年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃的探討

文/黃莉，杭州市交通職業(yè)高級(jí)中學(xué) 財(cái)務(wù)室

納稅人無(wú)論是工資還是年終獎(jiǎng)金，實(shí)際的稅后收入情況都是值得關(guān)注的問(wèn)題。隨著年終獎(jiǎng)金的增加，年終獎(jiǎng)金納稅人稅后收入并不是穩(wěn)定上升的，而是存在著一定的陷阱，即稅后收入上升速度或會(huì)低于年終獎(jiǎng)金的上升速度，所以企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)金的時(shí)候就要做好納稅籌劃，要避免陷阱的限制。在年收入固定情況下，年度應(yīng)納稅所得額按月工資和年度紅利分配組合不同，而其稅負(fù)也是不同的。按此來(lái)分析，公司發(fā)放年終獎(jiǎng)金的數(shù)額及合理納稅籌劃的月薪也是非常必要的?，F(xiàn)實(shí)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，在年度發(fā)放紅利的過(guò)程中，一個(gè)員工A的獎(jiǎng)金數(shù)字要明顯高于另一個(gè)員工B，但實(shí)際得到的獎(jiǎng)金金額卻低于B，工人工資制度和績(jī)效考核制度在實(shí)施效果上有所差異。究其原因，企業(yè)在實(shí)行現(xiàn)行年度獎(jiǎng)金計(jì)劃時(shí)實(shí)行個(gè)人所得稅辦法。 分析了個(gè)人所得稅的處理方法，以及如何避免其對(duì)績(jī)效考核的負(fù)面影響。

1 工資年終獎(jiǎng)的個(gè)稅籌劃思路與設(shè)計(jì)

根據(jù)薪酬年度獎(jiǎng)金計(jì)算，年薪分月薪和獎(jiǎng)金兩部分，年度個(gè)人所得稅由個(gè)人所得稅兩部分組成，如下所示：G(x)=12(x-3500+G(A-12x)(x3500或更高，A-12x0或更高)：x為月薪(如無(wú)特別說(shuō)明，以下三項(xiàng)保險(xiǎn)有工資和收入扣除合理的費(fèi)用，但不扣除個(gè)人所得稅后的金額)，f(x-3500)為個(gè)人所得稅，按個(gè)人所得稅計(jì)算，每月收入，G(A-12x)按照(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))計(jì)征個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅G(x)的個(gè)人所得稅計(jì)算方法征收個(gè)人所得稅計(jì)算方法通知書(shū)一次性紅利，考慮到目前的月薪工資所得稅應(yīng)為免繳額為3500元，年收入4.2萬(wàn)元，無(wú)須繳納稅款，即低于規(guī)劃數(shù)額，因此本文僅收入超過(guò)4.2萬(wàn)元的薪金計(jì)劃。

1.1 從最低價(jià)值x(3500元)，年終獎(jiǎng)金為A-12x，分別計(jì)算每月個(gè)人所得稅，f(x-3500)和年終獎(jiǎng)G個(gè)人所得稅(A-12x)，并計(jì)算個(gè)人所得稅，G(x)全年。

1.2 確定x是否大于或等于A/12.如果不是，則在x上添加一個(gè)步長(zhǎng)(即計(jì)算的精度)。重復(fù)第一步計(jì)算G(x)的第二個(gè)相應(yīng)的年度所得稅。

1.3 在這種推動(dòng)重復(fù)相同的步驟，直到x大于A/12，這將導(dǎo)致與年終獎(jiǎng)金相對(duì)應(yīng)的一系列不同的薪水和年度所得稅(x)。

1.4 在所有比較的G(x)中，找出最小的G(x)及其對(duì)應(yīng)的x所示，即個(gè)人所得稅最低年收入，則相應(yīng)的(x，A-12x)是工資的最佳組合。因此在工資獎(jiǎng)金的方式下，賺取所有不同的工資(x，A-12x)組合，個(gè)人所得稅中的唯一組合G(x)最小和最大的稅后收入。

2 工資年終獎(jiǎng)的個(gè)稅籌劃應(yīng)用與拓展

收入覆蓋人數(shù)都統(tǒng)一在一個(gè)思路和方法上，不同收入可計(jì)算出最低薪酬與獎(jiǎng)金組合，以滿(mǎn)足不同需求規(guī)模企業(yè)的稅收籌劃。為揭示數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，假設(shè)將獲得A范圍擴(kuò)展到[4.2,15.0](單位：萬(wàn)元)，計(jì)算后得到個(gè)人所得稅最低工資和獎(jiǎng)金分配的年收入，年收入、年薪和年終獎(jiǎng)金有如下關(guān)系：

