審計信息化視角下審計質(zhì)量控制思考

(昆明市盤龍區(qū)審計局，云南 昆明 650224)

審計信息化視角下審計質(zhì)量控制思考

施現(xiàn)秀

(昆明市盤龍區(qū)審計局，云南 昆明 650224)

在信息化技術(shù)逐步發(fā)展和不斷完善的背景下，審計方面也開始朝著信息化的方向發(fā)展了起來，這對于審計來講，既是一個機遇同時也是一個挑戰(zhàn)。下面本文著重闡述了在信息化的前提下控制審計質(zhì)量問題的一系列思考，進(jìn)而提出了相應(yīng)的對審計質(zhì)量進(jìn)行控制的有效措施。

審計信息化；審計質(zhì)量；控制

對審計質(zhì)量進(jìn)行有效控制直接影響著審計工作的諸多方面，而其中對審計項目質(zhì)量進(jìn)行控制最為重要，審計項目質(zhì)量一直在審計所有工作中扮演著極為重要的角色。在審計信息化這一視角之下，審計工作開始大不同于以往。審計方式跟技術(shù)都開始有了明顯的變化，審計證據(jù)其載體也跟以前大不相同，正是這些明顯的改變，使得審計質(zhì)量控制也相應(yīng)的產(chǎn)生了必要的改變。下面文章主要圍繞審計質(zhì)量控制問題展開了一系列的敘述。

一、審計質(zhì)量控制

我們所說的審計質(zhì)量控制指的就是審計人員和審計組織為使工作變得更加高效，提升審計質(zhì)量，進(jìn)而編制和使用各式各樣的程序跟政策。其中控制政策實際上就是基本策略和方針。是選取合理化的組織形式與技術(shù)方式來讓質(zhì)量達(dá)標(biāo)，提升審計工作的效率和質(zhì)量。審計質(zhì)量控制主要有實施、預(yù)計、檢查、分析與反饋等活動。通過控制審計質(zhì)量能夠使審計質(zhì)量得到重要保障，而且同時還能有效減少風(fēng)險，進(jìn)一步拓展審計工作，使其可以靈活應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境變化。

(一)通常情況下的審計質(zhì)量控制

相對傳統(tǒng)審計條件來說，審計質(zhì)量有兩種表達(dá)形式：首先我們最終要根據(jù)審計質(zhì)量報告來判斷審計質(zhì)量，換句話說就是審計報告質(zhì)量的高低實際上也就是審計質(zhì)量的高低。其次，審計工作較為系統(tǒng)化，審計質(zhì)量能夠反映出審計總體活動。我們綜合一下上面這兩種說法，便能得出審計質(zhì)量控制的含義：為使審計部門實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計活動，明確分工，確保審計質(zhì)量跟國家相關(guān)需求相符而建設(shè)和實施的控制方針和程序的總稱。

(二)信息化視角下的審計質(zhì)量控制

現(xiàn)階段在經(jīng)濟(jì)行業(yè)中也開始普遍應(yīng)用起來了風(fēng)險控制，且效果較為顯著。根據(jù)風(fēng)險控制的理論，實際上審計質(zhì)量就是控制多種審計風(fēng)險而產(chǎn)生的最終結(jié)果，審計質(zhì)量控制也就是控制審計風(fēng)險的一種程序和策略。

二、審計信息化視角下控制審計質(zhì)量的作用

在審計工作中最為重要的一個環(huán)節(jié)就是審計質(zhì)量，它直接影響著審計所有工作環(huán)節(jié)，在審計信息化的視角下，審計工作性質(zhì)得到了改變，審計方法跟技術(shù)都有所不同，使得控制審計質(zhì)量的所有過程都產(chǎn)生了相應(yīng)的變化。

(一)改變了對象

在信息技術(shù)不斷發(fā)展的新時代下，審計條件跟以往相比大不相同，大部分審計單位中的審計工作主要以自動化和網(wǎng)絡(luò)化管理為主，對于會計核算和財務(wù)管理這兩方面來講，應(yīng)用電算化還算較為廣泛。另外，隨著電子商務(wù)的誕生和不斷發(fā)展，許許多多的經(jīng)濟(jì)活動和交易開始使用網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)活動開始朝著無紙化的方向發(fā)展，越來越多的交易開始在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，節(jié)省了大部分紙張。這些較為基礎(chǔ)化設(shè)備的改變都會對審計對象造成某種程度上的影響，使得審計對象變得更加的復(fù)雜多樣。

