中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險與防范控制

稅收籌劃是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)稅后利益最大化的重要手段，越來越多納稅人已經(jīng)意識到稅收籌劃的重要性，這其中不乏大量的中小企業(yè)。而我國中小企業(yè)的稅收籌劃水平普遍較低，甚至有些企業(yè)分不清偷稅與合法避稅，只是片面追求稅負(fù)的降低。如果不認(rèn)真對待這些問題，中小企業(yè)盲目地稅收籌劃，可能帶來更大的損害。因此如何幫助中小企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，正確運用稅收籌劃手段，以降低成本、提高其資金使用效率，具有很重要的意義。

一、我國中小企業(yè)運行發(fā)展?fàn)顩r

據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，全國規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)數(shù)量截止2016年末已達到37.0萬戶(其中31.6萬小型企業(yè))，利潤總額4.3萬億元，分別是規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)總額的97.5%、62.8%?！洞龠M中小企業(yè)發(fā)展規(guī)劃(2016-2020年)》中：全國在工商管理部門登記的中小企業(yè)，截止2015年末超2000萬家，80%以上的就業(yè)由其提供；以全國規(guī)模以上工業(yè)為例，中小工業(yè)企業(yè)繳納稅收2.5萬億元，是總額的49.2%，中小企業(yè)稅收貢獻比例仍在逐年提高。然而，2016年中小企業(yè)融資困境卻沒改善，中小企業(yè)在銀行的貸款利率上浮超過三十個百分點，像惜貸、壓貸、抽貸、斷貸等現(xiàn)象更是經(jīng)常出現(xiàn)，應(yīng)收賬款回款較慢。因此，中小企業(yè)在減小企業(yè)資金支出、降低成本方面關(guān)注較多，而稅收在其資金支出中占有很大的比重，企業(yè)如果正確使用稅收籌劃可以合法地減少稅收支出。

二、企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險的來源

(一)來源于稅收政策的風(fēng)險

它主要包含三方面內(nèi)容：一是企業(yè)在稅收籌劃時選擇的稅收政策是否正確、合理，能否準(zhǔn)確、有效地運用稅收優(yōu)惠政策，這是稅收籌劃有效性的前提；二是稅收政策本身的完善程度，如果政策不完善，征納雙方理解有偏差或錯誤，稅收籌劃結(jié)果就不會得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可；三是稅收政策更新速度，直接影響稅收籌劃方案是否有效。

(二)來源于稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定風(fēng)險

與納稅人相比，稅務(wù)機關(guān)更容易理解和掌握更多稅法信息，且稅務(wù)機關(guān)被賦予了自由裁量權(quán)，稅務(wù)管理人員素質(zhì)不同，都會對企業(yè)稅收籌劃方案的認(rèn)定產(chǎn)生不同的結(jié)果。

(三)來源于企業(yè)自身的風(fēng)險

企業(yè)自身條件是實施稅收籌劃方案的基石，企業(yè)管理層意識、企業(yè)文化、經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、財會人員專業(yè)水平、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制與預(yù)警機制是否健全等等因素，是企業(yè)能否進行稅收籌劃以及稅收籌劃方案設(shè)計水平的決定性因素。

(四)來源于稅收籌劃方案本身的風(fēng)險

任何一套稅收籌劃方案的制訂與實施都存在主觀差異，這種主觀差異很有可能會造成主觀的判斷錯誤或方案本身的瑕疵。方案選擇、實施過程都存在很強的主觀性，其方案制定、實施人員的能力素質(zhì)決定了稅收籌劃方案實施效果，這更增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。

三、中小企業(yè)稅收籌劃過程存在問題分析

(一)管理層對稅收籌劃理解有偏差

有些企業(yè)管理層特別是小型企業(yè)，對于稅收籌劃理解有偏差，只要日常生活中用于降低稅負(fù)的手段，無論是合法的還是非法的手段，都算是稅收籌劃。而稅收籌劃的真正涵義是納稅人在事前對企業(yè)各項涉稅事項進行綜合地、合理地安排，充分地運用有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策等合法手段，合理地少繳稅或延緩繳稅的手段，典型特點是合法性和事先性。即使沒有偷稅、漏稅等現(xiàn)象，有些中小企業(yè)仍停留在平時只要及時進行納稅申報、不違法即可的觀念上，對于稅收政策調(diào)整和實施，特別是稅收優(yōu)惠政策的使用上非常的被動，積極主動的稅收籌劃方案較少。

