內(nèi)部控制視角下的公共財政支出績效評價分析

文/許文彬，南京益誠會計師事務(wù)所

公共財政資金的管理是一項十分重要的工作，其不僅關(guān)系到社會的公平，還與中國的經(jīng)濟建設(shè)息息相關(guān)。傳統(tǒng)的公共財政支出采取的各種措施雖然有所成效，但還是存在著權(quán)責(zé)不清楚和浪費等問題。為了加強財政支出管理質(zhì)量，需要進行有效的公共財政支出績效評價。本文主要從內(nèi)部控制角度探討了這一問題。

1 公共財政支出績效評價中的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)部控制缺乏保障

自新《預(yù)算法》頒布以后，中國的預(yù)算體制轉(zhuǎn)向績效預(yù)算，同時，也意味著財政管理的模式和財政部門的角色會從“控制追加分配”的模式向“控制預(yù)算分配”模式轉(zhuǎn)變。管理模式和角色的轉(zhuǎn)變，意味著財政資金監(jiān)管實施會更加不容易開展。財政支出預(yù)算的內(nèi)部管理中涉及到一系列問題，這些問題的如果不能得到有效保障，則會出現(xiàn)執(zhí)行力度不夠、降低財政資金使用效益、增加資金浪費等問題。目前，各部門關(guān)于具體的實施細則、管理制度還沒有落實，這也就意味著內(nèi)部控制缺乏有效保障，出現(xiàn)與財政資金有關(guān)的常見問題并不稀奇。

1.2 關(guān)于內(nèi)部控制的意識不強

目前，在財政資金的使用方面，許多單位的內(nèi)部控制意識并不夠，其主要體現(xiàn)在：第一，中國的財政資金管理長期以來就不受重視，而是過分重視分配和支出；第二，缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，對財政資金支出缺乏有效的監(jiān)督和控制，導(dǎo)致許多部門對財政資金并不重視；第三，我國財政預(yù)算主要是增量預(yù)算法，這樣就會增加績效評價工作的難度；第四，許多部門并不重視績效評價，認為其形式感比較強，也達不到應(yīng)有的考核效果。

1.3 財政支出預(yù)算編制及執(zhí)行過程控制不完善

目前，中國的財政指出預(yù)算編制呈現(xiàn)粗放式管理，以至于執(zhí)行時缺乏力度，流于形式。盡管中國的預(yù)算編制管理水平已經(jīng)有所提升，但還是存在預(yù)算編制不夠細化、支出的控制把關(guān)不嚴、專項支出頻繁追加以及預(yù)算實際執(zhí)行結(jié)果偏差較大等情況。

1.4 尚未建立有效的追蹤問效及后續(xù)獎懲機制

一些部門之所以認為績效評價是一種擺設(shè)，主要是因為在績效考核工作結(jié)束后，缺乏有效的追蹤問效和后續(xù)獎懲相關(guān)機制。各部門只是知道考核結(jié)果，卻沒有被告知會采取怎樣的獎懲措施?？冃Э己私Y(jié)果優(yōu)秀的部門沒有得到相應(yīng)的激勵，績效考核結(jié)果差的部門沒有得到相應(yīng)的處罰，這種績效評價必然缺乏其應(yīng)有的意義，久而久之，表現(xiàn)好的部門會逐漸喪失對工作的積極性和主動性，表現(xiàn)差的部門也不會重視考核結(jié)果，繼續(xù)我行我素，問題還會出現(xiàn)。

1.5 缺乏科學(xué)完整的財政支出績效評價體系

財政支出涉及到的范圍眾多，這就需要建立一套完整的指標體系，這樣就可以對不同行業(yè)的項目進行評價。顯然，現(xiàn)在的體系還沒有建立，這樣就無法使用績效評價的相關(guān)指標開展準確衡量。第一，在經(jīng)濟效益方面雖然可以進行衡量，但是社會效益卻無法簡單地使用一些指標進行衡量，受到項目的效益性質(zhì)和時間差異，同樣無法進行準確評價。第二，一些績效的指標和績效目標相差較大，這樣就很難進行最終的績效考核評價。

