節(jié)能減排背景下碳會(huì)計(jì)信息披露研究

付巧云，夏志勤

（南京交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院運(yùn)輸管理學(xué)院，江蘇南京211188）

節(jié)能減排背景下碳會(huì)計(jì)信息披露研究

付巧云，夏志勤

（南京交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院運(yùn)輸管理學(xué)院，江蘇南京211188）

目前，國(guó)際社會(huì)關(guān)于碳信息披露的各種規(guī)則很不健全，導(dǎo)致企業(yè)碳信息披露范圍和質(zhì)量的差異，進(jìn)而直接影響了碳信息披露的真實(shí)性。國(guó)際社會(huì)開始在國(guó)際法框架內(nèi)制定相關(guān)國(guó)內(nèi)立法，并取得了一定成效。我國(guó)目前還沒有相關(guān)的碳信息披露相關(guān)立法，在下一步的制定過程中，應(yīng)當(dāng)綜合考量國(guó)內(nèi)外情況，明確碳信息的披露的原則、披露的內(nèi)容和范圍，統(tǒng)一規(guī)范碳信息的披露標(biāo)準(zhǔn)、健全多種監(jiān)督機(jī)制，積極應(yīng)對(duì)碳信息披露國(guó)際趨同化發(fā)展的趨勢(shì)。

碳會(huì)計(jì)；碳信息披露；節(jié)能減排

發(fā)展低碳節(jié)能，就要關(guān)注其對(duì)企業(yè)、對(duì)社會(huì)各方面的影響，節(jié)能減排所采取的一切方法都有可能使企業(yè)在當(dāng)期產(chǎn)生負(fù)收益，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，對(duì)企業(yè)、對(duì)社會(huì)效益的提高有明顯的促進(jìn)作用，企業(yè)有責(zé)任披露這方面的信息。但在我國(guó)，有很多企業(yè)為了追求利潤(rùn)的最大化，過度地開發(fā)、破壞自然資料，浪費(fèi)寶貴的能源，研究碳會(huì)計(jì)，披露碳信息成為“低碳節(jié)能”理念的一個(gè)重要方面，如實(shí)披露碳信息成為社會(huì)的新需求。

一、碳會(huì)計(jì)與碳信息披露

1、碳會(huì)計(jì)理論

碳會(huì)計(jì)的起源主要是因?yàn)槿驓夂蜃兣鸬膰?guó)際社會(huì)的擔(dān)憂，最早是由美國(guó)學(xué)者StewartJones等人在2008年提出的，具體是指碳排放、碳交易及其鑒證等方面的會(huì)計(jì)問題，對(duì)我們來說不是“原創(chuàng)品”，1992年，《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》的通過和1997年《京都議定書》的簽署，保護(hù)環(huán)境引起了全球的共同討論，也成為全球共同的責(zé)任。在學(xué)術(shù)界里，學(xué)者們對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究充滿了興趣，研究范圍主要在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)視角下進(jìn)行，側(cè)重探討碳交易市場(chǎng)中的碳排放權(quán)的分配、購(gòu)買取得的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)披露等問題。我國(guó)有關(guān)碳會(huì)計(jì)的研究起步較晚，只是近些年才在有關(guān)刊物中出現(xiàn)，主要以介紹國(guó)外碳會(huì)計(jì)現(xiàn)狀和成果為主，我國(guó)學(xué)術(shù)界的學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的研究相對(duì)較少，只是在碳會(huì)計(jì)和碳排放權(quán)的研究中很少地涉及一些碳會(huì)計(jì)信息披露問題。

碳排放權(quán)交易是碳資產(chǎn)價(jià)值的重要體現(xiàn)，企業(yè)擁有的碳排放權(quán)更多是為了取得一個(gè)被政府許可的環(huán)境容量，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供等，提供一份保障，既可以為未來發(fā)展儲(chǔ)備，也可以投入市場(chǎng)獲利，使企業(yè)積極開展污染治理，通過技術(shù)創(chuàng)新，節(jié)能減排。在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，大多數(shù)學(xué)者傾向于把碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)來管理，以后隨著碳交易市場(chǎng)的逐步完善，不排除將碳排放權(quán)作為金融資產(chǎn)來核算。在會(huì)計(jì)計(jì)量上，初始取得的碳排放權(quán)以歷史成本計(jì)量，在后續(xù)計(jì)量中可以引入公允價(jià)值計(jì)量。在存在活躍交易市場(chǎng)時(shí)，碳排放權(quán)的公允價(jià)值即是其公開的市場(chǎng)報(bào)價(jià)；在交易市場(chǎng)不活躍階段，碳排放權(quán)的公允價(jià)值可以根據(jù)同類企業(yè)近期類似的交易價(jià)格確定，如果兩者都不存在的情況下，碳排放權(quán)的公允價(jià)值可以采用國(guó)際碳排放權(quán)交易公允價(jià)值與政府指導(dǎo)定價(jià)相結(jié)合的方式取得。