(二)專業(yè)人才缺乏

企業(yè)稅收籌劃方案的設(shè)計主要有兩種方式，一是依靠內(nèi)部財會人員，二是借助外部稅務(wù)中介機構(gòu)的力量。第一種方式需要企業(yè)人才專業(yè)能力較強，而第二種則需要較高的籌劃費用。近年來中小企業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)在不斷提升，但是稅收籌劃的綜合性、專業(yè)性非常強，既需要熟悉國家稅收政策法規(guī)及變化，也要具有很強的財會專業(yè)實踐能力，這種人才稀缺且報酬較高，同時中小企業(yè)本身資金不充足，更是很難聘到。對于中小企業(yè)而言，在資金不足的同時，人才的缺乏是阻礙其稅收籌劃水平提高的最根本原因，很難實施高效的籌劃方案。

(三)籌劃方法選擇不當(dāng)

企業(yè)稅收籌劃是否符合其經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)、能否低成本高效率運行、實施結(jié)果是不是被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，是衡量企業(yè)稅收籌劃方法是否得當(dāng)?shù)闹匾蛩?。近年來，我國稅制結(jié)構(gòu)、稅收征管方法在不斷完善，中小企業(yè)受自身條件的限制，其內(nèi)部管理水平的提升速度跟不上外部環(huán)境的變化。因此，中小企業(yè)在面臨稅收問題時，首先想到的稅收籌劃方法是利用非正常的方式來降低企業(yè)稅負(fù)，而不是從企業(yè)自身尋找解決問題的突破口，“兩套賬”、“請客吃飯”等現(xiàn)象時有發(fā)生，正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法使用較少。

(四)整體稅收籌劃能力不強

鑒于企業(yè)管理層理解上的偏差及資金與專業(yè)人才的缺乏，目前我國大多數(shù)中小企業(yè)將降低單個稅種的稅負(fù)為企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)，企業(yè)很難在整體性上考慮，全面籌劃能力欠缺。中小企業(yè)進行稅收籌劃時，往往從短期考慮稅收籌劃成本與效益，不能把稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理活動及長期的經(jīng)營活動聯(lián)系起來，籌劃的結(jié)果可能會引起企業(yè)某項涉稅事項稅額的降低，但其他稅種或整體稅種的稅額可能會不降反增，不能達到企業(yè)整體收益的最大，稅收籌劃的價值也無法體現(xiàn)。

四、中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險與防范控制策略

(一)提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防范控制

1.觀念上：樹立正確的納稅理念

中小企業(yè)要想有效開展稅收籌劃工作，必須先樹立正確的納稅理念，先確保企業(yè)能明確區(qū)分稅收籌劃、偷稅、漏稅涵義，通過合法的途徑保障自身的納稅權(quán)利，以避免企業(yè)片面的追求稅額的降低，進行盲目的稅收籌劃。只有對納稅有了正確的認(rèn)知，中小企業(yè)才能明確稅收籌劃的目標(biāo)，正確選擇稅收籌劃方法，科學(xué)地設(shè)計稅收籌劃方案。這需要國家配合引導(dǎo)，加大稅收籌劃宣傳教育的力度，稅務(wù)機關(guān)或企業(yè)需要經(jīng)常開展相關(guān)稅收法律、法規(guī)以及科學(xué)稅收籌劃方案設(shè)計的典型做法的培訓(xùn)，采用多種方式正確引導(dǎo)中小企業(yè)稅收籌劃的方向。

2.人才培養(yǎng)上：提高稅收籌劃儲備人才的力量

中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，由于受資金的限制，所以大部分的稅收籌劃方案是依靠企業(yè)自身的財會人員進行的簡單籌劃，但中小企業(yè)人才的專業(yè)度和能力上還有很大的欠缺，因此提高企業(yè)稅收籌劃儲備人才的力量勢在必行。首先，企業(yè)需要重視企業(yè)內(nèi)部人才的入職后的繼續(xù)教育，需要定期或不定期地組織員工學(xué)習(xí)稅收相關(guān)知識，特別是實戰(zhàn)訓(xùn)練，提升其實踐操作能力；加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與交流，熟悉納稅的工作流程及注意事項，以減少財務(wù)人員的操作性風(fēng)險；鼓勵企業(yè)財會人員主動地思考納稅事宜，不要只是被動的等待涉稅事項發(fā)生之后，制作憑證、納稅申報，并積極地出臺相應(yīng)的獎懲機制，與企業(yè)薪資績效掛鉤，對于那些積極進行稅收籌劃的財會人員及時給予獎勵；企業(yè)更需要引導(dǎo)稅收籌劃人員在制定籌劃方案時，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況，針對企業(yè)整體利益統(tǒng)籌規(guī)劃，不只關(guān)注于眼前某個稅種稅額的減少。而企業(yè)的人才培養(yǎng)更重要的是其儲備人才的培養(yǎng)上，目前政府為了鼓勵校企合作出臺了許多鼓勵政策，中小企業(yè)應(yīng)該抓住機會，將企業(yè)人才需求狀況與大學(xué)財會專業(yè)人才培養(yǎng)聯(lián)系起來，為自己定向培養(yǎng)專業(yè)人才，這更是學(xué)校希望促成的策略，校企共育培養(yǎng)稅收籌劃人才，實現(xiàn)人才培養(yǎng)服務(wù)地方區(qū)域經(jīng)濟，學(xué)校的人才培養(yǎng)目標(biāo)將會更加清晰、有效，達到校企共贏的局面。

