管理會計變革與創(chuàng)新分析
——以制造企業(yè)為例

李迎

（陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西咸陽 712000）

管理會計變革與創(chuàng)新分析
——以制造企業(yè)為例

李迎

（陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西咸陽 712000）

隨著我國制造企業(yè)管理水平的不斷提升，管理會計在加強內(nèi)部管理控制方面發(fā)揮著不可替代的作用。然而，隨著制造企業(yè)的不斷發(fā)展，管理會計也面臨諸多挑戰(zhàn)。一方面，面對技術(shù)革新、全球化和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型帶來的困境；另一方面，管理會計自身也暴露出諸多問題。因此，加強技術(shù)創(chuàng)新和制造企業(yè)會計信息化建設(shè)，并加強現(xiàn)代管理會計人才的培養(yǎng)，成為當(dāng)前制造企業(yè)的唯一出路。

管理會計；全球化；技術(shù)變革；制造企業(yè)；創(chuàng)新

管理會計與財務(wù)會計統(tǒng)作為會計領(lǐng)域的兩大主流，其應(yīng)用極大地推動了我國企業(yè)管理效率和水平的提高。管理會計由成本會計衍生和發(fā)展而來，其管控的重點是對企業(yè)的成本。而相對于其他行業(yè)成本控制而言，制造企業(yè)的成本控制顯得最為復(fù)雜。做好對制造企業(yè)的成本控制，對提升制造企業(yè)的經(jīng)營水平，及時調(diào)整經(jīng)營策略等具有至關(guān)重要的作用。但隨著世界經(jīng)濟形勢的變幻，制造業(yè)管理會計面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和問題。因此，加快管理會計的變革和創(chuàng)新，對我國制造企業(yè)來講具有極其重要的現(xiàn)實價值和意義。

一、制造企業(yè)管理會計面臨的挑戰(zhàn)

自黨的十八大以來，我國面臨著復(fù)雜的國內(nèi)和國際環(huán)境，給制造行業(yè)帶來極大的沖擊，也使得我國管理會計受到很大的挑戰(zhàn)。

1.信息化技術(shù)的發(fā)展讓制造企業(yè)面臨巨大的競爭壓力，也對制造企業(yè)的管理帶來影響，特別是對企業(yè)管理會計的影響更是首當(dāng)其沖。由于以大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能技術(shù)、移動網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)不斷發(fā)展，使得傳統(tǒng)制造企業(yè)的管理會計很難適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的形勢，從而客觀上為管理會計的變革奠定了基礎(chǔ)。

2.我國進入了經(jīng)濟“新常態(tài)”。一方面，隨著我國經(jīng)濟長達三十多年的高速增長，我國國民生產(chǎn)總值基數(shù)日趨龐大，這也使得我國開始摒棄單純追求GDP的增量，而開始關(guān)注GDP增長的質(zhì)量。由此，我國逐步從高增長邁入中低速增長的經(jīng)濟發(fā)展新趨勢。在這種“新常態(tài)”下，傳統(tǒng)的制造企業(yè)開始面臨產(chǎn)能過剩、效益虧損的局面。因此，找到經(jīng)濟新常態(tài)下的企業(yè)，降低產(chǎn)品的成本，提供產(chǎn)品質(zhì)量，是適應(yīng)新常態(tài)，轉(zhuǎn)變新常態(tài)的必由之路。管理會計作為成本會計的延伸，在制造企業(yè)改革中發(fā)揮著重要的角色。2014年，我國財政部更是將管理會計列入到改革的重點，并提出要構(gòu)建具有中國特色的管理會計，進一步促進我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型。另一方面，隨著全球經(jīng)濟往來日益頻繁，經(jīng)濟一體化不斷加深，使得全球產(chǎn)業(yè)鏈分工和合作更加緊密。由此，使得現(xiàn)代競爭由傳統(tǒng)的單打獨斗開始逐步演變?yōu)樾袠I(yè)或者產(chǎn)業(yè)鏈之間的競爭。而對于制造企業(yè)來講，在市場競爭中，除考慮自身的經(jīng)濟財務(wù)數(shù)據(jù)以外，還必須結(jié)合整體的市場環(huán)境和市場需求信息，從而做出對自身更加有利的企業(yè)決策。作為企業(yè)成本控制的管理會計，更應(yīng)該在企業(yè)競爭中發(fā)揮重要的作用，除對自身的成本進行控制以外，還應(yīng)該對企業(yè)制造成本進行預(yù)測分析，從而為企業(yè)的變革提供第一手?jǐn)?shù)據(jù)。

