增值稅會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及改進(jìn)措施研究

文/劉悅，武昌理工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)1301班

增值稅會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及改進(jìn)措施研究

文/劉悅，武昌理工學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)1301班

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及危機(jī)因素越來(lái)越犀利的時(shí)代背景下，國(guó)家相關(guān)權(quán)威部門(mén)對(duì)增值稅的管理進(jìn)行了規(guī)范。因此，會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題就成了當(dāng)前急需解決的問(wèn)題。我國(guó)稅收體制改革必將嚴(yán)重影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算，包括收入核算、現(xiàn)金流、利潤(rùn)核算及票務(wù)管理等。企業(yè)在面對(duì)營(yíng)增改給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響時(shí)，應(yīng)該積極面對(duì)，尋求符合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀的應(yīng)對(duì)策略以達(dá)到盡快適應(yīng)營(yíng)增改帶來(lái)的變化趨勢(shì)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，按照營(yíng)增改對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整，從而促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

增值稅；會(huì)計(jì)核算；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施

1 我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)概況

我國(guó)目前對(duì)增值稅會(huì)計(jì)的核算管理沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)，而是將其依附在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理部門(mén)之下，二者在原則上不會(huì)相互干涉，增值稅會(huì)計(jì)核算體系只需管理好自己的工作人員以及管理體系即可。其管理的范圍包括：增值稅會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)對(duì)象、業(yè)內(nèi)專(zhuān)有概念、計(jì)稅原則、業(yè)務(wù)性開(kāi)展、核算申報(bào)管理程序等，創(chuàng)建有其自身獨(dú)立的管理體系，只是和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共用一個(gè)部門(mén)而已。上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和增資稅會(huì)計(jì)體系部門(mén)合二為一的模式，將納稅的權(quán)利和義務(wù)作為確認(rèn)的依據(jù)，偏離了其最原始的政策和規(guī)定，存在很多漏洞和弊端。比如：在原則上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和增值稅會(huì)計(jì)應(yīng)該相互獨(dú)立，但是在實(shí)際的管理工作中總會(huì)存在交叉混淆區(qū)域。因此，當(dāng)前急需執(zhí)行的任務(wù)就是實(shí)行“財(cái)政分離”，還需在此基礎(chǔ)上，更進(jìn)一步的對(duì)我國(guó)相關(guān)的制度體系進(jìn)行改進(jìn)完善。

2 增值稅會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

2.1 不符合配比原則

我國(guó)以往慣用的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求銷(xiāo)稅額要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊的銷(xiāo)售收入相匹配，不能使兩方核算的銷(xiāo)售額出現(xiàn)出入。而收付實(shí)現(xiàn)制則要求一旦付款就要立即進(jìn)行扣稅。講究的是一種時(shí)限性原則。但是，企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際的成本核算時(shí)，既沒(méi)有遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，也沒(méi)有完全遵循收付實(shí)現(xiàn)制，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售稅額在確認(rèn)原則上存在一定的差異。因?yàn)?，工業(yè)企業(yè)一直采用“貨到扣稅法”的原則；商業(yè)企業(yè)一直采用“付款扣稅法”的原則，二者之間存在一定的配比原則差異。這樣對(duì)同一計(jì)稅對(duì)象以及同時(shí)期的銷(xiāo)售、進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)說(shuō)，其不同的配比原則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在與增值稅相關(guān)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)上出現(xiàn)邏輯不清晰的現(xiàn)象。企業(yè)在財(cái)務(wù)以及稅務(wù)管理體系上也會(huì)出現(xiàn)各種不同的問(wèn)題，且難以從配比原則上徹底解決。

2.2 不符合公平原則

如果站在公平性原則上考慮，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算體系也存在兩點(diǎn)不足，其分別是由于抵扣時(shí)間不同而造成的納稅主體負(fù)擔(dān)不同以及對(duì)壞賬的不同處理方式而造成的結(jié)果不同。前者是由于行業(yè)的不同，導(dǎo)致對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間存在一定差異，進(jìn)而導(dǎo)致不同的納稅人所承擔(dān)的實(shí)際負(fù)稅會(huì)因扣稅時(shí)間不同而存在不公平性。后者是因?yàn)槠髽I(yè)在成本核算的末期沒(méi)有對(duì)增值稅中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行相應(yīng)的防范處理，如果出現(xiàn)壞賬現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)損失金額較高的銷(xiāo)售額以及增值稅；對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，既會(huì)降低信用星級(jí)，還會(huì)造成納稅人受到不公平待遇的不良現(xiàn)象。

