簡(jiǎn)述企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)計(jì)量和影響因素

企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，能清晰、直觀的反映國(guó)家稅收政策的公平性。要想真正了解企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，就必須根據(jù)計(jì)量目的，進(jìn)行計(jì)量方法的選擇。同時(shí)，影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)計(jì)量的因素比較多，在了解稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，也要對(duì)相應(yīng)的影響因素進(jìn)行考量，從而制定有效措施進(jìn)行調(diào)節(jié)，進(jìn)而推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，現(xiàn)從以下幾點(diǎn)綜述。

1.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)概述

所謂的稅收負(fù)擔(dān)是指政府通過(guò)稅收政策，來(lái)減少納稅人的支配數(shù)額，以此減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)是納稅人承擔(dān)的稅基、稅額比值，通過(guò)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的了解，來(lái)認(rèn)識(shí)國(guó)家、納稅人資源分配之間的關(guān)系。但從實(shí)際看，并不是全部稅收，都是企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，大多數(shù)的流轉(zhuǎn)稅由消費(fèi)者承擔(dān)。因此，在分析企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，多從所得稅負(fù)擔(dān)方面著手。

從另一方面看，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，不能僅從名義上的稅率進(jìn)行。因?yàn)?，名義稅率的實(shí)施中，會(huì)或多或少的受到稅基影響，再加上企業(yè)稅收能應(yīng)用到的政策比較多，無(wú)法從利潤(rùn)、稅率總額上真正了解到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[1]。另外，行業(yè)、時(shí)期的不同，所產(chǎn)生的稅負(fù)也不同。所以，要想了解稅收負(fù)擔(dān)的真實(shí)情況，必須綜合考量企業(yè)的實(shí)際稅率，并選用合適方法計(jì)算，保證稅收負(fù)擔(dān)的準(zhǔn)確計(jì)量。

2.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)量方法

企業(yè)在計(jì)量稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，多計(jì)量實(shí)際稅率，而實(shí)際的稅率又包括這樣兩種：第一種，邊際ERT，是收入、納稅變化后的比值；第二種，平均ERT，是收入、稅收變量之間的比值。由此可見(jiàn)，在計(jì)量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，多根據(jù)平均ERT方面計(jì)算，從而獲得最終的稅收負(fù)擔(dān)。

現(xiàn)階段，平均ERT的計(jì)量方法包含這樣幾種：①獲得當(dāng)時(shí)的稅費(fèi)、所得稅返還總和，計(jì)算該數(shù)值和稅前利潤(rùn)之間的比值，獲得平均ERT。該計(jì)量方法的使用，能幫助工作人員真實(shí)的了解政府補(bǔ)貼前的稅收負(fù)擔(dān)；②企業(yè)工作人員從稅前的利潤(rùn)中，和壞賬外的資產(chǎn)總和中，減去企業(yè)的投資效益，最終得到的數(shù)值、所得稅之間的比值，就是平均ERT；③用企業(yè)稅前利潤(rùn)、稅費(fèi)之間的比值，來(lái)計(jì)算平均ERT。其中，企業(yè)稅費(fèi)是經(jīng)營(yíng)管理中所得稅費(fèi)和遞延稅費(fèi)差值。當(dāng)前，企業(yè)在計(jì)量稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，該方法是比較常用的，能從根本上體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度、稅收制度之間的差異。但從該計(jì)量方法的實(shí)際應(yīng)用看，因企業(yè)會(huì)計(jì)制度中并未將部分遞延稅費(fèi)納入所得稅費(fèi)中，所得的稅費(fèi)就會(huì)和會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有著巨大差異[2]。故而，該計(jì)量方法應(yīng)用中，多借助人工的方式來(lái)獲得信息，同時(shí)根據(jù)企業(yè)的報(bào)表附注，來(lái)獲得稅費(fèi)；④在計(jì)量稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，工作人員首先要計(jì)算執(zhí)行稅率和非常規(guī)性的損益乘積，獲得現(xiàn)階段的稅費(fèi)、乘積之間的差值。然后再計(jì)算該結(jié)果和稅前利潤(rùn)、投資效益、壞帳后的資產(chǎn)減值之間的比值，從而獲得平均ERT；⑤先計(jì)算企業(yè)補(bǔ)貼、所得稅之間的差值，再計(jì)算補(bǔ)貼、利潤(rùn)之間的差值，兩個(gè)差值的比值，就是平均ERT。這種計(jì)量方法，多從資源分配、政府關(guān)系角度著手，從而更好了解企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其中，企業(yè)補(bǔ)貼以出口退稅、政府補(bǔ)貼為主。