二、制造企業(yè)管理會計應(yīng)用存在的問題

1.技術(shù)應(yīng)用仍處在低層次。管理會計技術(shù)根據(jù)所用的方法和對企業(yè)的作用不同，可以將其劃分為三個不同的層次：第一層面主要集中在企業(yè)成本的計算和分析方面。這個層次主要是對企業(yè)的產(chǎn)品成本進行簡單的核算和分析，即只是簡單地完成成本會計需要完成的工作。第二層面集中在管理和控制。這部分將管理會計上升了一個層次，即上升到了戰(zhàn)略管理的層面，將戰(zhàn)略管理和管理會計兩者相互結(jié)合，并引入質(zhì)量成本管理、全面預(yù)算管理、作業(yè)成本管理等管理方法和工具，從而對企業(yè)進行全面的管理和控制，使得各項工作都可以與企業(yè)的戰(zhàn)略相互匹配，并查看財務(wù)管理是否是按照預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)前進。第三層面則是從價值創(chuàng)造的角度，通常我們也將這個層次叫作價值鏈管理會計。在這個層次中，以價值量管理和分析作為核心，圍繞價值創(chuàng)造問題，利用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)對企業(yè)數(shù)據(jù)進行挖掘和分析，從而找到企業(yè)的核心競爭力，使得企業(yè)能獲取最大的利潤。而通過對現(xiàn)有制造企業(yè)的調(diào)查總結(jié)發(fā)現(xiàn)，我國很多制造企業(yè)的管理會計還處在第一層次，有的稍微大一些的企業(yè)開始將管理會計和企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合。同時，在很多制造企業(yè)當(dāng)中，很少單獨設(shè)立管理會計這個崗位，更別提將管理會計應(yīng)用到企業(yè)營銷、生產(chǎn)和研發(fā)等部門，以幫助不同的部門提高決策水平。

2.技術(shù)方法相對落后。目前，在管理會計方面所使用的技術(shù)主要包括產(chǎn)品定價法、成本差異法、變動成本法、本量利分析、最優(yōu)存訂貨模型等。這些方法和技術(shù)大部分都是比較基礎(chǔ)的數(shù)學(xué)模型和分析方法，模型簡單，假設(shè)條件也顯得非常的理想。而這些簡單的模型在使用的過程中，使得企業(yè)的實際與模型的計算存在很大的差距，并不能給企業(yè)提供準(zhǔn)確的參考信息。因此，如何轉(zhuǎn)變當(dāng)前管理會計技術(shù)方法，借助現(xiàn)代信息技術(shù)對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，從而提供更加準(zhǔn)確的決策數(shù)據(jù)。

3.信息化建設(shè)步伐落后。隨著我國信息化技術(shù)的普及，企業(yè)信息化管理成為現(xiàn)代企業(yè)的一個重要標(biāo)志。但通過對現(xiàn)有制造企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于整體市場環(huán)境差，制造行業(yè)利潤率普遍較低，導(dǎo)致制造企業(yè)不能支付高額費用購買相關(guān)的會計信息化工具。而根據(jù)一份調(diào)查顯示，超過70%的制造企業(yè)每年投入信息系統(tǒng)方面的資金不超過銷售收入的2%。甚至在很多制造企業(yè)中，還存在采用Excel文檔對公司財務(wù)信息進行統(tǒng)計和分析的情況。即便有些公司購買了標(biāo)準(zhǔn)化的ERP系統(tǒng)，也只是購買其中的財務(wù)管理模塊，而對于通過ERP系統(tǒng)將公司各項業(yè)務(wù)進行集成則很少，更別提通過大數(shù)據(jù)對企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)進行分析。從這樣的情況看來，根本無法滿足企業(yè)的預(yù)測、計劃和控制。

4.管理會計人員能力較低。對企業(yè)來講，一支高素質(zhì)的管理會計隊伍對提供企業(yè)自身的數(shù)據(jù)分析具有極其重要的作用。但是，我國制造企業(yè)受到知識、學(xué)歷、計算機水平等方面的制約，使得我國制造企業(yè)的管理會計還處在較低的水平。一些企業(yè)為了降低公司人員成本，不設(shè)管理會計崗位，甚至將會計工作外包，只是定期地對財務(wù)進行處理。同時，在很多高職院校當(dāng)中，也只是將“管理會計”作為一門課程，并且僅僅將其停留在簡單的知識傳授的層次，沒有更加深入地對管理會計進行分析和實踐。由此，導(dǎo)致當(dāng)前培養(yǎng)出的財務(wù)人員只可簡單地進行記賬，而對于管理會計方面的技術(shù)卻知之甚少。而從社會角度來看，當(dāng)前也缺乏管理會計專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)。

三、管理會計技術(shù)變革和創(chuàng)新的路徑

針對目前管理會計面臨的挑戰(zhàn)和問題，加強技術(shù)變革和創(chuàng)新是管理會計適應(yīng)經(jīng)濟“新常態(tài)”和全球經(jīng)濟一體化的必由之路，也是唯一的途徑。因此，制造企業(yè)必須從以下三個方面入手：