2.3 不符合明晰性原則

我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)中明確規(guī)定，對(duì)增值稅納稅進(jìn)行管理的時(shí)候，必須要有增值稅明細(xì)表以及增值稅納稅申請(qǐng)表，用以對(duì)增值稅納稅的詳細(xì)說(shuō)明。但是企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際的增值稅納稅時(shí)，如果沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定保存專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)稅稅額，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)部分進(jìn)稅稅額的抵扣出現(xiàn)問(wèn)題。企業(yè)對(duì)應(yīng)交增值稅的具體明細(xì)也處于模糊的狀態(tài)，無(wú)法體現(xiàn)價(jià)外費(fèi)用和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的相關(guān)明細(xì)結(jié)構(gòu)。這樣明晰性嚴(yán)重缺乏的增值稅核算體系，對(duì)于稅務(wù)監(jiān)管機(jī)關(guān)和企業(yè)自身來(lái)說(shuō)都具有管理的不便性和漏洞。

3 增值稅會(huì)計(jì)對(duì)策

3.1 差異性的賬務(wù)處理

筆者通過(guò)對(duì)相關(guān)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算體系的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，增值稅體系中推廣實(shí)行“遞延稅款——增值稅”模式比較容易貼近于實(shí)際情況。在商品發(fā)出后預(yù)收貨款前，借方將增值稅歸納到“遞延稅款——增值稅”欄目中，貸方將增值稅歸納到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”中；當(dāng)進(jìn)入確認(rèn)收貨階段時(shí)，借方將增值稅歸納到“預(yù)收賬款”、“銀行存款”欄目中，貸方將增值稅歸納到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“遞延稅款——增值稅”欄目中。與此同時(shí)，還要對(duì)銷(xiāo)售成本進(jìn)行結(jié)賬處理。

3.2 完善增值稅相關(guān)報(bào)表的內(nèi)容

為了便于企業(yè)投資者、稅務(wù)管理機(jī)關(guān)以及企業(yè)自身更加真實(shí)、便利的對(duì)增值稅會(huì)計(jì)體系進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)貨款收付以及稅款繳納情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的了解與分析，增值稅的相關(guān)報(bào)表中應(yīng)該對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，增加增值稅相關(guān)報(bào)表的明晰性。具體可以將“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”欄目繼續(xù)增分兩個(gè)欄目，其分別是：“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”欄目，且分別將“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”對(duì)應(yīng)至以上兩個(gè)欄目中。

3.3 簡(jiǎn)并現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的明細(xì)科目

為了對(duì)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算的具體賬目進(jìn)行明細(xì)，更便利的對(duì)當(dāng)月已交、留抵、應(yīng)交、未交多交以及查補(bǔ)稅款等相關(guān)情況進(jìn)行監(jiān)管和處理。我國(guó)財(cái)政部以及稅務(wù)總局針對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)賬目進(jìn)行了一定程度的調(diào)整，將以往陳舊的“應(yīng)交增值稅”欄目進(jìn)行徹底改革，新增了“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”以及“增值稅檢查調(diào)整”三個(gè)更加細(xì)化、明確的欄目。但是，在我國(guó)實(shí)際的增值稅會(huì)計(jì)核算體系中，各欄目的分類(lèi)交叉凌亂，且各欄目核算內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜，導(dǎo)致相關(guān)的改革成果收效甚微。為了更進(jìn)一步的對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行修補(bǔ)，應(yīng)該將“增值稅檢查調(diào)整”欄目歸納到“未交增值稅”欄目中，以完善企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)核算體系以及迎合相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算管理的檢查。

4 結(jié)論

鑒于增值稅在我國(guó)財(cái)政收入中所占的重要地位，在保障國(guó)家財(cái)政穩(wěn)定收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化以及經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的前提下，將當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)核算體系中的弊端完全根除是迫在眉睫的事情。當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)采用的“財(cái)稅合一”模式在稅務(wù)的確認(rèn)及計(jì)量上均存在很多漏洞，應(yīng)該及時(shí)的將“財(cái)稅合一”模式轉(zhuǎn)換為“財(cái)稅分離”模式，有效的將目前存在的問(wèn)題一一解決。本文在對(duì)我國(guó)當(dāng)前增值稅的會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行研究的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了其中存在的很多的問(wèn)題及不足，并針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出合理的意見(jiàn)建議，旨在有朝一日能夠徹底解決增值稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問(wèn)題，使各個(gè)企業(yè)能夠在公平合理的環(huán)境中自由競(jìng)爭(zhēng)，在公平合理的氛圍中發(fā)揮自身的最大優(yōu)勢(shì)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展做鋪墊。

[1]王曉霞.增值稅會(huì)計(jì)核算中的突出問(wèn)題及處理方法[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版).2014.

[2]敏燕，韓育晟.我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2015.