對企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的探討

文/馬麗，沈陽市創(chuàng)奇游樂設(shè)備有限公司

對企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的探討

文/馬麗，沈陽市創(chuàng)奇游樂設(shè)備有限公司

流動資產(chǎn)的類型有很多，其中重要的一項是應(yīng)收賬款，企業(yè)對于應(yīng)收賬款的管理對于企業(yè)的資產(chǎn)管理質(zhì)量和運營水平有非常重要的影響，并且對于企業(yè)利潤和現(xiàn)金流量有影響。當一個企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量較大或者存在現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度慢且變現(xiàn)能力差等問題時，企業(yè)會出現(xiàn)壞賬損失，這無疑會對于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣產(chǎn)生重要影響，導(dǎo)致出現(xiàn)表面盈利實際虧損的狀況，從而影響企業(yè)正常運行，一旦企業(yè)對應(yīng)收賬款處理不當會給企業(yè)帶來相對嚴重的后果，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理

1 企業(yè)應(yīng)收賬款的含義和存在的問題

對于應(yīng)收賬款的含義業(yè)界分類尚有廣義和狹義兩種之說，從廣義角度上說，應(yīng)包含應(yīng)收銷貨款、分期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其它應(yīng)收賬款等；而狹義上的應(yīng)收賬款一般只有應(yīng)收銷貨款，這種應(yīng)收賬款應(yīng)指的是企業(yè)從事對外服務(wù)和銷售產(chǎn)品等活動時，由于某些信用問題等最終導(dǎo)致的客戶欠款的發(fā)生。近年來，我國企業(yè)的應(yīng)收賬款狀況很不樂觀，應(yīng)收賬款在企業(yè)中普遍存在的問題是：

應(yīng)收賬款的畸形膨脹。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，企業(yè)為提高企業(yè)競爭能力，在沒有對對方企業(yè)資信與信用程度進行充分的調(diào)查情況下，就盲目地賒銷給對方產(chǎn)品或商品，由此造成企業(yè)大量的應(yīng)收賬款無法收回，嚴重地影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)及企業(yè)的擴大再生產(chǎn)。

應(yīng)收賬款回收不力。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成正常流動資金被大量的應(yīng)收賬款所擠占，企業(yè)只好借助于銀行貸款。由于企業(yè)的應(yīng)收賬款不能收回，就不能及時收回貨款，甚至連銀行資金也被逐漸轉(zhuǎn)化成了應(yīng)收賬款。

2 應(yīng)收賬款問題產(chǎn)生的原因

2.1 從銷貨方的角度分析

內(nèi)部控制管理不嚴格，對營銷工作缺乏有效的管理和監(jiān)督。在一些企業(yè)里，對營銷部門工作重點的界定，一方面是怎樣去調(diào)查了解市場、開拓市場、占有市場，進而提高市場占有率；另一方面采取將銷售額作為考核營銷部門的指標，銷售額與營銷業(yè)績掛鉤的考核辦法，使得營銷部門只抓市場和銷售，對銷售回款則不太重視，由此造成企業(yè)各部門的責(zé)任不明確，周而復(fù)始，應(yīng)收賬款數(shù)額也就居高不下。

法律保護意識薄弱。眾所周知，不按合同、協(xié)議規(guī)定歸還到期債務(wù)是負債方的一種違約違法行為。在當今的買方市場下，很多企業(yè)為了擁有一定的客戶資源，不愿通過法律手段來維護自己的合法權(quán)益。有債不愁、欠債有理的經(jīng)濟畸態(tài)使部分企業(yè)在資金緊缺又借貸無門的情況下，紛紛效仿拖欠應(yīng)付款的辦法，致使企業(yè)之間的三角債越積越多，結(jié)算資金相互占用，從而形成惡性循環(huán)，使企業(yè)深陷債務(wù)鏈難以自拔。

信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規(guī)范程序。信用銷售是壞賬形成的起因，而很多企業(yè)在信用銷售前缺乏對客戶的信用等級和資信程度的了解與評估，沒有進行深入的社會調(diào)查，盲目賒銷，從而導(dǎo)致了企業(yè)高額的應(yīng)收賬款。

