淺談如何加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

曾 青

(甘肅省機關(guān)事務(wù)管理局，甘肅 蘭州 730030)

淺談如何加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

曾 青

(甘肅省機關(guān)事務(wù)管理局，甘肅 蘭州 730030)

行政事業(yè)單位不同于企業(yè)單位，具有公益性質(zhì)，其內(nèi)控制度建設(shè)長期以來是一個薄弱環(huán)節(jié)。因此，站在財務(wù)的視角下，加強對行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控管理，建立科學(xué)有效的財務(wù)內(nèi)控制度，規(guī)范經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動，強化對權(quán)力運行的制約，能夠有力促進單位公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平不斷提高。本文通過分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵，研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀，并通過分析存在的問題和難點，指出強化行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的方式及方法，期望促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不斷完善和發(fā)展。

行政事業(yè)單位；財務(wù)管理；內(nèi)控制度

新形勢下，行政事業(yè)單位的發(fā)展邁入了一個新的階段。行政事業(yè)單位財務(wù)管理對保障機關(guān)運行和發(fā)展有效地發(fā)揮了作用，但由于內(nèi)部管理和監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制還存在不容忽視的問題。我們應(yīng)該正視其存在的問題，并研究解決問題的策略和方法?？梢哉f，強化行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)具有一定的現(xiàn)實意義，需要在綜合分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的前提下，吸取經(jīng)驗，不斷的進行改進。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是以單位為主體發(fā)起的活動，通常情況下包括制度的制定和落實兩方面，活動是建立在一定的程序基礎(chǔ)上的，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)單位活動風(fēng)險的管控。其中制定制度是單位內(nèi)部控制活動的第一步，對于整個內(nèi)部控制的體系具有重要的意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要重點把握制度建設(shè)的問題。其中，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的最終目標(biāo)包括以下幾方面的內(nèi)容，一是要確保行政事業(yè)單位活動的合法性，二是要確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性和資源利用的有效性，三是要確保行政事業(yè)單位財務(wù)信息的真實性，四是要確保行政事業(yè)單位服務(wù)的高效性，五是要杜絕內(nèi)部腐敗現(xiàn)象。以上五點明確了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心是財務(wù)內(nèi)控，而財務(wù)內(nèi)部控制制度需要建立在法律和法規(guī)基礎(chǔ)上。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀

伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國行政事業(yè)單位也開始通過完善內(nèi)部控制來提高自身的管理職能，但是行政事業(yè)單位由于其本身性質(zhì)的特殊性，使得其內(nèi)部控制無法借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的經(jīng)驗。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展仍然需要不斷的完善，一是觀念的問題，即行政事業(yè)單位的管理人員和工作人員缺少內(nèi)部控制的意識。行政事業(yè)單位的管理人對于工作的方向具有把控作用，如果行政事業(yè)單位的管理人員缺少內(nèi)部管控的意識，那么行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部管控將會有很大的漏洞。造成財務(wù)管理權(quán)責(zé)不清，程序不規(guī)范，審核流于表面等問題，不利于行政事業(yè)單位資產(chǎn)的管理。二是制度的問題，即行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制缺少有效的管理制度和方法，在資產(chǎn)管理方面，缺少有效的監(jiān)管，使得資產(chǎn)賬面與實際不符合，資產(chǎn)在無形中流失。在預(yù)算管理方面，缺少一定的規(guī)章制度，造成預(yù)算編制的不清晰，最終導(dǎo)致預(yù)算的隨意增加，造成行政事業(yè)單位財務(wù)的危機，甚至?xí)斐韶澪鄹瘮∨灿媒?jīng)費的問題。同時，在費用支出和票據(jù)管理中也存在一定的問題。三是人員配備的問題，即崗位的設(shè)置無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。行政事業(yè)單位的崗位存在設(shè)置不合理的問題，不利于工作的開展，效率的提高。新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度也需要緊跟時代發(fā)展的步伐，不斷地完善和發(fā)展，不斷地迎接新的挑戰(zhàn)和機遇。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題和難點

1.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題.

第一，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在意識問題.

我國行政事業(yè)單位缺少對財務(wù)內(nèi)部控制制度的重視度，造成行政事業(yè)單位缺少內(nèi)部控制意識，不利于行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作的開展。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要涵蓋了兩個方面，一是行政事業(yè)單位的管理及機構(gòu)構(gòu)架，二是行政事業(yè)單位的審計監(jiān)管制度。目前，我國行政事業(yè)單位，上至管理人員，下至工作人員在一定程度上缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制的足夠認識，認為財務(wù)內(nèi)部控制單單是財務(wù)一個工作部門的工作。

第二，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在制度問題.

我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還不夠完善，內(nèi)部控制的方式還有待提高。一方面，我國行政事業(yè)單位缺少科學(xué)性和規(guī)范性的財務(wù)內(nèi)部控制制度，財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和落實都存在一定的問題，同時缺少相應(yīng)的監(jiān)督和管理的作用，造成財務(wù)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，為貪污腐敗提供了漏洞。另一方面，我國行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的工作人員素質(zhì)參差不齊，由于缺少對內(nèi)部控制工作管理的能力，造成內(nèi)部控制無法達到應(yīng)有的效果。

第三，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在監(jiān)管問題.

