事業(yè)單位實物資產(chǎn)內(nèi)部控制研究

文/唐娟娟，山東省農(nóng)業(yè)機械科學研究院

事業(yè)單位實物資產(chǎn)內(nèi)部控制研究

文/唐娟娟，山東省農(nóng)業(yè)機械科學研究院

近幾年，我國日益重視事業(yè)單位的內(nèi)部控制，隨著財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度》兩個文件的出臺，目前，內(nèi)部控制已經(jīng)成為大多數(shù)事業(yè)單位的工作重點。實物資產(chǎn)內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制中占有重要地位。本文將從貨幣資金、對外投資、實物資產(chǎn)三個方面對實物資產(chǎn)內(nèi)部控制進行設(shè)計，從而推動事業(yè)單位內(nèi)部控制更快地發(fā)展。

事業(yè)單位；實物資產(chǎn)；內(nèi)部控制

隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，財政收入不斷增加，國家對公共服務的投入也不斷增長。國家在加大公共服務投入的同時，也越來越重視事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在的問題。財政部于2012年年底出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，2017年1月25日，為了全面推進事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)，財政部又印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度》，敦促各事業(yè)單位盡快完成內(nèi)部控制報告。目前各級事業(yè)單位都在尋找自己單位的風險點，構(gòu)建符合自己單位的內(nèi)部控制體系。

1 實物資產(chǎn)內(nèi)部控制研究的意義

在我國，財政撥款是事業(yè)單位的其主要資金來源。然而，與企業(yè)相比，事業(yè)單位實物資產(chǎn)內(nèi)部控制理論研究不足，內(nèi)部管理狀況相對落后。因此，深入研究、創(chuàng)新事業(yè)單位實物資產(chǎn)內(nèi)部控制理論，提高事業(yè)單位實物資產(chǎn)內(nèi)部控制管理水平已經(jīng)迫在眉睫?；诖吮尘?，本文通過對貨幣資金、對外投資、實物資產(chǎn)三個方面的內(nèi)部控制進行設(shè)計，對事業(yè)單位的實物資產(chǎn)內(nèi)部控制進行完善，對目前事業(yè)單位建立實物資產(chǎn)內(nèi)部控制框架具有借鑒意義。

2 實物資產(chǎn)內(nèi)部控制措施

2.1 貨幣資金控制

建立貨幣資金管理崗位責任制，合理設(shè)置崗位，確保不相容崗位相分離，不能由一人辦理資金業(yè)務的全過程。不相容崗位有：出納與會計、出納與會計檔案保管、貨幣資金支付的審批與貨幣資金支付的執(zhí)行、貨幣資金的保管與貨幣資金的盤點清查、貨幣資金的會計記錄與貨幣資金的審計監(jiān)督、采購的請購與采購的審批、采購的詢價與采購確定供應商、采購合同的訂立與采購合同的審核、固定資產(chǎn)的采購與固定資產(chǎn)的驗收、固定資產(chǎn)處置的申請與固定資產(chǎn)處置的審批、合同的談判與合同的簽訂。無論是貨幣資金的申請、審批、復核還是支付環(huán)節(jié)，都應該首先關(guān)注貨幣資金的授權(quán)審批控制措施和崗位分工控制措施。

建立貨幣資金審核批準制度，確定審批人對貨幣資金的授權(quán)審批權(quán)限、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求，確保審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。

依據(jù)《現(xiàn)金管理條例》規(guī)定，結(jié)合本單位情況確定現(xiàn)金開支范圍，超過開支范圍的應通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。收到的現(xiàn)金及時的送存到銀行，不得坐支。單位工作人員辦理報銷業(yè)務時，經(jīng)辦人應詳細記錄每筆業(yè)務開支的實際情況，填寫支出憑證，注明用途和金額。嚴格審核原始憑證，審核無誤后才可以報銷。出納人員應嚴格按照規(guī)定辦理現(xiàn)金支付業(yè)務，不準以白條沖抵現(xiàn)金，不得擅自將單位現(xiàn)金轉(zhuǎn)借給其他單位，不得利用銀行帳戶代其他單位和個人存入和支取現(xiàn)金。在支付限額內(nèi)支付現(xiàn)金，超過開支范圍的應通過銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理。妥善保管現(xiàn)金，超過限額的部分及時送存銀行，每天對庫存現(xiàn)金進行盤點，做到賬實相符。建立現(xiàn)金清查制度，定期、不定期的對庫存現(xiàn)金進行清查，發(fā)現(xiàn)賬款不符，及時查明原因，并做出相應處理。若是由一般工作失誤造成的，可由單位相關(guān)負責人按照規(guī)定作出處理；若屬于違法行為，應依法移交相關(guān)部門處理。

按開戶銀行和存款種類分別設(shè)置銀行存款日記賬，由出納根據(jù)收付款憑證逐筆按順序登記，每日終了結(jié)出余額。銀行存款日記賬和銀行帳戶至少每月核對一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，單位會計人員對銀行存款余額調(diào)節(jié)表和賬單進行核對，確保銀行存款賬面余額和銀行對賬單余額調(diào)節(jié)相符。如果銀行存款賬面余額和銀行對賬單余額調(diào)節(jié)不符，應分情況處理，發(fā)現(xiàn)記賬錯誤的，應上報計劃財務處負責人，查明原因后進行處理；因收付款結(jié)算憑證再單位和銀行之間傳遞需要時間而造成的記賬時間不同，可通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

