會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型

會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型

華普天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙） 肖厚發(fā)

一、轉(zhuǎn)型是會計師事務(wù)所發(fā)展的過特征

注冊會計師審計源于“兩權(quán)分離”，從1844年英國頒布《公司法》開始，注冊會計師審計迄今已經(jīng)走過了170多年的歷史。通過回顧與梳理全球會計師事務(wù)所的發(fā)展史，我們清晰地發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所的發(fā)展史就是部會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型史。

從會計師事務(wù)所規(guī)模看，由規(guī)模小、人員少到規(guī)模大、人員多，且具有全球化、大型化或特色化等特征。

從會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍看，由單一的審計業(yè)務(wù)到以審計鑒證、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等并重的多元化業(yè)務(wù)。2016年2月發(fā)布的《國際會計公報》顯示，2015年國際“四大”會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)構(gòu)成為：審計及會計服務(wù)占38%，稅務(wù)服務(wù)占23%，管理咨詢及其他服務(wù)占39%。

從會計師事務(wù)所組織形式看，由單一個體，且單一合伙制發(fā)展為全球化、網(wǎng)絡(luò)組織，且以有限責(zé)任合伙制為主，合伙制、有限公司制等多種組織形式并存。

中國大陸注冊會計師行業(yè)自1980年恢復(fù)重建以來，經(jīng)歷了以下若干次大的轉(zhuǎn)型：

1.恢復(fù)重建階段（1 9 8 0-1998年）

會計師事務(wù)所實質(zhì)上屬于“掛靠”政府部門或事業(yè)單位的下屬職能機構(gòu)，其業(yè)務(wù)內(nèi)容全部為審計業(yè)務(wù)，且多與對外開放、“三資企業(yè)”、國企“脫困”及“改制”，以及資本市場的初步建立及完善等相關(guān)。

2.體制創(chuàng)新階段（1 9 9 8-2006年）

會計師事務(wù)所完成了“脫鉤改制”，由作為事業(yè)單位管理的下屬職能機構(gòu)改制為有限責(zé)任制的中介機構(gòu)。通過體制創(chuàng)新，為會計師事務(wù)所實現(xiàn)獨立性、公平競爭、執(zhí)業(yè)規(guī)范化、建立市場化治理機制等奠定了堅實的基礎(chǔ)。

3.國際化與服務(wù)多樣化階段（2006年至今）

會計師事務(wù)所的組織形式新增了特殊普通合伙制，由單一辦公地點發(fā)展到多分支機構(gòu)。會計準則與審計準則的“國際趨同”催生了會計師事務(wù)所技術(shù)標準的“國際趨同”，大陸會計師事務(wù)所廣泛地加入國際網(wǎng)絡(luò)或建立了自己的國際網(wǎng)絡(luò)，境外執(zhí)業(yè)、與境外專業(yè)機構(gòu)業(yè)務(wù)合作越來越多，出現(xiàn)了致力于某一細分市場的專業(yè)化事務(wù)所，服務(wù)內(nèi)容進一步豐富。

二、推動會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型的因素（轉(zhuǎn)型的動因）

以下從大陸一家大中型會計師事務(wù)所的角度就影響事務(wù)所轉(zhuǎn)型的若干因素進行分析。

1.環(huán)境因素

注冊會計師審計源于社會經(jīng)濟發(fā)展，服務(wù)于社會經(jīng)濟發(fā)展，社會經(jīng)濟發(fā)展需求推動著會計師事務(wù)所的發(fā)展和轉(zhuǎn)型。例如，企業(yè)需求的多樣化、個性化、國際化以及政府職能轉(zhuǎn)變與社會管理創(chuàng)新等，需要會計師事務(wù)所及時跟進轉(zhuǎn)型。

2.法律或政策因素

無論是《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律，還是監(jiān)管環(huán)境，包括政府監(jiān)管政策、行業(yè)人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)行為、機構(gòu)管理等規(guī)范性要求、利益相關(guān)者對審計報告質(zhì)量的期望、社會誠信的建設(shè)、注冊會計師的社會責(zé)任等，都對會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型提出了要求。