(二)改變了線索

在傳統(tǒng)審計工作當(dāng)中所使用的審計證據(jù)都是用紙來制作的，這樣的話我們只需要保存紙張就可以，線索較為清晰明朗。審計相關(guān)人員根據(jù)查詢賬本與憑證等材料按照審計線索來調(diào)查證據(jù)，對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行系列的檢驗。在審計信息化的視角下，由于有些證據(jù)已經(jīng)不是紙制品，而是經(jīng)過信息技術(shù)把財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)保存在磁盤等物品中，使得部分控制變得更加的自動化和先進(jìn)，于是我們無法在材料中進(jìn)行查詢，也根本查不到，由于這些現(xiàn)實因素的改變，致使審計的線索也發(fā)生了相應(yīng)的更改，大大增加了審計取證的困難。

(三)對審計工作人員所提出的要求也相應(yīng)發(fā)生了變化

在審計信息化的視角下，審計相關(guān)工作都開始更加的依賴和傾向于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。這就需要相關(guān)的審計人員一定要對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有所掌握和了解，不然的話就無法正常處理工作事宜，尤其在無法擴(kuò)大招收審計工作人員的情形中，現(xiàn)存的工作人員一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)知識，對基本的操作技巧與知識和審計知識都能有一個大體的了解和掌握，并在實際工作中能夠做到使用這些知識來完成審計，由此可見，審計相關(guān)人員要實時的豐富自身，與此同時還需要他們的業(yè)務(wù)素養(yǎng)也盡可能的達(dá)到一個更高的層次中。

三、分析影響審計質(zhì)量的因素和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/h2>

大體上來說，現(xiàn)階段大多數(shù)審計者計算機水準(zhǔn)都只是維持在處理公文階段中。其中計算機應(yīng)用的比較流暢的審計工作者也僅可以根據(jù)審計軟件來圍繞被審計人員財政電子數(shù)據(jù)這一模塊開展審計工作，并不能過多的涉及到被審計單位中的業(yè)務(wù)系統(tǒng)跟電子數(shù)據(jù)，也就根本無法審計被審計單位具體的財務(wù)信息系統(tǒng)。

隨著現(xiàn)代化科技的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)階段的審計工作，現(xiàn)在的審計工作越來越多的依靠于計算機來進(jìn)行，因此，在信息化的視角下，審計工作面對的審計風(fēng)險和挑戰(zhàn)也要有所改變。通過跟實際經(jīng)驗相結(jié)合我們知道，以前的審計模式所面對的審計風(fēng)險有檢查風(fēng)險和大型錯報風(fēng)險這兩種。在通過計算機來對審計行為進(jìn)行干預(yù)階段，被審計對象提供的審計數(shù)據(jù)一定要根據(jù)審計軟件轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，同時檢驗其安全性能，基于這樣的前提下方可進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。如果在這一階段中，審計人員沒有恰當(dāng)選擇和使用審計數(shù)據(jù)，就會直接影響審計數(shù)據(jù)最終的真實性能，也就無法正確評估和分析審計數(shù)據(jù)。所以，在網(wǎng)絡(luò)審計環(huán)節(jié)，審計風(fēng)險不僅只包含有檢查風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險這兩種，與此同時還應(yīng)包含有采集數(shù)據(jù)和轉(zhuǎn)換風(fēng)險以及系統(tǒng)風(fēng)險?；诖?，在信息化視角下要想提高審計質(zhì)量，就一定要在審計階段把風(fēng)險導(dǎo)向型引入其中。

對此，我們應(yīng)該圍繞下面兩點展開具體化的工作。其一，作為一名審計工作人員，在審計項目中需要對面臨的所有不同種類風(fēng)險展開綜合化的評估，以此來確保從被審計對象中獲取到真實且足夠完整的信息數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)信息視為指導(dǎo)，進(jìn)一步明確被審計單位其數(shù)據(jù)中存在的不足和缺陷，進(jìn)而確定好之后的審計方案和工作方向以及執(zhí)行的具體思路。其二，審計人員在真正展開審計工作之前，就需要對被審計對象的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和運營環(huán)境有一個大概的了解和掌握，通過對應(yīng)與之相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來創(chuàng)建對比數(shù)據(jù)的分析體系。