2、碳信息披露

2011年10月，國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)在北京、上海、天津、重慶、湖北、廣東和深圳開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作，這七個(gè)省市于2013年6月至2014年6月間陸續(xù)開市，尤其是2016年以來陸續(xù)出臺(tái)了多個(gè)碳交易相關(guān)的政策，市場(chǎng)建設(shè)加速，碳交易量也逐步增加。這就要求企業(yè)從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，積極參與碳交易，研發(fā)節(jié)能減排技術(shù)，主動(dòng)承擔(dān)減排責(zé)任，這樣，會(huì)計(jì)信息使用者就迫切需要企業(yè)對(duì)碳交易信息的披露，滿足決策者對(duì)信息的需求。

母親說：“你和李光北離婚的事兒我們都知道，后來，當(dāng)李光北知道王金貴那王八蛋只是在玩弄你時(shí)，就把他打了，差點(diǎn)打死，他因此被判了十幾年……”

碳會(huì)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容就是碳信息披露，企業(yè)的碳信息并不僅僅限于碳要素的簡(jiǎn)單披露，而是一個(gè)全新的會(huì)計(jì)信息體系。敬彩云教授（2010）指出碳信息并非環(huán)境科學(xué)意義上的指數(shù)指標(biāo)，而是企業(yè)可核算、可比較和利用的碳基價(jià)值信息；顧署生（2014）引用的碳信息披露是指企業(yè)參與低碳活動(dòng)的背景下，將低碳活動(dòng)用貨幣計(jì)量，在報(bào)表中定量反應(yīng)出來，企業(yè)的減排項(xiàng)目策略、風(fēng)險(xiǎn)、治理等定性信息通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注或低碳報(bào)告書等形式披露，以充分反應(yīng)碳減排對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生的影響，使信息使用者能及時(shí)地根據(jù)信息有效地作出決策，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理?？梢?，碳信息披露是企業(yè)環(huán)境信息中的重要組成部分，碳信息的披露，既可以為企業(yè)的產(chǎn)品服務(wù)，也是國(guó)家制定宏觀環(huán)境政策時(shí)所需要的專業(yè)信息。

二、碳信息披露的必要性

在當(dāng)今社會(huì)，保護(hù)環(huán)境是當(dāng)務(wù)之急，刻不容緩，世界上許多國(guó)家都把環(huán)境問題提升到戰(zhàn)略的高度，各相關(guān)利益者也越來越關(guān)注與重視企業(yè)的碳信息報(bào)告，我國(guó)目前仍是碳減排量的最大供應(yīng)國(guó)，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露碳信息是非常必要的。

1、能夠提升企業(yè)價(jià)值、重塑企業(yè)形象

企業(yè)的價(jià)值是獲得股東財(cái)富最大化，在追求價(jià)值最大的同時(shí)，也肩負(fù)著保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，當(dāng)今社會(huì)，碳排放已經(jīng)成為每個(gè)企業(yè)的一項(xiàng)重要課題，碳會(huì)計(jì)核算與信息披露有利于了解碳排放對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的影響，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益和生態(tài)效益的平衡、協(xié)調(diào)發(fā)展，更好地促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、可以正確定位自身價(jià)值和擴(kuò)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任

當(dāng)今社會(huì)是低碳節(jié)能經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)作為以營(yíng)利為目的的法人，必須正確衡量自身價(jià)值，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，尤其是節(jié)能減排的任務(wù)，不能僅僅停留在財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字，單純追求發(fā)展速度，低碳節(jié)能，保護(hù)環(huán)境是衡量企業(yè)價(jià)值的重要因素。通過對(duì)企業(yè)碳排放的會(huì)計(jì)計(jì)量與記錄，正確披露碳信息，客觀公正地衡量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，公布自身的社會(huì)責(zé)任履行情況，達(dá)到企業(yè)對(duì)自身價(jià)值的準(zhǔn)確定位。

3、保護(hù)環(huán)境和合理衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

近幾年來，由于科技的發(fā)展、城市人口的激增，自然資源的過度開發(fā)，霧霾天氣加劇，環(huán)境污染越來越嚴(yán)重。而披露碳信息能夠正確引導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中考慮環(huán)境資源，在自身范圍內(nèi)考慮生態(tài)平衡，國(guó)家也把資源環(huán)境因素納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，盡快建立碳信息披露制度，滿足社會(huì)對(duì)環(huán)境的要求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

三、碳信息披露的原則

1、滿足信息使用者決策相關(guān)原則

碳信息的披露必須與信息使用者的決策相關(guān)。決策者可以使用該信息評(píng)估企業(yè)過去的碳排放權(quán)的使用情況，預(yù)測(cè)未來可能發(fā)生的碳交易；并且碳信息的披露應(yīng)該滿足不同的信息需求者，幫助他們做出合理地決策。

