民國時期廣西民族融合與會計發(fā)展關(guān)系研究*

廣西財經(jīng)學(xué)院 李保嬋 莫 磊

民國時期廣西民族融合與會計發(fā)展關(guān)系研究*

廣西財經(jīng)學(xué)院 李保嬋 莫 磊

廣西少數(shù)民族眾多，其中狀、瑤族是主要的少數(shù)民族，廣西少數(shù)民族地區(qū)會計發(fā)展相對滯后，其發(fā)展時期主要是在民國以后時期，從民國時期研究壯、瑤族與漢族之間民族融合和廣西會計發(fā)展的情況，有助于總結(jié)廣西少數(shù)民族融合與會計發(fā)展的互動關(guān)系。

民國時期 廣西 民族融合 會計

廣西位于中國南部，是多民族聚居的自治區(qū)，該地區(qū)的世居民族有漢族、壯族、瑤族、苗族等十二個民族，另有滿族、蒙古族等四十多個其他民族成分，其中在少數(shù)民族人數(shù)中壯族和瑤族人數(shù)最多。隨著“一帶一路”、中國——東盟自由貿(mào)易區(qū)、北部灣經(jīng)濟區(qū)等發(fā)展戰(zhàn)略的實施，廣西經(jīng)濟發(fā)展迅速，帶動了本地區(qū)會計文化的繁榮。廣西的民族融合能有力促進廣西經(jīng)濟文化發(fā)展，研究民族融合與會計發(fā)展的歷史對于促進廣西地區(qū)會計文化發(fā)展具有重要意義。由于少數(shù)民族經(jīng)濟文化落后，缺乏成熟的文字體系，廣西少數(shù)民族地區(qū)會計發(fā)展相對滯后，其發(fā)展時期主要是在民國以后時期，具體可以分為民國時期和新中國成立時期，壯、瑤族為主要的少數(shù)民族，具有廣西地區(qū)少數(shù)民族代表性，本文從民國時期研究壯、瑤族與漢族之間民族融合與會計發(fā)展的相互作用。

一、民國時期廣西民族融合

（一）民國時期的民族政策 在辛亥革命的過程中，廣西是由陸榮廷為首的舊桂系把持政權(quán)。舊桂系的主要首領(lǐng)陸榮廷是壯族，其在1911年以廣西都督的名義發(fā)布電文，提出“茲者以漢人辦漢事，榮廷復(fù)以桂人辦桂事”，只強調(diào)廣西地區(qū)的人民為桂人，并未過多體現(xiàn)民族的區(qū)分，沒有明確的民族政策。1929年蔣桂戰(zhàn)爭失敗以后，新桂系提出了“建設(shè)廣西，復(fù)興中國”的口號，倡導(dǎo)“反對民族歧視，主張民族平等”，開始實施一系列的民族政策，包括改革傳統(tǒng)社會組織和管理制度，實行保甲制；實施“特種部族”教育；對少數(shù)民族的節(jié)慶、婚嫁、生壽等各種“陋俗”做出改良規(guī)定等政策。1934年中國工農(nóng)紅軍進入桂東北少數(shù)民族聚居區(qū)，發(fā)布了《關(guān)于對苗瑤民的口號》（十三條），首次制定了詳盡的民族政策，指出中國共產(chǎn)黨對少數(shù)民族的基本主張是“反對一切漢族壓迫與剝削，漢民與少數(shù)民族的民族平等，給少數(shù)民族徹底的民族自決權(quán)”。

（二）民國時期民族融合的表現(xiàn) 此時廣西大多數(shù)地勢比較平坦、土地肥沃、交通便利的地區(qū)主要是居住的漢族人，山地丘陵地區(qū)主要居住壯、瑤族，“壯與漢同化已久”，漢族和少數(shù)民族之間的經(jīng)濟交往更為廣泛、聯(lián)系更為密切。壯、瑤族通過學(xué)習(xí)漢族先進的農(nóng)耕技術(shù)、手工業(yè)技術(shù)，進行產(chǎn)品互換，掌握漢語與漢字，漢族文化得到了廣泛的傳播，而居住在壯、瑤族附近或是與壯、瑤族經(jīng)常有交易往來的漢族人民也懂得壯話或是瑤語。漢族與少數(shù)民族人民不僅在日常生活中互相幫助、患難與共，而且聯(lián)合起來在反壓迫、反剝削的斗爭共同抗暴，如“湘桂聯(lián)治團”就是湖南和賀縣的瑤漢族人民共同成立的抗匪組織。