3.技術(shù)因素

注冊會計師行業(yè)作為一個高端服務(wù)業(yè)，其運營必須有技術(shù)平臺做支撐，包括專業(yè)技術(shù)（如審計準則、會計準則等），也包括審計技術(shù)（如審計軟件等）。所以，會計師事務(wù)所在技術(shù)因素不斷更新的環(huán)境下進行轉(zhuǎn)型是必由之路。

4.競爭與發(fā)展策略因素

一方面，競爭是推動行業(yè)不斷發(fā)展和轉(zhuǎn)型的動力。會計師事務(wù)所作為市場經(jīng)濟環(huán)境下的中介組織，不僅面臨著同業(yè)競爭與混業(yè)競爭，還存在著良性競爭與惡性競爭。另一方面，會計師事務(wù)所自我定位、戰(zhàn)略目標、發(fā)展方向的選擇等，也對事務(wù)所轉(zhuǎn)型提出了挑戰(zhàn)。

三、大陸會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)型的對策建議

（一）大陸大中型會計師事務(wù)所在轉(zhuǎn)型后發(fā)展的一般策略

1. 穩(wěn)健較快發(fā)展

當(dāng)前仍是注冊會計師行業(yè)高速發(fā)展期，要做精做細現(xiàn)有的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)特別是證券類審計業(yè)務(wù)，注重自我發(fā)展，嚴謹操作業(yè)內(nèi)或跨行業(yè)并購重組。

2. 多元化經(jīng)營

抓住經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和政府職能轉(zhuǎn)變以及社會發(fā)展而形成的新型服務(wù)業(yè)務(wù)，實現(xiàn)向非審計業(yè)務(wù)，特別是高端咨詢業(yè)務(wù)方向突破。

3. 差異化特色

會計師事務(wù)所在向多元化經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變時，注重其自身服務(wù)的特色，做到“術(shù)業(yè)有專攻”，形成自身的核心競爭力和品牌效應(yīng)。

4. 國際化突破

在立足于國內(nèi)市場的同時，積極探索和嘗試海外市場服務(wù)方式和服務(wù)能力。

（二）大陸大中型會計師事務(wù)所在轉(zhuǎn)型后發(fā)展的具體建議

1. 建立適合自身發(fā)展的制度體系

包括四個方面內(nèi)容：一是合伙人之間的關(guān)系包括評價和分配關(guān)系；二是合伙人與其他員工的關(guān)系包括評價和分配關(guān)系；三是建立適合自我發(fā)展的內(nèi)部決策機制和持續(xù)發(fā)展能力；四是有生命力的事務(wù)所企業(yè)文化。

2. 內(nèi)外兼修、突出品牌建設(shè)

從以下幾方面入手：一是事務(wù)所品牌優(yōu)勢；二是事務(wù)所的聲譽和服務(wù)質(zhì)量的高低；三是吸引更多的客戶（特別是優(yōu)質(zhì)客戶）和優(yōu)秀的人才；四是議價能力提高，提高市場占有率，創(chuàng)造更多的市場機會。

3. 建設(shè)好人才隊伍，特別是合伙人隊伍

會計師事務(wù)所的核心資源就是人才，人才的質(zhì)量高低代表著事務(wù)所核心競爭力和持續(xù)發(fā)展能力的水平。當(dāng)下的多數(shù)會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀不容樂觀：各類新型業(yè)務(wù)人才短缺，人才流失嚴重、存量人才專業(yè)水準提升緩慢、事務(wù)所員工自主學(xué)習(xí)與持續(xù)學(xué)習(xí)能力和自我提升能力不夠。如何解決？從進一步完善事務(wù)所的薪酬獎勵制度、培訓(xùn)制度、業(yè)績評價制度等入手。

合伙人是事務(wù)所的核心和靈魂，作為引領(lǐng)事務(wù)所發(fā)展的核心團隊，合伙人隊伍不僅應(yīng)具有相同的價值觀，還要有選擇恰當(dāng)?shù)陌l(fā)展戰(zhàn)略，合理內(nèi)部分工協(xié)作，完善內(nèi)部治理機制的能力，因此，對于一個大型會計師事務(wù)所來說，合伙人隊伍建設(shè)是事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

4. 重視質(zhì)量控制和技術(shù)研發(fā)