2、向信息使用者提供完整、真實(shí)、實(shí)用的碳信息

做到有效披露，不弄虛作假，不過量披露，應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，碳信息披露可以分階段有步驟地實(shí)施，從而降低成本，幫助信息使用者完善自己的碳足跡，為社會(huì)提供真實(shí)資料。

3、對(duì)碳信息進(jìn)行全面披露

低碳節(jié)能是全球關(guān)注的一個(gè)新興課題，與人民的生活緊密相關(guān)，關(guān)系到人類賴以生存的環(huán)境，對(duì)碳信息的全面披露，無論碳排放嚴(yán)重的企業(yè)還是碳排放較輕的企業(yè)，只要有碳信息就需要披露，可以從正面積極引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范碳排放，逐步解決碳信息披露存在的問題。

4、強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合

對(duì)大多數(shù)污染比較嚴(yán)重的企業(yè)、環(huán)境不良的企業(yè)，一般不愿意主動(dòng)披露，擔(dān)心影響企業(yè)的形象，這雖是企業(yè)的一種不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，但鑒于碳信息披露目前尚處于構(gòu)建階段以及碳信息披露的復(fù)雜性，在碳信息披露問題上采取強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合，即企業(yè)需要在國(guó)家制定的統(tǒng)一的披露規(guī)則下，考慮自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，研發(fā)節(jié)能減排技術(shù)，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況做出更為詳細(xì)和妥善的披露。

四、碳信息披露的內(nèi)容

目前我國(guó)碳信息披露的內(nèi)容仍然集中在文字性描述，主要是定性化的表外非貨幣性信息，由于國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范和準(zhǔn)則尚未涉及碳會(huì)計(jì)信息，所以定量化的表內(nèi)貨幣信息還需做進(jìn)一步的研究。

1、將碳排放的相關(guān)信息放到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露

在現(xiàn)有技術(shù)水平和會(huì)計(jì)環(huán)境下，仍以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表形式體現(xiàn)出來，在其中設(shè)置新的會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目，將能夠以價(jià)值形式量化的碳信息反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。

在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告框架內(nèi)披露碳信息，可以減少財(cái)務(wù)人員工作量，滿足人們閱讀報(bào)表的習(xí)慣，但是會(huì)使披露信息分散。隨著技術(shù)手段的進(jìn)步和會(huì)計(jì)理論的不斷完善，報(bào)表內(nèi)碳信息涉及的內(nèi)容和范圍可能會(huì)更多更廣，在條件成熟的情況下，可以考慮編制單獨(dú)的碳資產(chǎn)負(fù)債表、碳利潤(rùn)表和碳現(xiàn)金流量表等，以便更全面更詳盡地披露企業(yè)的碳信息。

2、將碳排放的相關(guān)信息放到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告外進(jìn)行披露

（1）在現(xiàn)有的信息披露工具中加以披露。將報(bào)表外碳信息在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露工具中進(jìn)行揭示。如上市公告書、年度報(bào)告、中期報(bào)告、招股說明書、臨時(shí)報(bào)告，在其中的某一部分或幾部分對(duì)報(bào)表外碳信息予以披露；

（2）編制獨(dú)立的碳信息財(cái)務(wù)報(bào)告。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是以資金運(yùn)動(dòng)為主線，從資金存量狀態(tài)和流量規(guī)模、原因和結(jié)果兩個(gè)角度設(shè)置對(duì)應(yīng)表格進(jìn)行報(bào)告形式的設(shè)計(jì)的，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。獨(dú)立的碳信息財(cái)務(wù)報(bào)告也可以采用這種報(bào)告的設(shè)計(jì)方式。

（3）編制單獨(dú)的“碳足跡情況說明書”。在剛開始編制時(shí)，由于不熟悉，可以先以文字、數(shù)量、圖形、技術(shù)指標(biāo)等為主；在逐步摸索熟悉之后，碳足跡情況說明書也應(yīng)該過渡到同現(xiàn)有的財(cái)務(wù)情況說明書一樣，成為一種正規(guī)的和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔?bào)告工具，成為一種通用報(bào)告，并同時(shí)適用多方面的信息需要，以便使企業(yè)對(duì)外披露的碳信息能夠發(fā)揮最大程度的效益。

我國(guó)要實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，應(yīng)盡快建立一套完整有效的會(huì)計(jì)信息披露體系。通過對(duì)外報(bào)告企業(yè)的碳信息，促使企業(yè)管理層按照低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略行事，促進(jìn)和諧社會(huì)的構(gòu)建和發(fā)展。現(xiàn)有的研究還處于摸索階段，對(duì)低碳節(jié)能經(jīng)濟(jì)下企業(yè)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面還有待進(jìn)一步的研究。

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（責(zé)任編輯：楊再新）

江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目，項(xiàng)目標(biāo)題：節(jié)能減排背景下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建，項(xiàng)目編號(hào)：2015SJB267.