通過(guò)上述計(jì)量方法的使用，能幫助工作人員準(zhǔn)確計(jì)算平均ERT，滿(mǎn)足準(zhǔn)確計(jì)量稅收負(fù)擔(dān)的需求[3]。另外，從上述方法中看出，計(jì)量方法的不同，關(guān)注點(diǎn)也不同。故而，工作人員可結(jié)合稅收政策、計(jì)量目的等要素，科學(xué)、合理的選用計(jì)量方法，進(jìn)而保證稅收負(fù)擔(dān)計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。

3.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響因素

3.1 企業(yè)規(guī)模因素

目前，多數(shù)學(xué)者也研究著企業(yè)規(guī)模對(duì)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響，最終得出這樣兩個(gè)結(jié)論：第一，經(jīng)相關(guān)研究證實(shí)，企業(yè)規(guī)模越大，可使用的資源也就越多，這就需要利用更多人員籌劃稅收，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)；第二，部分專(zhuān)家還證實(shí)，企業(yè)規(guī)模越大，受到政府的關(guān)注也就越多，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也就越高。我國(guó)研究學(xué)者也通過(guò)諸多研究證實(shí)著該觀點(diǎn)，國(guó)內(nèi)規(guī)模比較大的企業(yè)中，將近一半都是國(guó)企，而這些國(guó)企的稅收負(fù)擔(dān)，明顯多于中小型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.2 盈利能力因素

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的盈利能力，也從某種程度上影響著稅收負(fù)擔(dān)。從稅負(fù)公平理論上看，企業(yè)的盈利能力是和稅率沒(méi)有關(guān)系的，但在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)動(dòng)機(jī)、經(jīng)營(yíng)目的不同，所得出的稅收負(fù)擔(dān)也發(fā)生著某種變化。部分學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)若有著強(qiáng)烈的盈利能力，在面對(duì)稅費(fèi)時(shí)，就會(huì)下意識(shí)的借助有效手段避稅，從而減少稅收負(fù)擔(dān)。另外，也有部分學(xué)者認(rèn)為，若企業(yè)經(jīng)營(yíng)中增強(qiáng)著自身的盈利能力，但增加著當(dāng)期所得稅費(fèi)、抵稅金比值，就會(huì)增加著稅收負(fù)擔(dān)[4]。

3.3 股權(quán)結(jié)構(gòu)因素

當(dāng)前，多數(shù)已上市的公司都存在股東控股現(xiàn)象，間接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，過(guò)于遵循股東意見(jiàn)，而股東意見(jiàn)的存在，也會(huì)隨之滲透至ERT中。部分股東為得到政府支持，通常會(huì)意識(shí)性的增加稅收負(fù)擔(dān)，從某種程度上為政府財(cái)政做出貢獻(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)地位。研究表明，企業(yè)稅率、國(guó)有股權(quán)之間存在一定的復(fù)雜性，企業(yè)的稅率是情境變量下的函數(shù)。政府、企業(yè)通過(guò)稅收關(guān)系，成為經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系者，制度環(huán)境因素也從某層面發(fā)揮著重要作用。因此，股權(quán)如何影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，具備相機(jī)性特征。政府法律法規(guī)、政府干預(yù)、企業(yè)的決策行為、市場(chǎng)約束等因素，都會(huì)影響到企業(yè)效益、政府效益之間的關(guān)系。政府作為第三者，企業(yè)的決策行為會(huì)不經(jīng)意的對(duì)稅收制度、稅收法律的執(zhí)行情況做出針對(duì)性反應(yīng)，故政治關(guān)聯(lián)、產(chǎn)業(yè)政策等因素，都是決策中的變量，并影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見(jiàn)，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)因素，也是影響稅收負(fù)擔(dān)的危險(xiǎn)因素[5]。