二、民國時期廣西會計發(fā)展的情況

（一）舊桂系時期 清代以前，錢糧賦稅由州、縣府直接掌管，無專門機構(gòu)。清代設(shè)戶房掌管征收及處理賦稅之責(zé)。州縣內(nèi)各區(qū)團局財政，聽其自收自支，不加干涉。民國成立以后，會計記賬開始采用西式簿記。北京政府和南京國民黨政府先后制訂頒布過《會計法草案》、《會計條例》和《會計則例》，規(guī)定政府會計年度為每年7月1日至次年6月30日，廣西地處邊陲，交通不便，各方面都比較落后，加上連年軍閥混戰(zhàn)，上述會計規(guī)章則不可能普遍貫徹執(zhí)行。舊桂系的主要首領(lǐng)陸榮廷將廣西省會遷到南寧，陸續(xù)成立軍政各機構(gòu)，其中也對財政機構(gòu)進行改組，首先在省行政機構(gòu)里設(shè)置財政科，后由于事務(wù)過于紛繁，改變成立財政廳，掌管全省財政事宜，省以下的道、縣行政機構(gòu)各設(shè)有財政科。正式隸屬廣西財政廳的機關(guān)有廣西銀行、統(tǒng)稅局、厘金局等。另外，前清原設(shè)的咨議局已先后改為廣西省議院、廣西省臨時議會及廣西省議會，明文規(guī)定有監(jiān)督省的財政收支及審核預(yù)決算之權(quán)。在此時期，廣西各縣并沒有單獨設(shè)置會計機構(gòu)，“各縣預(yù)決算及會計報表，皆由縣政府第二科辦理，帳簿或有或無，因無專任會計人員，故歲計會計事務(wù)多感困難，省府所頒章制，亦難執(zhí)行”。

（二）新桂系時期 新桂系領(lǐng)導(dǎo)人很重視財政機構(gòu)與會計機構(gòu)的健全，分別從會計制度、會計機構(gòu)和會計人員培養(yǎng)三個方面進行會計建設(shè)。

（1）會計制度方面。民國1931年以后，廣西政局趨于穩(wěn)定，新桂系領(lǐng)導(dǎo)人把會計制度建設(shè)提到了議事日程。1933年6月頒行會計條例及施行細(xì)則。1934年省成立會計委員會，從事草擬各種會計制度，所擬條例、章程于次年5月經(jīng)省政府委員會決議通過公布的有：廣西省會計條例、廣西省審計條例、廣西審計條例施行細(xì)則、廣西省會計處章程、廣西省政府審計處章程、廣西省政府各機關(guān)會計出納人員章程；省政府以令頒布的有：廣西省各機關(guān)領(lǐng)解款規(guī)則、廣西省簿記通則；經(jīng)省政府核定頒行的有總會計組織、機關(guān)會計組織（甲、乙、丙種）、物品會計組織、金庫會計組織、營業(yè)會計組織等。1935年8月14日國民黨政府公布《會計法》，對會計制度、會計人員、會計工作等作了明確規(guī)定，使會計工作有法可依。廣西依據(jù)會計法對縣會計進行了整理，擬定縣市會計制度；由省政府頒布，于1936年1月起實行。次年又把各種會計組織修改為會計制度，包括適用于省、縣市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)村街的會計制度。從1938年7月起實行。1942年起省地方財政并入國家財政系統(tǒng)之內(nèi)，省屬各機關(guān)之普通公務(wù)會計事務(wù)，都按中央備機關(guān)及所屬普通公務(wù)單位會計制度之一致規(guī)定辦理，以適應(yīng)中央總會計綜合匯總及審計上的需要。1946年7月恢復(fù)省級財政，省總會計隨之恢復(fù)。總之，民國時期廣西基本上已建立了比較完整的會計體系，運轉(zhuǎn)也比較正常，為解放后會計工作的開展提供了一定條件。

（2）會計機構(gòu)方面。新桂系統(tǒng)治時期，廣西全省會計事務(wù)由財政廳掌管。1934年廣西省政府為改進會計工作，成立會計委員會，專門負(fù)責(zé)會計設(shè)計，包括擬訂會計人員的訓(xùn)練方案，設(shè)計各種規(guī)章及會計組織。該會完成任務(wù)后于1935年5月底撤消。省政府實行超然主計制，于1935年6月在省政府內(nèi)設(shè)立會計處，辦理全省歲計會計事宜。原歸財政廳第四科所掌管之預(yù)算決算，第三科所管之賬目，均移交該處辦理。1936年2月，廣西省政府將會計處改為財政廳會計室，設(shè)會計長1人，輔助財政廳廳長辦理歲計會計事宜。1936年省政府規(guī)定每縣在第二科設(shè)置會計員1人，經(jīng)管國省款、縣政府經(jīng)費及縣地方款之預(yù)算、計算、決算。當(dāng)年底，全省除鳳山縣外，其余各縣均已派齊。1937年5月，國民黨政府通令各省政府設(shè)會計處。