四、審計信息化的視角下對審計質(zhì)量進(jìn)行控制的相關(guān)對策

由于社會不斷發(fā)展，信息化不斷進(jìn)步和普及，使得審計工作的行為與理念都發(fā)生了一定的改變，為更深層次的使審計質(zhì)量得到有效提升，改善信息化之下審計的發(fā)展，就一定要圍繞著控制審計質(zhì)量為中心，改變觀念，更加重視審計工作。

(一)加強培訓(xùn)，促進(jìn)和構(gòu)建審計隊伍

首先，我們要將普及化學(xué)習(xí)計算機審計知識與對審計骨干展開計算機培訓(xùn)以及培養(yǎng)審計高級計算機人員這三者相聯(lián)系起來，創(chuàng)造出一支更有素質(zhì)，更加全面，更跟網(wǎng)絡(luò)環(huán)境相適應(yīng)的審計干部隊伍。第二，我們要更加注意專項和兼用相結(jié)合，不但要合理把對計算機極為熟悉的審計人員配備到不同重點項目里，我們要改變以往僅僅圍繞計算機專業(yè)人士進(jìn)行工作的這種模式，而且更為重要的是我們要提倡他們把審計知識和計算機知識相融合在一起，在審計過程中做到足夠靈活，能夠感受到互聯(lián)網(wǎng)時代下為審計工作帶來的各種便利，進(jìn)而使計算機審計工作質(zhì)量得到進(jìn)一步提高。

(二)深入完善計算機的審計標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段我國雖然有制定計算機審計的部分規(guī)定，但是關(guān)于計算機進(jìn)行審計所制定的這些規(guī)定都比較籠統(tǒng)，不是十分全面。所以，我們應(yīng)該在已有的關(guān)于審計工作準(zhǔn)則的前提下創(chuàng)建出一套能夠更好的跟新環(huán)境相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則。首先我們在認(rèn)同實踐審計的前提下需要制定出一個計算機審計規(guī)范，并逐漸使其得到完善和發(fā)展，達(dá)到信息化視角下對其所提出的各種操作和管理要求，建立起一套新視角下的全新的審計制度；另外在制定審計相關(guān)準(zhǔn)則的時候我們一定要圍繞我國基本國情和審計實際現(xiàn)狀來展開擬定，其中要著重評價互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，在規(guī)范審計工作者的工作時，要以他們自身審計資格和審計技術(shù)以及審計過程等等為中心展開制定，這樣做主要是為了達(dá)到新時期下所提出的各種需要，否則審計也就不會真正意義上的滿足新形勢，直接影響審計質(zhì)量。

(三)重視內(nèi)控，審計復(fù)核工作要落實

要著重強調(diào)控制審計質(zhì)量跟管理，在控制質(zhì)量過程中復(fù)核是最為主要的一個方式，我們要做到不斷優(yōu)化復(fù)核的方式跟手段，實行復(fù)審制度。對此我們首先應(yīng)該做的就是要充分落實復(fù)核責(zé)任，提高復(fù)核的質(zhì)量。對照著相應(yīng)的要求來確定好審計組長與各科室主要負(fù)責(zé)人以及復(fù)核工作人員各自的義務(wù)與和責(zé)任，使復(fù)核審計的質(zhì)量得到相應(yīng)的提升，我們要做到能夠及時發(fā)現(xiàn)審計過程中產(chǎn)生的各種問題，并進(jìn)行更正，減少審計項目質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的地方，進(jìn)而使審計整體質(zhì)量得到提高，確保審計證據(jù)具有一定的可信度。另外，一定要實行審計復(fù)審。在審計之前要進(jìn)行全方位的檢查，通過這種方式來確保計算機審計人員提供的方案策略足夠科學(xué)化與合理化，確保證據(jù)是完好無損的，設(shè)計的審計思路要更加的廣泛一些，在審核和檢查環(huán)節(jié)一定要保證審計組與復(fù)核工作人員一直在一起，共同進(jìn)行審核，只有這樣才能使審計質(zhì)量得到一定的保證。