3.4 稅收制度因素

所謂的稅收制度，也會(huì)影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一般情況下，稅收制度的變化，主要表現(xiàn)為這樣幾個(gè)方面：第一方面，調(diào)整法定的稅率。比如，我國(guó)2008年的稅制改革，滿(mǎn)足著統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)外資稅率的需求，這種情況下，多數(shù)企業(yè)的稅率都明顯減少，多從原本的32%降至25%；第二方面，調(diào)整所得稅額。因此，稅收制度的改革，將增加、減少稅收負(fù)擔(dān)。

另外，不同行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也大不同。比如：優(yōu)惠性的政策的落實(shí)，明顯減少著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。部分學(xué)者認(rèn)為，處于發(fā)展中的國(guó)家，為新興產(chǎn)業(yè)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供著諸多優(yōu)惠，而通過(guò)對(duì)相應(yīng)稅收制度和行業(yè)之間關(guān)系的論證分析，發(fā)現(xiàn)旅游業(yè)稅率呈現(xiàn)持續(xù)降低趨勢(shì)。和其他行業(yè)相比，旅游業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比較輕。對(duì)于某些國(guó)家的稅收制度來(lái)講，也為旅游業(yè)的發(fā)展提供著優(yōu)惠性政策。故而，稅收制度的變化，也影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.5 經(jīng)濟(jì)水平因素

經(jīng)濟(jì)水平因素，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響也是非常重要的。一般來(lái)講，經(jīng)濟(jì)水平比較高的國(guó)家，人均收入水平也相對(duì)較高。這種情況下，國(guó)家就會(huì)存在剩余的稅收。該現(xiàn)象表明，該國(guó)的稅基比較大，企業(yè)自身的稅收承擔(dān)能力相對(duì)較強(qiáng)，稅收負(fù)擔(dān)也就隨之加重。而經(jīng)濟(jì)水平低的國(guó)家，人均收入水平也就較低，其稅基小，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)承受能力減弱[6]。因此，和經(jīng)濟(jì)水平高的企業(yè)相比，稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)越來(lái)越輕。故而，國(guó)家的實(shí)際經(jīng)濟(jì)水平?jīng)Q定著該國(guó)的稅收總量，也從某種程度上反映著國(guó)家企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

3.6 地域因素

企業(yè)地域不同，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也就不同。從我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)情況看，為促進(jìn)某地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)施著西部開(kāi)發(fā)、梯度開(kāi)發(fā)等措施，而相應(yīng)措施的實(shí)施期間，地域不同的企業(yè)，獲得的稅收優(yōu)惠也不同，各地域企業(yè)出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)不均衡現(xiàn)象。其中，中部地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)比較嚴(yán)重。由此可見(jiàn)，地域因素是影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要因素之一。

3.7 產(chǎn)業(yè)政策因素

除上述因素影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外，產(chǎn)業(yè)政策因素也影響著稅收負(fù)擔(dān)，使不同行業(yè)稅率存在巨大差異。部分學(xué)者認(rèn)為[7]，發(fā)展中國(guó)家稅收系統(tǒng)目標(biāo)旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，包含增加出口、保護(hù)國(guó)內(nèi)企業(yè)等。因此，發(fā)展中國(guó)家的部分行業(yè)也受各政策支持，必須在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平上進(jìn)行稅率的研究。我國(guó)學(xué)者也通過(guò)不斷研究證實(shí)著行業(yè)之間的稅負(fù)差異，比如：王延明發(fā)現(xiàn)的不同產(chǎn)業(yè)間的稅率差異。另外，也有部分學(xué)者發(fā)現(xiàn)物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯少于社會(huì)的平均負(fù)擔(dān)，但考慮到利潤(rùn)的影響，物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。

4.小結(jié)

綜上所述，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不但能評(píng)估稅收制度的可行性，還影響著企業(yè)日后的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，稅收制度、地域、經(jīng)濟(jì)水平、企業(yè)規(guī)模、股權(quán)結(jié)構(gòu)等因素是影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要因素，從某種程度上增加著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙企業(yè)發(fā)展?；诖?，企業(yè)需全面了解稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)量方法，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)量方法的選擇，從而保證稅收負(fù)擔(dān)計(jì)量結(jié)果的精準(zhǔn)性；充分了解影響稅收負(fù)擔(dān)的因素，采用有效措施籌劃納稅，在減輕稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

(朔州華杰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，山西 朔州 036002)

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