1.加強對先進信息技術(shù)在管理會計中的應(yīng)用?，F(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，使得對數(shù)據(jù)的分析變得更加常態(tài)化。因此，傳統(tǒng)的以Excel或簡單的財務(wù)軟件的方式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代信息化的要求，也不利于企業(yè)未來的管理和發(fā)展。而對于管理會計來講，其最為關(guān)鍵的功能是預(yù)測和控制，如對制造企業(yè)未來一年的預(yù)算進行編制，其關(guān)鍵是要對未來公司的銷售收入進行準(zhǔn)確的預(yù)測。然而，如果繼續(xù)采用現(xiàn)有的線性回歸、方差分析等基本方法，會大大降低數(shù)據(jù)預(yù)測的準(zhǔn)確性。其原因主要是經(jīng)濟現(xiàn)象通常呈現(xiàn)出來的不是線性關(guān)系，而更多的是非線性或者非結(jié)構(gòu)化的特點。以大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算為典型代表的數(shù)據(jù)分析，在很大程度上提高了對數(shù)據(jù)預(yù)測的精度，如模式識別、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、管理運籌學(xué)、支持向量機等新技術(shù)方法。而通過對這些技術(shù)方法的應(yīng)用，可以讓制造企業(yè)對數(shù)據(jù)的分析不再局限在原始的會計信息當(dāng)中，而是可以對整個企業(yè)或者是整個行業(yè)數(shù)據(jù)進行準(zhǔn)確分析，以此提高預(yù)測的科學(xué)性。

2.加強對ERP系統(tǒng)的集成?，F(xiàn)代管理會計分析是以一定的信息作為分析的基礎(chǔ)。而要獲取到這些信息，加強和推動企業(yè)內(nèi)部ERP系統(tǒng)的集成融合，才可以有效地推動企業(yè)管理會計的應(yīng)用效果。而ERP系統(tǒng)作為包括企業(yè)現(xiàn)金流、業(yè)務(wù)流和信息流的一個綜合系統(tǒng)，可極大地提高信息傳遞的準(zhǔn)確性。因此，加強對ERP集成系統(tǒng)流程的梳理，可使得內(nèi)部控制變得更加有效。同時，通過ERP系統(tǒng)可大力整合企業(yè)供應(yīng)鏈，將與本企業(yè)有關(guān)的供應(yīng)商全部納入到系統(tǒng)中，整合成供應(yīng)鏈系統(tǒng)，從而讓企業(yè)供應(yīng)商能夠在ERP系統(tǒng)中完成信息共享。也就是說，通過該ERP系統(tǒng)，可讓上游的供應(yīng)商及時地掌握制造企業(yè)的需求量，并通過在線訂購，大大降低了采購成本，提高了采購效率，并降低了制造企業(yè)的庫存壓力。因此，通過ERP系統(tǒng)可推動企業(yè)由傳統(tǒng)的記賬層次和戰(zhàn)略管理層次向著價值創(chuàng)造層次發(fā)展，從而將生產(chǎn)、研發(fā)、采購、銷售等集合為一體，以“價值創(chuàng)造”為核心的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

3.加強對高技能管理會計人才的培養(yǎng)。針對目前管理會計人才缺乏的問題，達不到提供決策支持的水平，筆者認(rèn)為需要從兩方面入手：第一，加強對現(xiàn)代管理會計人才的培養(yǎng)。在這方面人才的培養(yǎng)中，以就業(yè)為導(dǎo)向，以雙導(dǎo)師制作為培養(yǎng)模式，從而提高高職院校管理會計專業(yè)學(xué)生的實踐操作能力；另一方面，加強對在職會計人才的培訓(xùn)，特別是針對管理會計實操人才的培養(yǎng)，更應(yīng)該花大力氣進行培養(yǎng)。而從國家層面來講，應(yīng)該通過成立管理會計師資格證書的方式來推動管理會計的發(fā)展。

四、結(jié)語

總之，面對復(fù)雜經(jīng)濟形勢的制造企業(yè)更應(yīng)該加快改革的步伐，特別是在管理方面的技術(shù)改革。充分利用其預(yù)測和控制的核心功能，并結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)手段，這樣才能更好地讓管理會計為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確和可行的數(shù)據(jù)，以此推動我國制造企業(yè)的長遠發(fā)展。

[1]王雪瑤.管理會計變革與創(chuàng)新的影響因素及相關(guān)對策[J].企業(yè)改革與管理，2016，(1)：134-135.

[2]楊軍.“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)管理會計的實踐與變革——廣西聯(lián)通“沃金融”供應(yīng)鏈融資模式的分析與啟示[J].會計之友，2015，(18)：2-8.

[3]吳雪暉.管理會計系統(tǒng)變革機制與演進——基于價值網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的分析[J].財會通訊，2014，(28)：9-11.

[責(zé)任編輯 劉兆峰]

F230

A

1673-291X（2017）09-0098-02

2016-12-18

李迎（1975-），女，陜西咸陽人，副教授，從事會計理論與方法、會計信息化研究。