指定專人負責票據(jù)申領(lǐng)工作，領(lǐng)用票據(jù)設(shè)立領(lǐng)用票據(jù)登記薄，認真核對領(lǐng)用時間、票據(jù)號碼，并由領(lǐng)用人簽字。嚴格按照票據(jù)監(jiān)管機構(gòu)核準的使用范圍開具票據(jù)，不得超范圍使用票據(jù)。未按規(guī)定使用票據(jù)的，會計人員不予入賬。妥善保管好票據(jù)，并設(shè)立專門的登記薄對票據(jù)的購買、領(lǐng)用、注銷等內(nèi)容進行記錄，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。出納人員調(diào)動前，必須辦理移交手續(xù)，移交不清的禁止調(diào)動。

資金支付嚴格履行授權(quán)分級審批制度，由專人先對支付申請進行初步審核，再有審批人根據(jù)職責、權(quán)限審核業(yè)務的真實性、相關(guān)證明的合法性、金額的合理性。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。出納根據(jù)審核無誤后的支付申請及時辦理貨幣資金的支付，并及時登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2.2 對外投資控制

建立對外投資業(yè)務崗位責任制，明確各崗位職責。嚴格遵循不相容崗位相分離的原則，預防風險。對外投資不相容崗位有：對外投資項目的分析論證與評估、對外投資的決策與執(zhí)行、對外投資預算的編制與審核、對外投資處置的審批與執(zhí)行等。

投資決策的作出、投資合同的簽訂、投資資產(chǎn)的處置等應該履行嚴格的審批手續(xù)，規(guī)定經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務。制定對外投資業(yè)務流程，該業(yè)務流程應包括各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求?？梢允跈?quán)投資部門或委托其他相關(guān)單位的中介機構(gòu)或中介人對已立項的對外投資項目經(jīng)行評估，主要是評估該投資項目內(nèi)、外的相關(guān)風險，比較并選擇投資方案，提出對外投資建議，使對外投資風險降到最低程度。對重大投資項目進行可行性研究，建立對外投資決策及實施的責任制度，單位對外投資應當由單位領(lǐng)導班子集體研究決定。重大投資項目決策實行日常生活審議聯(lián)簽。

加強對投資項目的追蹤管理，及時、準確、全面的記錄對外投資的收益情況和價值變動。嚴格按照投資方案確定的時間、金額和方式投出資產(chǎn)，執(zhí)行過程中有變動的，應經(jīng)決策機構(gòu)審批。指定專人對投資項目進行追蹤管理，對被投資單位的重大事項及時向領(lǐng)導匯報。

2.3 實物資產(chǎn)控制

建立健全對實物資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責，建立授權(quán)審批制度，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，強化對購置、保管、領(lǐng)用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。關(guān)注授權(quán)審批控制措施、歸口管理控制措施和崗位分工控制措施。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，應按照審批人的批準意見辦理實物資產(chǎn)業(yè)務。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的實物資產(chǎn)業(yè)務，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。

對實物資產(chǎn)實施歸口管理，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責任。貴重物品應指定專人保管，并規(guī)定嚴格的接觸限制條件和審批程序，非專門負責人使用時應按審批程序?qū)徟?/p>

固定資產(chǎn)的購買和采購政府采購目錄中的物品應嚴格執(zhí)行國家相關(guān)規(guī)定。建立嚴格地實物資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保實物資產(chǎn)的質(zhì)量、型號、數(shù)量等無誤，出具驗收單。驗收內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、型號、數(shù)量，運轉(zhuǎn)是否正常，使用狀況是否良好等。參與驗收的人員應在驗收單上簽字，落實責任。對驗收合格的資產(chǎn)及時辦理入庫、編號等手續(xù)，便于以后對固定資產(chǎn)進行盤點。

實物資產(chǎn)的處置必須符合國有資產(chǎn)的管理規(guī)定，按照規(guī)定的程序和權(quán)限報批后執(zhí)行，及時進行賬務處理。區(qū)分不同的情況，使用期滿、正常報廢的實物資產(chǎn)，應由資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導批準后由財務資產(chǎn)部門進行報廢;試用期未滿、非正常報廢的資產(chǎn)，經(jīng)資產(chǎn)使用部門提出報廢后，應組織相關(guān)人員進行技術(shù)鑒定，經(jīng)審批后報廢；擬出售或投資轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)，由相關(guān)部門提出申請，對資產(chǎn)進行評估，出具評估報告，經(jīng)批準后出售或轉(zhuǎn)讓。無論哪種情況，資產(chǎn)處置時的價值均應合理，重大的資產(chǎn)處置，應當采取集體合議審批制度。

3 結(jié)語

事業(yè)單位在我國占有重要地位，事業(yè)單位的實物資產(chǎn)管理水平對社會經(jīng)濟的發(fā)展有重要意義。因此，要想更好的推動社會經(jīng)濟的發(fā)展，就要加強對事業(yè)單位實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理，提高財務管理的水平，使事業(yè)單位能夠更好地為社會服務。