2.1 在[4.20,5.88]區(qū)間內(nèi)，工資不變，從首發(fā)3500元，其年終獎(jiǎng)金一次性發(fā)放，所以在這個(gè)年終獎(jiǎng)金范圍內(nèi)，年收入增加與數(shù)額增加，這一點(diǎn)直到年收入58800元。

2.2 在[6.12,12.36]范圍內(nèi)，年終獎(jiǎng)金開(kāi)始不變，為18000元工資開(kāi)始變動(dòng)，而隨著年收入的增加呈正比例變化，這一點(diǎn)直到年收入123.6萬(wàn)元，工資8800元。

2.3 在年收入12.6萬(wàn)元，情況突然轉(zhuǎn)變，為保證最低個(gè)人所得稅收入，工資從8800元驟降到8800元，直接將年終的漲幅由18000元提高到54000元。隨著年收入的增加工資不斷變化，直到下一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)出現(xiàn)。在整個(gè)范圍內(nèi)，有三個(gè)臨界點(diǎn)，即A點(diǎn)[4.20]，B點(diǎn)[6.12]和C點(diǎn)[12.60]。取得年度一次性紅利稅法，結(jié)合個(gè)人所得稅最小化要求，導(dǎo)致非連續(xù)臨界點(diǎn)出現(xiàn)。

3 特殊問(wèn)題處理

3.1 納稅無(wú)效區(qū)間的處理。所謂稅收無(wú)效范圍是存在一定的年終獎(jiǎng)勵(lì)間隔區(qū)間問(wèn)題。在這段時(shí)間內(nèi)，增加年終獎(jiǎng)金將導(dǎo)致稅后收入減少。有兩個(gè)特點(diǎn)：一是在區(qū)間內(nèi)增加年度獎(jiǎng)金，稅前收入增加，但稅后收入不會(huì)扭轉(zhuǎn)或保持不變;其次，每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)是稅率變化的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，通過(guò)上述方法計(jì)算出的最優(yōu)工資組合中的年終獎(jiǎng)金是否會(huì)落入空白區(qū)，究其原因：通過(guò)上述方法計(jì)算所有工資組合，并選擇最小個(gè)人所得稅相應(yīng)組合。

3.2 實(shí)發(fā)與預(yù)估之間差額處理。從無(wú)效區(qū)間的界定和特征來(lái)看，落入無(wú)效區(qū)間點(diǎn)的不是個(gè)人所得稅的最低點(diǎn)。假定員工的年收入可以被預(yù)測(cè)，在實(shí)際工作中，企業(yè)可根據(jù)年末員工的年度績(jī)效考核結(jié)果，調(diào)整原來(lái)的年度總收入預(yù)估或增減，如下個(gè)月調(diào)整不夠，可根據(jù)實(shí)際發(fā)放與預(yù)測(cè)差異來(lái)調(diào)整當(dāng)月工資。由于工資間隔時(shí)間不合理，調(diào)整幅度不大，對(duì)個(gè)人所得稅和職工稅后收入影響不大。

3.3 精確度的處理。為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，選擇整百個(gè)數(shù)字作為員工收入差別，并選擇了一百個(gè)數(shù)字作為工資計(jì)算步驟。但在實(shí)踐中存在兩個(gè)問(wèn)題：一是員工的年收入在總?cè)藬?shù)上幾乎沒(méi)有差別，甚至差距只有一位數(shù);二是最低個(gè)人所得稅工資組合中的工資并不總是全部數(shù)字，數(shù)字和小數(shù)的可能性更大。如何保證估計(jì)的年收入可以覆蓋所有員工？如何確保最優(yōu)薪水和年終獎(jiǎng)金是最準(zhǔn)確的？這涉及到計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。從理論上講，如果調(diào)整的年收入差距按最小值(0.01元)計(jì)算，將工資計(jì)算步長(zhǎng)調(diào)整到最小值(0.01元)，那么生成的年度上市企業(yè)就可以全部覆蓋全部員工，因此計(jì)算出的對(duì)應(yīng)最小G(x)的精度也將達(dá)到0.01元，所有數(shù)據(jù)將是最準(zhǔn)確的數(shù)值。

4 消除全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征辦法對(duì)績(jī)效考核的負(fù)面影響

4.1 巧用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征辦法合理籌劃分配方案。如何消除年度一次性獎(jiǎng)金計(jì)劃對(duì)績(jī)效考核的負(fù)面影響,應(yīng)采用年度一次性獎(jiǎng)金計(jì)劃合理分配計(jì)劃，避免臨界點(diǎn)陷阱的負(fù)面影響。