2.2 從社會的角度分析

信用立法不健全，市場信用機制不完善。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，一些企業(yè)拖欠賬款，不講信用的行為屢見不鮮。造成這個問題的一個很重要的原因就是我國還沒有相應(yīng)的信用立法。目前我國的市場的信用機制也不夠完善。首先，政府職能部門對失信企業(yè)的監(jiān)督和管理還沒有完全到位，對失信企業(yè)缺少必要的強制和約束機制。其次，存在著“信息孤島”。由于地區(qū)之間、部門之間、企業(yè)之間的許多信息不能共享，一方企業(yè)很難獲得另一方企業(yè)失信的資料，無法相互判斷對方的信用等級。再次，社會信用環(huán)境與信用意識不良，社會對資信評估的需求并不強烈，企業(yè)也很難借助有限的資信中介機構(gòu)獲得客戶的信用信息。

3 應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

3.1 降低企業(yè)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，引發(fā)財務(wù)危機

由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票貨款卻不能同步收回，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，使得企業(yè)無法實現(xiàn)既定的效益目標。為了維持正常的經(jīng)營活動，企業(yè)只有向銀行貸款，貸款增多，應(yīng)付利息等財務(wù)費用也相應(yīng)增多，企業(yè)資金長期入不敷出，將會給企業(yè)帶來較大的財務(wù)風(fēng)險。

3.2 夸大企業(yè)的經(jīng)營成果

由于我國企業(yè)實行的權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入和成本的核算，通過收入和費用的配比來確定經(jīng)營成果，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)賬上利潤的增加，并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入，所以只要有應(yīng)收賬款，就有發(fā)生壞賬的可能。但許多企業(yè)實際發(fā)生壞賬損失超過提取的壞賬準備，這樣不僅賬上資產(chǎn)虛增，而且利潤虛增。

3.3 增加企業(yè)成本

銷售收入的增長可能只是給企業(yè)帶來賬面利潤，而不能帶來維持繼續(xù)經(jīng)營、擴大生產(chǎn)規(guī)模所必須的現(xiàn)金流入。隨著應(yīng)收賬款數(shù)額的持續(xù)增長，平均賬齡的不斷增長，當其達到一定限度時，企業(yè)就要為之付出相應(yīng)的代價，包括：增加企業(yè)的機會成本；增加企業(yè)的管理成本；增加企業(yè)的壞賬成本；增加企業(yè)的資金占用費用，即由于賒銷造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緊張，被迫負債經(jīng)營而發(fā)生的相關(guān)費用。

4 加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

4.1 完善制度、健全內(nèi)控，強化企業(yè)內(nèi)部對應(yīng)收賬款的管理

第一，在應(yīng)收賬款發(fā)生之前加強事前控制。一是對客戶的資信情況進行調(diào)查分析。①財務(wù)報表，通過一些比率，特別是對資產(chǎn)的流動性和準時付款能力的比率進行分析，來評價企業(yè)能力、資本、條件的好壞，以利于企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資的決策效果。②信用評級報告或向有關(guān)國家機構(gòu)核查，了解該企業(yè)的資金注冊情況、生產(chǎn)經(jīng)營的、現(xiàn)狀與趨勢、銷貨與盈利能力、稅金繳納情況等，看有無不良歷史記錄來評價企業(yè)的品德等。③商業(yè)交往信息，企業(yè)的每一客戶都會同時擁有多個供貨單位，所以企業(yè)可以通過與同一客戶有關(guān)的各供貨企業(yè)交換信用資料，如往來時期的長短、提供的信用條件以及客戶支付貨款的及時程度。二是制定合理的收賬政策。企業(yè)應(yīng)在一定時期內(nèi)對應(yīng)收賬款按時間順序進行排序，并結(jié)合客戶的資信程度和具體情況，凡欠款達到一定期限的，應(yīng)督促業(yè)務(wù)員及時向欠款客戶寄發(fā)應(yīng)收賬款對賬單，若客戶對對賬單有疑問，業(yè)務(wù)員應(yīng)配合財務(wù)人員查找原因，并及時向客戶解釋。

