淺議管理會計的邊界問題

文/李詩博，黑龍江財經(jīng)學院會計學專業(yè)2014級

淺議管理會計的邊界問題

文/李詩博，黑龍江財經(jīng)學院會計學專業(yè)2014級

管理會計為管理而生，在滿足管理實踐信息需要和推進管理理論應用成熟過程中不斷地自我完善，這是管理會計的本質(zhì)所在。在一個管理會計信息無所不在的無界空間中，管理會計始終守著管理的需要，這便蘊涵著管理會計的學科邊界、作用邊界和活動邊界。

管理會計;職能;對象

1 管理會計是什么

早在20世紀50年代，美國會計學會（AAA）管理會計委員會（CMA）（1958）對管理會計進行了這樣的定義，“管理會計是運用適當?shù)募夹g和概念來處理某個主體歷史和預期的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，幫助管理當局制定計劃，做出合理的決策，從而實現(xiàn)合理的經(jīng)濟目標。”孟焰（1997）指出，“管理會計的本質(zhì)一種經(jīng)濟管理活動，是經(jīng)濟管理工作的重要組成部分”，并在《管理會計理論框架研究》（2007）一書中給管理會計下了定義,“管理會計應是以組織（企業(yè)）所追求的經(jīng)濟效益和社會效益為目標（戰(zhàn)略考慮），以現(xiàn)代經(jīng)營管理學、經(jīng)濟學為理論基礎，以電子計算機和計算機網(wǎng)絡為手段，采用各種有效的方法和措施，能在組織整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行預測、決策、計劃、控制考核和分析，以財務數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，同時結(jié)合非財務信息，為組織提高競爭能力和適應能力提供相關信息支持的管理信息系統(tǒng)?！?/p>

1988年，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）財務與管理會計委員會定義：“管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源合理使用、經(jīng)管責任履行所需的（財務和經(jīng)營的）信息進行確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程?！睂O茂竹在《管理會計的理論思考與架構(gòu)》（2002）中認為“對管理會計的屬性研究表達了管理會計本質(zhì)：從屬性看，管理會計屬于管理學中會計學科的邊緣學科，是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)；從范圍看，管理會計既是為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權人、規(guī)章制度指定機構(gòu)及稅務當局，甚至國家行政機構(gòu)等非管理集團服務；從內(nèi)容上看，管理會計既要研究傳統(tǒng)管理會計所要研究的問題，也要研究管理會計的新領域、新方法，并且應把成本管理納入管理會計研究的領域；從目的看，管理會計要運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理?！?/p>

總的來說，管理會計是為管理而生的，對組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術、作業(yè)等多層次的管理活動進行確認、計量、記錄、處理、報告和評價，實現(xiàn)由財務和非財務數(shù)據(jù)向組織管理所需微觀和宏觀多層次信息的轉(zhuǎn)化，在決策有用信息的歸集、分析、編報、解釋和傳遞過程中使 PDCA循環(huán)順利開展，在參與管理、輔助決策中，實現(xiàn)組織目標。

2 管理會計能做什么

1986 年美國全國會計師協(xié)會（NAA） 管理會計實務委員會在《管理會計公告——管理會計的目標》中指出，管理會計應實現(xiàn)以下兩個目標：（1）為管理和決策提供信息。其提供的信息包括向各級管理人員提供的與計劃、評價和控制企業(yè)經(jīng)營活動有關的信息，與維護企業(yè)資產(chǎn)安全、完整及資源有效利用有關的信息，和與股東、債權人及其他企業(yè)外部利益相關人決策有關的信息。（2）參與企業(yè)的經(jīng)營管理。

管理會計學科是有邊界的，管理會計職能也是有邊界的。因為管理會計本質(zhì)是不變的，管理會計職能的基本部分是相對穩(wěn)定的。管理會計的基本職能是在計劃（決策）、組織、協(xié)調(diào)和控制等過程中進行的確認、計量、記錄、報告和評價。在此基礎上，伴隨組織環(huán)境的不斷變化，管理會計職能會在管理會計本質(zhì)為核心的前提下，在基本職能之上適當發(fā)揮，將其職能邊界延伸至參與管理、輔助決策。管理會計是一個以會計的基礎服務于企業(yè)管理的信息系統(tǒng)，其職能離不開其確認、計量等基本職能。其次，管理會計輔助職能是隨著管理實踐日益凸顯出的參與管理、輔助決策職能，形成了以管理職能為邊界的職能范圍。企業(yè)宏微觀環(huán)境的變化會引起企業(yè)管理策略的變動，會影響管理會計參與管理、輔助決策的具體內(nèi)容，但其基本職能是不會動搖的。

3 管理會計對象的確定性

王正德、宋建文在《價值差量不能作為管理會計的對象》（198 7）中指出，“價值差量是管理會計進行差量分析時所涉及的一個概念，而價值差量分析只是現(xiàn)代管理會計的基本方法之一，但不能反過來推理價值差量論就是管理會計的對象。這是因為：第一，管理會計的對象決定方法，而不是由其方法推出對象。第二，價值差量是為實施管理會計的職能服務的，它作為職能實施的手段，就不可能同時充當管理會計的對象。價值差量雖在某些局部成為管理會計的技術處理對象，但真正能作為管理會計對象的，還是價值運動?！?/p>

孟焰（1997）指出，“管理會計的對象應該是對該學科的研究領域和在實踐中的應用，在范圍、內(nèi)容和性質(zhì)方面的總活性抽象描述。具體講，管理會計的對象是以企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理工作為范圍，以規(guī)劃與決策、控制與業(yè)績評價為基本內(nèi)容的管理活動?！边@是對管理會計活動邊界的很好詮釋。后來（2007）他又指出，“管理會計的研究對象應是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金運動（價值運動）。主要研究如何根據(jù)組織目標的要求和社會需要，合理配置組織中的各種資源，最大限度地調(diào)動各方面的積極性，并使組織內(nèi)部環(huán)境與其外部環(huán)境相適應，給企業(yè)管理當局提供決策有用的信息，從而取得組織的最佳經(jīng)濟效益和社會效益?！边@種對管理會計對象的進一步認識，體現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動背后承載的資金運動。劉曉鴻（2002）從管理會計與會計學、管理學的聯(lián)系中得出“管理會計的對象是財務與經(jīng)濟信息”的結(jié)論。

管理會計是一個信息系統(tǒng)，又是一項建立在信息系統(tǒng)之上的管理活動，這決定了管理會計能做什么，即管理會計職能，也進一步?jīng)Q定了管理會計有所作為的對象是相當確定的，而不是無邊無際的。“服務于管理”是管理會計的生存法則和生存價值，管理會計的對象游離于管理活動之中，管理活動的邊界便是管理會計的有所作為的活動邊界。組織環(huán)境的不斷變化，管理活動始終處于相對的變化狀態(tài)，也構(gòu)成了管理會計有所作為的相對變化的范圍。正是在這種相對變化的范圍中，管理會計對象進一步具體和形象化，同時影響著管理會計對經(jīng)濟活動背后的價值反映。這種具體化的對象在不斷變化的管理環(huán)境中始終被限制在企業(yè)組織經(jīng)濟管理活動的范圍之內(nèi)，印證了管理會計“為管理提供決策有用信息”的本質(zhì)，構(gòu)成了管理會計活動的邊界。