稅收籌劃在小企業(yè)會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用

文/陳琴琴，江蘇省宜興市城建檔案館

1 稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃有廣義和狹義之分。狹義的稅收籌劃僅指合法的節(jié)稅籌劃，不允許利用稅收法規(guī)的缺陷和漏洞進(jìn)行稅收籌劃。廣義的稅收籌劃除了采用合法的節(jié)稅籌劃以外，還包括通過非違法的避稅手段進(jìn)行稅收籌劃。本文采用廣義稅收籌劃的觀點(diǎn)，認(rèn)為稅收籌劃是指在不違反國(guó)家稅收法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)的事先合理安排，通過少繳稅或延緩繳稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一系列活動(dòng)。

2 稅收籌劃在小企業(yè)中的具體應(yīng)用

2.1 小企業(yè)投資活動(dòng)中的稅收籌劃

2.1.1 投資地點(diǎn)的選擇

為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的調(diào)整，我國(guó)對(duì)不同地區(qū)制定了差別稅負(fù)的稅收政策，因此，小企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。

2.1.2 投資方向的選擇

國(guó)家對(duì)投資領(lǐng)域?qū)嵤p稅政策，如農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)能源設(shè)施、環(huán)保項(xiàng)目等可享受稅收優(yōu)惠政策。小企業(yè)應(yīng)在研究不同行業(yè)稅制差異的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，策劃投資方向，盡量選擇具有優(yōu)惠稅收政策的行業(yè)進(jìn)行投資，已減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也支持了國(guó)家政策。

2.1.3 投資方式的選擇

采用固定資產(chǎn)可利用折舊費(fèi)抵稅作法，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤消費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前列支，同樣能達(dá)到縮小所得稅稅基的效果；另外，用固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，若設(shè)備價(jià)值評(píng)估增值，不僅可以節(jié)省投資成本，還可以通過多列折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.2 小企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃

2.2.1 籌資渠道的利用

企業(yè)的籌資渠道主要有下面幾種，即企業(yè)自我積累、向金融機(jī)構(gòu)借款、向非金融機(jī)構(gòu)及企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、向社會(huì)發(fā)行債券和股票、租賃等。從納稅角度看，自我積累籌資方式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織之間拆借所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而相互融資所承擔(dān)的稅負(fù)又大于社會(huì)融資所承擔(dān)的稅負(fù)。從避稅的角度看，以社會(huì)集資方式產(chǎn)生的效果最好，因?yàn)樯鐣?huì)集資容易使應(yīng)納稅利潤(rùn)規(guī)模降低。

2.2.2 債務(wù)籌資的利用

企業(yè)的資金按籌資方式可分為債務(wù)資金和權(quán)益資金兩大基本類型。小企業(yè)可通過調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，盡量降低資金成本率，以獲取企業(yè)價(jià)值最大化。由于籌措債務(wù)資本的籌資費(fèi)用和利息可以計(jì)入費(fèi)用在所得稅前列支，使得債務(wù)資本具有抵稅的作用。因此，小企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)充分利用債務(wù)資本這一特性，尋求企業(yè)的最優(yōu)負(fù)債量。

2.2.3 融資租賃的利用

融資租賃是籌資的一種重要方式。小企業(yè)通過融資租賃既可以保護(hù)舉債能力，又可以對(duì)租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，從而減少稅基。具有雙重抵稅的作用。

2.3 小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃

2.3.1 利用限額費(fèi)用列支方法的稅收籌劃

限額列支的費(fèi)用主要包括廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等。其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定是不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許列支；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額列支規(guī)定是發(fā)生額的60%，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%部分允許列支；公益性捐贈(zèng)支出的相關(guān)規(guī)定是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。小企業(yè)要掌握這些限額列支標(biāo)準(zhǔn)，充分利用限額，同時(shí)要注意對(duì)一些關(guān)鍵詞和項(xiàng)目的理解，并進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。所以，小企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，盡量選擇公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈(zèng)。其次，要注意捐贈(zèng)時(shí)機(jī)的把握，充分利用12%的限額標(biāo)準(zhǔn)，如果捐贈(zèng)額度較大可選擇分次捐贈(zèng)，如選擇在當(dāng)年年底和次年年初兩次進(jìn)行捐贈(zèng)，那樣就可以分年度利用12%的限額規(guī)定，增加抵扣的額度，達(dá)到減少企業(yè)所得稅的目的。

2.4 采用不同結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃

2.4.1 采購結(jié)算方式的稅收籌劃

采購商品時(shí)有兩種結(jié)算方式：一種是賒購，另一種是現(xiàn)金采購。不論采取哪種結(jié)算方式作為采購方要盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。具體而言，應(yīng)從以下幾個(gè)方面去著手：一是未付出貨款，先取得對(duì)方開具的發(fā)票；二是使銷售方接受托收承付與委托收款的結(jié)算方式，盡量讓對(duì)方先墊付稅款；三是采取賒銷和分期付款方式，使銷售方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間；四是盡可能少用現(xiàn)金支付。

2.4.2 采購結(jié)算方式的稅收籌劃

企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式。小企業(yè)應(yīng)設(shè)法選擇使現(xiàn)金流入企業(yè)的時(shí)間與納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間一致或早于納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，從而使小企業(yè)有充足的現(xiàn)金納稅或享受一筆相當(dāng)于無息貸款的現(xiàn)金，同時(shí)還避免貨款未收到但已作銷售實(shí)現(xiàn)而提前墊付稅款帶來的損失。因此，小企業(yè)在銷售結(jié)算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：一是未收到貨款不開發(fā)票，這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的；二是盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款；三是在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款；四是盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；五是多用折扣銷售刺激市場(chǎng)。

2.4.3 小企業(yè)收益分配中的稅收籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以在5年內(nèi)用所得稅稅前利潤(rùn)延續(xù)彌補(bǔ)；仍不夠彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該用5年后的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。小企業(yè)可以利用贏虧彌補(bǔ)的方法進(jìn)行稅收籌劃，以某一年度的虧損未來年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資有相當(dāng)大的激勵(lì)作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，否則就不具有鼓勵(lì)的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。

[1]王洪梅.基于“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的小企業(yè)稅收籌劃研究[D].青島理工大學(xué),2014.