治理上市公司會計信息失真的對策

文/英宏，鞍山千山國家糧食儲備庫有限責(zé)任公司

近年來，會計信息在國民經(jīng)濟中起著非常重要的作用，然而會計信息失真問題卻依然存在，特別是上市公司的會計信息失真問題，已成為困擾我國經(jīng)濟體制改革與發(fā)展的難題。

本文主要從以下方面治理上市公司會計信息失真：一是發(fā)展多元化的上市公司再融資方式；二是完善公司治理結(jié)構(gòu)；三是完善會計監(jiān)督體系；四是完善會計法規(guī)，加大執(zhí)法力度；五是提高會計人員素質(zhì)。為了防止上市公司操縱會計信息，確保會計信息的質(zhì)量，以保障信息使用者的利益，我們應(yīng)該嚴(yán)格地控制上市公司會計信息失真問題，從而保證社會主義市場經(jīng)濟健康的發(fā)展。

1 開展多元化的上市公司再融資方式

為了遏制公司為上市及上市公司為再融資而假造會計信息，中國證監(jiān)會采取了一系列措施。中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司新股發(fā)行管理辦法》和《關(guān)于做好上市公司新股發(fā)行工作的通知》中，對配股和增發(fā)新股政策進(jìn)行了重新規(guī)范，進(jìn)一步降低了配股和增發(fā)新股的財務(wù)指標(biāo)要求，提高了配股和增發(fā)新股的市場化程度。我認(rèn)為，除了股權(quán)融資外，國家還應(yīng)盡快實現(xiàn)利率的市場化改革，建立起我國企業(yè)債券市場體系。只有發(fā)展多元化的上市公司再融資方式，才可能避免“千軍萬馬過獨木橋”的狀況，改善當(dāng)前上市公司主要依靠配股進(jìn)行股權(quán)融資的局面，從而緩解企業(yè)為實現(xiàn)配股而在凈資產(chǎn)收益率上大做文章的現(xiàn)狀。

同一個企業(yè)，經(jīng)過資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易，將虧損變成盈利簡直易如反掌，倘若取締這些資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易，ST和PT家族的陣容不知要擴大幾倍。因此，對以資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易為名，行會計報表粉飾之實的現(xiàn)象要及時、有效地加以制止。

2 完善上市公司公司治理結(jié)構(gòu)

第一，逐步使上市公司的國家股、法人股上市流通，并且有步驟、有計劃地降低國有資本在股份公司中的持股比例，相應(yīng)地增加非國有資本尤其是私有資本和投資基金的持股比例。分析表明，上市公司內(nèi)部人控制程度高低與股權(quán)向國家股股東或法人股股東的集中度成正相關(guān)關(guān)系。股權(quán)越集中，上市公司的內(nèi)部人控制就越高。因此，在保持國家對國有企業(yè)實施控制的前提下，讓國家股、法人股上市流通，降低第一大股東的持股比例，可以改變上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善所有制控制權(quán)，從根本上逐步解決“所有者缺位”問題，也為提高董事會的監(jiān)控效率提供了前提。

第二，改善董事會人員構(gòu)成，充分發(fā)揮其監(jiān)督、制衡和決策作用。

董事長和總經(jīng)理予以分設(shè)，有利于建立制衡機制，有效控制“內(nèi)部人控制”。減少內(nèi)部董事，相應(yīng)的增加外部董事人數(shù)，特別是應(yīng)增加一定數(shù)量的專業(yè)知識豐富、工作經(jīng)驗豐富、并具有獨立判斷能力的獨立董事。獨立董事獨立于公司的管理和經(jīng)營活動，以及那些有可能影響他們做出獨立判斷的事務(wù)之外，既不代表出資人，也不代表公司管理層。獨立董事不在企業(yè)任職，相對于內(nèi)部董事容易堅持客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，并易于組織實施一個清晰的、明確的評價程序，從而對經(jīng)理層進(jìn)行有效的制衡。

第三，制定有效的經(jīng)理激勵機制和市場約束機制。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，股權(quán)激勵的辦法能使經(jīng)營者處于類似股東的地位，可以促使他們著眼于股東和利益最大化，以緩解道德風(fēng)險問題。發(fā)展、完善資本市場和經(jīng)理市場，建立一套科學(xué)的經(jīng)理管理選擇和評價體系，形成高效的經(jīng)理人才競爭機制，可以減弱甚至消除“內(nèi)部人控制”，從而提高會計信息質(zhì)量。

3 完善針對上市公司的會計監(jiān)督體系

3.1 完善內(nèi)部監(jiān)督

要想完善內(nèi)部監(jiān)督，就要進(jìn)一步確立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，上市公司的負(fù)責(zé)人要提高認(rèn)識，確立內(nèi)審工作的重要地位。要加強內(nèi)審人員的素質(zhì)教育和專業(yè)培訓(xùn)，為保證內(nèi)審工作質(zhì)量，必須配齊專職或兼職人員，讓一些工作責(zé)任心強、專業(yè)水平高的人充實內(nèi)審隊伍。而且要完善內(nèi)審制度，制訂內(nèi)審工作程序，明確工作方法，每年都要有審計工作計劃，以便督促實際，防止內(nèi)審工作走過場，單位負(fù)責(zé)人要以良好的心態(tài)，迎接內(nèi)審工作的開展，對內(nèi)審報告提出的問題，要十分重視，專題研究，分析原因，落實措施，責(zé)任到人，抓到實處。內(nèi)審檢查主要以經(jīng)濟效益為重點，但不能忽視企業(yè)會計信息失真情況的揭示，要與財會部門進(jìn)行有效的工作聯(lián)動，既有牽制、又有協(xié)作。