4.2 工資薪金個(gè)人所得稅籌劃建議。關(guān)于工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)劃方案以上例子顯示，當(dāng)年的年終獎(jiǎng)金方案可優(yōu)化全年納稅人收入分配。但實(shí)際應(yīng)用中存在一些困難：一是在現(xiàn)行考核制度下，員工年收入不確定。二是公司員工的薪酬水平設(shè)定可能造成配置比例混亂，對(duì)于績(jī)效考核成本考核制度有一定的影響，公司在薪酬體系設(shè)計(jì)和績(jī)效在優(yōu)化薪酬分配方面，可適當(dāng)考慮績(jī)效考核制度，完善稅收因素。因此建議盡量平衡月收入，年度一次性獎(jiǎng)金稅的方法一年只能使用一次，做好半年、季度或年度的評(píng)估，采用每季度檢查的方式，按照月工資和薪金分布以外的月度預(yù)檢方式進(jìn)行年度獎(jiǎng)金。年度獎(jiǎng)金將根據(jù)年度一次性獎(jiǎng)金稅額進(jìn)行調(diào)整，以免員工陷入臨界點(diǎn)的陷阱。為增加年度一次性獎(jiǎng)金稅的使用方法，評(píng)估結(jié)果決定將月、年終獎(jiǎng)金作為浮動(dòng)工資，按照獎(jiǎng)金優(yōu)化原則形式，按照稅收再分配，確定年度獎(jiǎng)金額和月度獎(jiǎng)。具體以年度一次性獎(jiǎng)金水平個(gè)人所得稅門(mén)檻為依據(jù)，計(jì)算年度獎(jiǎng)金分配基數(shù)，將當(dāng)月應(yīng)交所得稅和選擇最低稅收計(jì)劃作為優(yōu)化區(qū)間的起點(diǎn)，并確定最佳間隔。

4.3 運(yùn)用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征辦法合理籌劃個(gè)人所得稅的優(yōu)點(diǎn)。合理使用年度一次性紅利方案規(guī)劃個(gè)人所得稅的優(yōu)點(diǎn):一是合理合法。規(guī)則的合理運(yùn)用，不涉及逃稅。其次，不影響績(jī)效考核制度和考核結(jié)果。方法是在考核結(jié)果的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，不對(duì)考績(jī)制度造成影響，不改變考核結(jié)果。三是有利于真正的發(fā)揮績(jī)效考核效果，避免切實(shí)減薪的現(xiàn)象。四是實(shí)現(xiàn)零成本增長(zhǎng)。不增加公司的成本費(fèi)用，可實(shí)現(xiàn)員工收入的增加，符合增加收入和支出要求。

5 結(jié)論

因此，企業(yè)有必要對(duì)年度獎(jiǎng)金進(jìn)行合理稅收籌劃。綜合以上對(duì)年終稅收陷阱和年終獎(jiǎng)金以及薪水的計(jì)算和設(shè)計(jì)分析，可以得出結(jié)論：年終獎(jiǎng)金要避免稅收陷阱，做好薪酬設(shè)計(jì)工作，合理的避稅，從而解決需要各國(guó)提高年終稅制設(shè)計(jì)的問(wèn)題，利用科學(xué)性超額累進(jìn)稅制改善了稅收效率。適用公式為：年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=［(年終獎(jiǎng)收入-各月工薪所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額之和)÷12×適用稅率-速算扣除數(shù)］×12。按上述公式計(jì)算不存在由于稅收水平的巨大變化所帶來(lái)的巨額應(yīng)稅，合理的稅收籌劃是現(xiàn)行稅制下的重要的事情之一。此外，企業(yè)可以用非貨幣支付的方式取代獎(jiǎng)金，如員工專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)機(jī)會(huì)、交通服務(wù)和免費(fèi)旅行等。 因此，企業(yè)一方面可以將上述利益作為費(fèi)用，減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額;另一方面可以降低個(gè)人所得稅的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個(gè)人的雙贏。 總之，納稅是每個(gè)公民的職責(zé)，年終獎(jiǎng)金有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，個(gè)人所得稅稅收籌劃規(guī)劃，必須遵守法律法規(guī)，通過(guò)規(guī)劃找到最佳解決方案，以保證利益 企業(yè)和員工的最大化。

[1]張華.談年終獎(jiǎng)繳納個(gè)稅的籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013,17:250.

[2]翁建平.年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)征辦法在薪酬稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用[J].交通財(cái)會(huì),2014,06:79-82.