我國行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在內(nèi)部審計和外部監(jiān)管不足的問題。一方面，雖然我國大多數(shù)行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部審計制度，但是制度的執(zhí)行人員大多是財務(wù)部門的工作人員，由于缺少專業(yè)的審計技能，造成行政事業(yè)單位內(nèi)部審計無法達到應(yīng)有的效果。另一方面，我國行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部審計工作沒有相應(yīng)的監(jiān)督和管理，這也在一定程度上影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

2.行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的難點。

一方面，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的管理理念不清晰，無論是行政事業(yè)單位的工作人員還是管理著都對財務(wù)內(nèi)部控制的管理認識不清晰，這是行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的最大難點。領(lǐng)導(dǎo)的不重視，勢必造成上行下效，無論是工作積極性還是工作效率都會造成一定的影響。一些行政事業(yè)單位的管理著不但不為財務(wù)內(nèi)部控制管理配備專門人才，甚至?xí)恢С謺嫷墓ぷ?，造成財?wù)內(nèi)部控制無法實現(xiàn)。

另一方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)管是采取授權(quán)的方式，監(jiān)管人員的工作完全是授權(quán)于管理層，所反映的也只是管理層的意見和利益，因此不具有一定的客觀性，這樣的監(jiān)管制度無法做到公正和公平，同時也不利于內(nèi)部控制管理工作的開展。

四、強化行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的方式及方法

1.創(chuàng)造良好的財務(wù)內(nèi)部控制氛圍。

強化行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，首先需要不斷地提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識，通過自上而下的管理制度，實現(xiàn)良好的財務(wù)內(nèi)部控制氛圍。行政事業(yè)單位的負責(zé)人要起到領(lǐng)導(dǎo)作用，帶頭強化財務(wù)內(nèi)部控制意識，明確自身財務(wù)內(nèi)部控制工作的職責(zé)。通過建立和健全財務(wù)內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)分配，做好整個行政事業(yè)單位各個部門的分工工作，并將權(quán)利、職責(zé)與分工做好細化，將內(nèi)部控制的工作深入到各個部門中，最終形成一個高效的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，各部門各司其職，提高全員參與財務(wù)內(nèi)部控制的積極性，促進高效規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制制度的不斷完善和發(fā)展。

2.制定、貫徹和落實科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制制度是一個系統(tǒng)的工作，要根據(jù)單位的實際情況制定行之有效的制度，全面梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險隱患，完善風(fēng)險評估機制，制定風(fēng)險應(yīng)對策略；有效運用不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等內(nèi)部控制基本方法，加強對單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，實現(xiàn)內(nèi)部控制體系全面、有效實施。我國行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度具有一定的特殊性，在經(jīng)費管理體制上區(qū)別于其它企業(yè)和單位，因此財務(wù)內(nèi)控制度的建立需要符合這一特點，同時制度還必須具有一定的科學(xué)性和可行性。其次，要確保已經(jīng)建立的財務(wù)內(nèi)控制度能夠有效的貫徹和落實，對整個制度的實施過程要保持時刻的監(jiān)督，防范潛在可能產(chǎn)生的問題，確保財務(wù)會計信息的真實性和可靠性，促進行政事業(yè)單位工作的順利進展，提高行政事業(yè)單位工作的效率。

3.不斷完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的措施。

財務(wù)內(nèi)部控制的措施不是一成不變的，需要根據(jù)行政事業(yè)單位的發(fā)展和外部經(jīng)濟社會的發(fā)展而不斷的完善，只有這樣才能時刻防范可能產(chǎn)生的潛在風(fēng)險，確保財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效性。通常情況下，財務(wù)的內(nèi)部控制措施包含以下幾方面，即職位分離措施、會計系統(tǒng)措施，授權(quán)審批措施和財產(chǎn)保護措施等。對于財務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督需要采取內(nèi)部措施和外部措施相結(jié)合的方式，一方面，需要確保行政事業(yè)單位自身監(jiān)督工作的落實，另一方面，需要確保社會組織和政府部門的監(jiān)督。只有這樣才能保證財務(wù)內(nèi)部控制制度監(jiān)管的公開性和透明性，同時有利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不斷完善和發(fā)展。

4.建立一個具有高素質(zhì)的財務(wù)工作人員團隊。

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立需要建立在一個具有高素質(zhì)的財務(wù)工作人員團隊基礎(chǔ)上，做好財務(wù)工作人員的選拔工作，重視財務(wù)工作人員的培訓(xùn)工作，全面地提高財務(wù)工作人員的素質(zhì)。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的貫徹和落實需要財務(wù)工作人員熟練地掌握專業(yè)的技能，在財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)能夠有效的監(jiān)督，只有這樣才能確保財務(wù)內(nèi)部控制制度的效果。一方面，行政事業(yè)單位需要重視財務(wù)部門的工作，做好財務(wù)工作人員的選拔工作，為財務(wù)部門配備專業(yè)的人才，做好各個崗位的職責(zé)分工，確保各個崗位工作人員權(quán)利和責(zé)任的清晰。另一方面，要提高財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，綜合素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高需要行政事業(yè)單位為財務(wù)工作人員提供學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機會，同時要重視理論聯(lián)系實際，將所學(xué)知識應(yīng)用到財務(wù)內(nèi)控工作中。提高道德素質(zhì)需要財務(wù)工作人員加強自身修養(yǎng)，樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀，始終保持清醒的頭腦，自覺遵守和維護各項財經(jīng)紀律。

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[4] 劉晶晶.從財務(wù)的視角探視事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].會計師.2014(2).

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