3.2 完善社會監(jiān)督

如果注冊會計師在審計過程中不能站在獨立、客觀、公正的立場上對會計報表發(fā)表審計意見，就會導(dǎo)致虛假會計信息的出籠。所以，為了增強注冊會計師審計的獨立性，在完善公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，我們可以借鑒西方的做法。西方的大公司在董事會下設(shè)立審計委員會，委員全部由獨立董事組成。由獨立董事或?qū)徲嬑瘑T會聘任注冊會計師對管理當(dāng)局保持獨立性，在一定程度上制衡操縱財務(wù)信息的“不當(dāng)委托”。

完善注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律、法規(guī)，優(yōu)化審計環(huán)境；要求注冊會計師嚴(yán)格遵循《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》中規(guī)定的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實施必要的審計程序，規(guī)范執(zhí)業(yè)。努力提高注冊會計師的專業(yè)知識和技能，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，使其有能力發(fā)現(xiàn)上市公司的會計造假行為；加強職業(yè)道德教育，使每個注冊會計師樹立全心全意為人民服務(wù)的歷史責(zé)任感、使命感，堅持原則，不謀私利，不徇私情；通過注冊會計師審計，引導(dǎo)企業(yè)真正按法辦事，把內(nèi)部監(jiān)督和社會監(jiān)督有機結(jié)合起來，加強監(jiān)督力度，從而保證會計資料的真實性、完整性。

3.3 完善政府監(jiān)督

我國的財政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督、國家審計等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。財政部門要認(rèn)真完成《會計法》賦予其對會計工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)，對檢查出來的作假行為，特別是對收益、指使、強令編造虛假會計信息的行為，應(yīng)依法嚴(yán)肅查處，并追究出具虛假審計報告的會計師事務(wù)所和有關(guān)人員的法律責(zé)任；稅務(wù)部門要加大執(zhí)法力度，根據(jù)有關(guān)規(guī)定對納稅人的會計資料和其他資料進(jìn)行稅務(wù)檢查；其他部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)和職責(zé)分工對有關(guān)單位會計資料實施監(jiān)督檢查，但應(yīng)注意避免職責(zé)交叉和重復(fù)檢查。

這樣在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)上，規(guī)定社會監(jiān)督與政府監(jiān)督，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)，健全了會計監(jiān)督體系。

4 完善會計法規(guī)，加大執(zhí)法力度

由于我國證券市場起步較晚，法制還不健全，使得大量的造假者有機可乘。對于我國的股市而言，完善證券市場的法制建設(shè)，應(yīng)加大對造假者和違規(guī)者的處罰力度，加大造假和違規(guī)的風(fēng)險，平等和公正地對待所有股東。由于我國現(xiàn)階段主要對上市公司進(jìn)行處罰，所以大量的坐莊者、造假者大多逍遙法外。為了改變這種現(xiàn)狀，我國可借鑒西方成熟市場的法律制裁和經(jīng)濟賠償機制。上市公司若造假報表，除追究其刑事責(zé)任外，投資者還應(yīng)追究上市公司的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理及會計師事務(wù)所的經(jīng)濟責(zé)任。同事，應(yīng)通過立法，建立股東共同賠償制度，使得廣大中小共在其利益受到侵害時，可以依法受到保護(hù)。這樣，就加大了造假者的風(fēng)險，保證了會計信息的質(zhì)量，使得證券市場有序進(jìn)行。

5 提高上市公司會計人員素質(zhì)

市場經(jīng)濟是高度法治經(jīng)濟，證券市場是充滿機會和誘惑的博弈場所，需要制定股票上市、交易、會計信息披露等一系列“游戲規(guī)則”，以便對市場參與者進(jìn)行制約和威懾，才能保證證券市場的有效運行和健康發(fā)展。應(yīng)從調(diào)高會計人員素質(zhì)入手，加強會計人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的教育。具體措施包括：建立會計人員再教育培訓(xùn)機構(gòu)；加強會計人員職業(yè)道德教育；加強會計人員考核。

會計人員的努力，不僅關(guān)系到能否消除技術(shù)性會計信息失真，還對違法性會計信息失真形成強有力的制約。因此，會計人員應(yīng)當(dāng)“練好內(nèi)功”。會計工作者必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，加強職業(yè)道德修養(yǎng)，增強敬業(yè)精神。會計人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的提高，不僅可以消除技術(shù)性原因造成的非違法性會計信息失真，而且可以對違法性會計信息失真行為形成威懾和制約。

本文主要從上市公司再融資的法律限制、公司治理結(jié)構(gòu)、會計監(jiān)督體系、會計法規(guī)、會計人員素質(zhì)五方面分析研究了上市公司會計信息失真的原因。針對以上原因，探索出治理上市公司會計信息失真的對策；一是發(fā)展多元化的上市公司再融資方式；二是完善公司治理結(jié)構(gòu)；三是完善會計監(jiān)督體系；四是完善會計法規(guī)，加大執(zhí)法力度；五是提高會計人員素質(zhì)。因此，為了防止上市公司操縱會計信息，確保會計信息的質(zhì)量，以保障信息使用者的利益，我們應(yīng)該嚴(yán)格地控制上市公司會計信息失真問題，從而保證社會主義市場經(jīng)濟健康、有序的發(fā)展。