2 公共財政支出績效評價內(nèi)部控制的構(gòu)建措施

2.1 構(gòu)建科學(xué)完整的績效評價體系

公共財政資金支出與經(jīng)濟、社會的發(fā)展息息相關(guān)，因此需要有全面的評價，盡快完善績效考核指標體系。第一，明確項目，明確職責(zé)，制定具體考評指標。將考評的主要對象集中在與年度重點任務(wù)、部門職能以及社會效益等緊密相關(guān)的項目上。第二，盡可能量化績效考評指標，如果量化指標有困難的項目則可以采取相應(yīng)的定性指標，提高考評結(jié)果的公正性和客觀性，盡量減少概念性指標。定量指標與定向指標相結(jié)合，是確?？冃Э己藴蚀_、客觀的關(guān)鍵，而不是僅僅流于形式，但還是要以定量考核為主。第三，為了增強績效考評結(jié)果的有效性，要根據(jù)項目特點制定出財政支出績效評價的共性指標，通過這些指標發(fā)現(xiàn)使用過程中存在的各種問題，尋求相應(yīng)的方法解決問題，使指標起到應(yīng)有的對比效果。

2.2 加強績效評價工作的信息流動與溝通

為了加強績效評價工作的質(zhì)量，實現(xiàn)各部門的溝通與資源共享，可建立信息管理平臺，加強信息評價數(shù)據(jù)資源的整合和分析，促進各部門的交流，提高工作效率。

2.3 完善預(yù)算編制和內(nèi)部控制制度

為了建立完善的財政支出績效評價體系，可以進一步完善績效預(yù)算編制，加強預(yù)算管理，細化每個項目的預(yù)算編制，使支出預(yù)算管理不再呈現(xiàn)粗放式管理。單位的預(yù)算必須囊括全部財務(wù)收支，收支項目的要經(jīng)過嚴格計算呈現(xiàn)。為了進一步完善預(yù)算編制，還要加強執(zhí)行力度，使預(yù)算管理更加完善，全面。堅持投入與績效并重、分配與管理并重的原則，加強各職能機構(gòu)與各主管部門的配合，各司其職，共同做好預(yù)算執(zhí)行工作。完善內(nèi)部控制制度，使預(yù)算與執(zhí)行都能夠有條不紊進行。

2.4 建立財政支出績效評價獎懲制度

公共財政支出績效評價若要得到進一步完善，就需要建立相應(yīng)的績效評價獎懲制度，不能只有考評結(jié)果，卻沒有后續(xù)處理，這樣就會導(dǎo)致工作人員績效評價觀念淡漠，表現(xiàn)好的部門缺乏前進的動力，表現(xiàn)不好的部門不思進取。因此，要建立完善的績效考核問責(zé)機制，與部門、單位的利益掛鉤，使其了解應(yīng)該承擔(dān)的后果，這樣就可以提高績效觀念，關(guān)注考核評價結(jié)果，積極完善，減少問題的產(chǎn)生。為了使表現(xiàn)不好的部門和單位改正自身錯誤，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，要將財政支出控制指標逐級分解，一一落實，這樣就可以明確相應(yīng)的職責(zé)，使人對考評結(jié)果心服口服。對于表現(xiàn)不好的部門和單位，要追求其責(zé)任。

綜上所述，公共財政支出不同于普通的企業(yè)支出，其好壞直接關(guān)系到社會的發(fā)展與經(jīng)濟的狀況，因此，要高度重視公共財政支出的績效評價。在內(nèi)部控制方面，要制定相應(yīng)的制度，具有很強的執(zhí)行力度，使績效評價合理，公正，對于相關(guān)單位和部門能夠起到相應(yīng)的激勵和警示作用。

[1]時菊.論公共財政支出績效評價[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2013,(14).

[2]李建國.公共財政支出績效評價探討[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011,(06).