多，并且處在不斷的調整之中。這就要求稅務人員不斷學習新的知識，隨時掌握法律法規(guī)的變化。部分企業(yè)對該點的重視程度不夠，對稅收人員的培訓不及時，新的稅收法律法規(guī)規(guī)章的普及、更新程度相對滯后。

2 合理稅收籌劃的方法

合理稅收籌劃的基本方法主要包括利用稅收優(yōu)惠政策、稅收遞延、稅負轉嫁、選擇合理的企業(yè)組織形式等方法來進行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負擔。

稅收優(yōu)惠是國家稅制的一部分，是政府為了達到一定的政治、社會、經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠的形式有以下幾種：第一，免稅，是國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施（照顧性免稅和獎勵性免稅）。第二，減稅，是國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全減征稅收的照顧或獎勵措施（照顧性減稅和獎勵性減稅）。第三，稅率差異，是指性質相同或相似的稅種適用不同的稅率，盡量尋求稅率最低化和尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性獲得稅收利益。第四，扣除技術，是指從應計稅額中減去一部分求出應納稅額，包括稅額扣除、稅額抵扣、稅收抵免。第五，退稅，是政府將納稅人已經(jīng)繳納或實際承擔的稅款退還給規(guī)定的受益人，一般適用于出口退稅和再投資退稅。

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柴鑫(1992-)，女，山西太原人，云南民族大學管理學院，2016級研究生，研究方向：企業(yè)管理。

李顓森(1992-)，男，安徽省淮北人，云南民族大學企業(yè)管理專業(yè)研究生，主要研究方向：營銷管理。