3.機制構(gòu)建上：設(shè)立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制與預(yù)警機制

我國中小企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險控制與預(yù)警的較少，特別是小企業(yè)，其所謂的風(fēng)險預(yù)警就是稅繳多了，企業(yè)可以利用企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)作為企業(yè)稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)，與往年同期數(shù)據(jù)比較，或者借鑒稅務(wù)中介的力量制定具體預(yù)警指標(biāo)，這些指標(biāo)也是企業(yè)鑒定稅收籌劃效果的重要依據(jù)。中小企業(yè)一定要認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險控制與預(yù)警的重要性，構(gòu)建適合自己企業(yè)特色的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，為企業(yè)正確進行稅收籌劃提供條件。

(二)強化稅務(wù)輔助機構(gòu)功能

1.提高稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)理念，提升征管水平

我國稅務(wù)機關(guān)較關(guān)注企業(yè)納稅的結(jié)果，征管思想較明顯，其服務(wù)職能未能充分發(fā)揮作用。稅務(wù)征管部門需要轉(zhuǎn)變觀念，加強與中小企業(yè)的交流與溝通，為企業(yè)及時提供教育輔導(dǎo)、咨詢、幫扶等多重指導(dǎo)，減少由于不理解稅法或者不熟悉操作流程而產(chǎn)生的風(fēng)險，同時提高稅務(wù)機關(guān)服務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，為中小企業(yè)納稅、報稅提供更多高效、快捷的辦稅方式，提升其服務(wù)意識，引導(dǎo)中小企業(yè)積極主動地與稅務(wù)機關(guān)溝通和互動，減少稅收籌劃方案不能正常執(zhí)行、認(rèn)定的損失。

2.提高稅務(wù)中介機構(gòu)的輔助作用

中小企業(yè)稅收籌劃工作的快速開展，離不開國家與企業(yè)自身的努力，同時還要借助稅務(wù)中介機構(gòu)的輔助力量。目前我國稅務(wù)中介機構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展還較為簡單，大多是辦理納稅申報等日常簡單業(yè)務(wù)，而涉及到稅收籌劃，大多的稅務(wù)中介機構(gòu)還較難提供優(yōu)質(zhì)的稅收籌劃項目，而且籌劃費用較高。在我國，中小企業(yè)需要專業(yè)的納稅籌劃指導(dǎo)，卻不具備專業(yè)的綜合人才，稅收籌劃需求強烈；而稅務(wù)中介機構(gòu)具備人才條件，但是提供成本卻較高，所以國家應(yīng)當(dāng)出臺相應(yīng)的扶持政策，積極推進我國稅務(wù)中介機構(gòu)的快速發(fā)展，將稅收業(yè)務(wù)交由更加專業(yè)的第三方來完成，為中小企業(yè)開展正確的稅收籌劃提供保障。

(三)優(yōu)化我國財稅政策體系

近年來，我國稅收制度隨著現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境變化在不斷調(diào)整，營改增、環(huán)境稅等稅種的改革，對中小企業(yè)開展稅收籌劃工作帶來了巨大的影響。稅收制度的改革，必須在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上盡量減少稅收法律、法規(guī)中的漏洞，讓我國稅收制度趨于更加完善、穩(wěn)定，減少由于稅收政策變動或政策失效造成的稅收籌劃風(fēng)險，為中小企業(yè)稅收籌劃工作奠定良好基礎(chǔ)。

(廣州工商學(xué)院，廣東 廣州 510850)

[1] 張曉林.信息披露透明度、稅收籌劃與企業(yè)價值[J].財會通訊，2017，(27)：50-53.

[2] 劉希雁.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險與規(guī)避分析[J].知識經(jīng)濟，2017，(01)：22+24.

[3] 李金巖.我國中小企業(yè)稅收籌劃研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2016，(12)：117-119+132.