第二，建立健全企業(yè)內(nèi)部管理機制。一是銷售部門：銷售部門是最了解客戶情況的第一線人員，通過對自己的客戶了解做出賒銷決定。企業(yè)可以靈活利用賒銷手段，制定合理的信用政策和信用標準，合理確定現(xiàn)金折扣或折讓比例，對不同的經(jīng)銷商給予不同的信用額度和期限，并建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)，利用專門的信用管理部門對客戶進行風(fēng)險管理。二是財務(wù)部門：企業(yè)應(yīng)督促財務(wù)部門加強應(yīng)收賬款的日常管理，并指定專人負責(zé)，建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。還可以建立應(yīng)收賬款定期報告制度，對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，以明確是否確認為壞賬。發(fā)生的壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。

第三，制定合理的應(yīng)收賬款催收、清理、獎罰機制。目前，很多企業(yè)的應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中所占比重比較大，影響了正常的資金周轉(zhuǎn)。為加快應(yīng)收賬款的回款進度，企業(yè)應(yīng)制定合理的獎罰政策，將個人利益與回款業(yè)績掛鉤，做出成績的單位和個人要兌現(xiàn)獎金，對工作不力、效果不好，甚至拖欠情況繼續(xù)惡化的單位和個人應(yīng)給予教育批評，必要時給予經(jīng)濟處罰，從而有效發(fā)揮獎罰政策的激勵約束機制。

4.2 完善立法、加強信用教育以建立、健全市場信用機制

第一，完善我國的信用立法，建立健全市場信用機制

通過以政府立法、行業(yè)組織立行規(guī)來引導(dǎo)社會對信用評級的需求。目前，我國的信用體系還沒有成型，在這個過程中，政府擔(dān)當著其主要的角色，信用體制的建立需要政府來主持制定相關(guān)的法律法規(guī)。同時，還得加快建立對失信者的懲罰機制，這是克服信用不足，建立信用監(jiān)督體系的核心。對那些不遵守行業(yè)操守，自身就不守信的企業(yè)，出現(xiàn)失信行為要擔(dān)當無限責(zé)任，決不能把信用服務(wù)搞亂。相反，對信用良好的企業(yè)在經(jīng)濟活動中要為之開辟一定的“綠色通道”給予優(yōu)先和優(yōu)惠。

第二，加大對市場經(jīng)濟條件下信用制度的普及教育力度

在我國，很多人對信用的理解仍然停留在傳統(tǒng)的道德范疇上，認為信用是信用文化，只能靠思想教育工作形成，是衡量一個人個人品德的道德標準。在當前，社會主義市場經(jīng)濟條件下信用體系的建設(shè)需要“德”、“法”并舉。應(yīng)結(jié)合公民道德規(guī)范的推廣普及，加大對市場經(jīng)濟條件下信用制度的普及教育力度，積極構(gòu)建和完善與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的思想道德體系。從基礎(chǔ)教育到大學(xué)教育，對信用觀念、信用意識、信用道德的宣傳和教育應(yīng)貫穿始終。要在全社會營造“誠實守信”的輿論環(huán)境，大力倡導(dǎo)“明禮誠信”，增強全社會遵守信用規(guī)則的自覺性。并且開設(shè)信用服務(wù)中介機構(gòu)，從多渠道了解客戶的資信信息。

5 結(jié)語

總之，應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，對企業(yè)的生存和發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，社會信用體制的逐步成型和政府對信用制度的普及教育，更有利于企業(yè)對應(yīng)收賬款的靈活管理。在這樣的環(huán)境下，相信當前的應(yīng)收賬款的管理及其存在的問題會得到根本性轉(zhuǎn)變。

[1]朱勤豐.應(yīng)收賬款管理過程中存在的問題及治理對策[J].管理科學(xué)，2007，（01）.

[2]張學(xué)紅.企業(yè)銷售及應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制[M].北京：北京廣播電視出版社，2007，120-121.

[3]許志國.淺析應(yīng)收賬款的管理[J].公用事業(yè)財會，2006，（02）.