(四)逐步更新審計方式

在審計過程中將計算機充分應(yīng)用其中是確保審計質(zhì)量得到提高的關(guān)鍵性因素。由此可見新時期在審計信息化的背景下，計算機網(wǎng)絡(luò)尤為重要。在加強培訓(xùn)相關(guān)審計人員的前提下，審計機關(guān)還應(yīng)該需要擬定這樣的計劃：讓那些具有條件使用計算機進(jìn)行審計的相關(guān)項目都一定要完全使用計算機進(jìn)行審計工作，這樣做的目的是為了充分發(fā)揮出計算機在審計整體環(huán)節(jié)中的積極作用。此外，審計部門還要設(shè)立相應(yīng)的培訓(xùn)部門，對審計相關(guān)工作人員進(jìn)行計算機培訓(xùn)，讓他們盡可能在最短時間內(nèi)對計算機軟件與評估審計風(fēng)險等方面的業(yè)務(wù)水平得到提高，能夠準(zhǔn)確掌握現(xiàn)代化的審計方式，主張根據(jù)調(diào)查和檢測以及評價內(nèi)部控制的相關(guān)制度來明確審計檢查工作的重點，確定檢查的廣度與深度，完美將現(xiàn)代化的審計手法跟傳統(tǒng)的審計技術(shù)相融合在一起。逐漸改變之前將賬項審計作為審計主體的審計手段，向制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞讲粩噢D(zhuǎn)變。

(五)編寫制定《審計質(zhì)量手冊》

在構(gòu)成審計管理的所有環(huán)節(jié)中，審計質(zhì)量方面的管理是其中的一項主要構(gòu)成要素，分屬審計管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。雖然新規(guī)定的審計標(biāo)準(zhǔn)為審計具體管理和審計質(zhì)量提出了總體依據(jù)和準(zhǔn)則，可是這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要具有完善的框架和仔細(xì)的管理策略，僅僅依靠審計準(zhǔn)則并不能充分發(fā)揮出審計質(zhì)量管理的作用。因此，我們可以效仿美政府的責(zé)任辦公室編寫《審計質(zhì)量控制手冊》這一做法，在跟我國的各級審計機關(guān)進(jìn)行了20多年的審計質(zhì)量管理工作相結(jié)合的前提下，不斷對經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)，進(jìn)而撰寫出跟我國國情相符合的滿足現(xiàn)階段審計狀況的《審計質(zhì)量手冊》，由此不僅使審計質(zhì)量的管理需求得到了滿足，同時也可以補充新審計標(biāo)準(zhǔn)的形式所存在。筆者認(rèn)為，在制定《審計質(zhì)量手冊》時，可以將審計質(zhì)量含義和控制審計質(zhì)量所遵照的原則以及審計質(zhì)量的控制原則、審計復(fù)核、檢測和評估審計質(zhì)量等等方面都編寫進(jìn)去。

總而言之，由于我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，控制審計陳本儼然已變成我們所有相關(guān)人員一定要重視起來的一個實際問題。而且在此基礎(chǔ)上，我們發(fā)現(xiàn)審計工作也開始朝著先進(jìn)化和信息化的方向不斷的發(fā)展了起來，這就需要我們在執(zhí)行階段一定要把文化管理作為主要方式，通過先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，不斷完善組織構(gòu)造，在每個人心中都烙下成本意識的標(biāo)簽，通過細(xì)致的成分分析來使審計成本達(dá)到最大化，進(jìn)而不斷提高審計的工作效率。網(wǎng)絡(luò)時代下的技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展都為審計新模式的出現(xiàn)提供了必要的外在條件，促進(jìn)了審計的發(fā)展。無論是審計目標(biāo)、對象還是審計方式、內(nèi)容，甚至是審計準(zhǔn)則等等都要隨之發(fā)展而不斷進(jìn)行更新和完善，在審計信息化視角之下增強控制審計質(zhì)量不僅是現(xiàn)階段使審計效率和質(zhì)量得到更好的提升的需求，同時也是為有效提升審計工作整體水平的實際需要。

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