質(zhì)量永遠是會計師事務(wù)所行業(yè)生存的基礎(chǔ)，高質(zhì)量的技術(shù)標準和質(zhì)量控制標準也是生產(chǎn)力?？蛻舻摹罢承浴蓖苯尤Q于服務(wù)的質(zhì)量高低，要以“工匠精神”打造服務(wù)質(zhì)量。事務(wù)所需要在“研發(fā)優(yōu)勢產(chǎn)品、提供特色服務(wù)”方面大做文章，以作為事務(wù)所品牌的重要支撐點。

四、華普天健會計師事務(wù)所之轉(zhuǎn)型

（一）成長歷程

1988年，華普天健會計師事務(wù)所（以下簡稱華普天健）前身之一原安徽華普會計師事務(wù)所經(jīng)批準設(shè)立；1992年，原安徽華普會計師事務(wù)所獲得證券從業(yè)資格；2008年，原安徽華普會計師事務(wù)所與原遼寧天健會計師事務(wù)所合并為華普天健會計師事務(wù)所，并遷址北京；2010年，加入克瑞斯頓（Kreston）國際會計公司；2013年底，華普天健會計師事務(wù)所完成特殊普通合伙改制。

（二）目前狀況

除北京外，華普天健已設(shè)有七個辦公室，并在香港設(shè)立華普天?。ㄏ愀郏嫀熓聞?wù)所有限公司。現(xiàn)有員工1300余人，合伙人40人，注冊會計師300余人，行業(yè)全國領(lǐng)軍人才13人。在中國注冊會計師協(xié)會公布的“2016年會計師事務(wù)所百強所”榜單第二十四位，證券業(yè)務(wù)各類指標近幾年一直穩(wěn)居行業(yè)排名前十位左右。

華普天健已發(fā)展成一家以審計業(yè)務(wù)為主，咨詢、造價、評估、稅務(wù)等綜合服務(wù)能力較強的大中型會計師事務(wù)所，實現(xiàn)了一體化管理，建立了合伙人利益共享與風(fēng)險共擔(dān)的治理機制，企業(yè)文化已深入人心。

（三）我們的定位

具有一定的國際業(yè)務(wù)服務(wù)和協(xié)調(diào)能力、綜合性服務(wù)能力強、大陸地區(qū)有一定影響力、競爭力和市場美譽度較高，一體化管理的大型會計師事務(wù)所。

（四）轉(zhuǎn)型歷程

1. 自我目標定位的轉(zhuǎn)變

由具有一定綜合服務(wù)能力的省內(nèi)大所、區(qū)域性大所向具有較強綜合服務(wù)能力、具有一定品牌影響力和市場美譽度、具有一定國際服務(wù)能力，內(nèi)部管理規(guī)范、運行順暢的大所轉(zhuǎn)型。

2. 管理及運行體制的轉(zhuǎn)變

由事業(yè)單位管理體制向以《公司法》、《注冊會計師法》、《合伙企業(yè)法》及相關(guān)制度為基礎(chǔ)的合伙制管理體制轉(zhuǎn)變。例如，薪酬考評體系，由按上級管理部門規(guī)定辦向制定適合自我發(fā)展需要的薪酬考評制度轉(zhuǎn)變。

3. 質(zhì)量及風(fēng)險控制體系改進

由以行政管理手段為主向建立責(zé)任明確、系統(tǒng)化的風(fēng)險防范體系轉(zhuǎn)變，在相關(guān)準則和制度的基礎(chǔ)上建立自己的執(zhí)業(yè)標準和執(zhí)業(yè)流程規(guī)范，并強化質(zhì)量意識和風(fēng)險教育。

4. 相關(guān)服務(wù)能力的培育和提升

市場及客戶管理：由本位主義向重視市場、貼近市場、服務(wù)市場、規(guī)范化管理轉(zhuǎn)變。

員工管理能力：由嚴格按上級規(guī)定及制度管理向以企業(yè)文化為導(dǎo)向的適合自我發(fā)展需要的制度體系管理轉(zhuǎn)變。

重視國際業(yè)務(wù)服務(wù)能力的構(gòu)建和培育、IT服務(wù)能力與專業(yè)化分工協(xié)作和相關(guān)行業(yè)專家的培養(yǎng)、企業(yè)文化和企業(yè)價值觀的應(yīng)用和品牌價值的持續(xù)提升，并不斷持續(xù)擔(dān)當(dāng)各種社會責(zé)任。