（3）會計人員培養(yǎng)方面。為了培訓(xùn)會計人員，1934年省政府會計委員會擬訂會計人員訓(xùn)練方案，經(jīng)省主席采納，設(shè)立會計人員養(yǎng)成所，第一屆于1935年1月開學(xué)。該所前后舉辦學(xué)生班3屆、夜班2屆、成本會計1班、見習(xí)1班、附設(shè)邕寧縣會計訓(xùn)練班1班。到1937年1月止，該所各班共結(jié)業(yè)學(xué)員482名，其中畢業(yè)476名。據(jù)國民政府主計處統(tǒng)計，1938-1942年，廣西登記會計師12名，32年登記2名。1942年4月至1 946年底，參加會計師考試（相當(dāng)于高等考試）及格9名。

三、廣西少數(shù)民族融合與會計發(fā)展關(guān)系互動

（一）廣西少數(shù)民族融合對會計發(fā)展的積極作用 一是民族融合有利于培養(yǎng)會計人才。民族融合促進了不同種族間進行語言的學(xué)習(xí)，不僅有部分漢族人民掌握壯話或是瑤語等少數(shù)民族語言，部分少數(shù)民族人民也學(xué)會了漢語和文字，語言的互動不僅增強了彼此的溝通和感情，對于少數(shù)民族人民學(xué)習(xí)漢族先進文化知識也有巨大的促進作用。由于交通閉塞、經(jīng)濟水平低下，廣西少數(shù)民族地區(qū)沒有專門人員從事會計工作，比如在融水地區(qū)，當(dāng)?shù)孛缱鍞?shù)草記帳、結(jié)繩記事、刻木為契，因此新桂系進行會計人員培養(yǎng)教育過程中，在少數(shù)民族地區(qū)專門針對非漢族會計人員進行培養(yǎng)，在教學(xué)方法上能根據(jù)學(xué)生來自邊遠(yuǎn)山區(qū)、語言不通、風(fēng)俗習(xí)慣不同等特點，采取靈活的教學(xué)方式，學(xué)生的主要生活用品也是由政府提供。二是民族融合促進了會計人才的流動。民族融合促進廣西少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，落后閉塞的局面得以改變，促進民族地區(qū)的開放，因此吸引外來人才的流入，其中也包括會計人才，并且本地少數(shù)民族會計人員也可去外地進行會計工作。會計人才流動的加劇，有利于促進當(dāng)?shù)貢嬎降奶岣摺?/p>

（二）會計發(fā)展對廣西少數(shù)民族文化融合的積極作用

（1）完善少數(shù)民族地區(qū)的司法制度。民國時期廣西少數(shù)民族地區(qū)普遍存在鄉(xiāng)規(guī)民約代替司法制度的現(xiàn)象，使得司法制度未能在廣西各地推行，不僅執(zhí)法難，而且執(zhí)法人員違法現(xiàn)象嚴(yán)重。民國時期廣西民事和刑事案件的種類幾乎涵蓋了全國各種民事刑事案件種類，其中經(jīng)濟案件占民事案件和經(jīng)濟犯罪案件占刑事案件比重很大，由于缺乏專業(yè)會計人員，對于經(jīng)濟類案件的審查往往缺乏審計證據(jù)，無法在審判中提供法律鑒定和法庭審判的依據(jù)。隨著少數(shù)民族地區(qū)會計的發(fā)展，增加會計人才對于本地區(qū)法務(wù)會計、司法統(tǒng)計的發(fā)展有著很大的促進作用，有利于提高經(jīng)濟類案件證據(jù)獲取和審理與裁決的規(guī)范性，進而完善當(dāng)?shù)氐乃痉ㄖ贫取?/p>

（2）促進少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。舊桂系為鞏固其在廣西的統(tǒng)治，鼓勵發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、民族工業(yè)和商業(yè)貿(mào)易，比如工業(yè)方面，鼓勵創(chuàng)辦軍營民用、民營及官督商辦、官商合辦三類企業(yè)，發(fā)展通訊業(yè)促進商業(yè)發(fā)展，發(fā)展經(jīng)濟，繁榮商業(yè)，成立商會和護商隊。新桂系統(tǒng)治時期，從辦軍需工業(yè)開始，逐步辦了一些小型工礦企業(yè)，但是以手工業(yè)為主，包括兵工、化工、機械、紡織、制糖、建材等行業(yè)，促進了少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，同時經(jīng)濟的發(fā)展促進對外貿(mào)易增長，為了與經(jīng)濟建設(shè)相適應(yīng)，新桂系執(zhí)行預(yù)算審計會計制度，廢除苛捐雜稅，在增加稅收的同時也重視農(nóng)工商的發(fā)展。

（3）改善少數(shù)民族地區(qū)的社會風(fēng)氣。對于清末廣西社會風(fēng)氣，可以用“官場貪污成風(fēng)，結(jié)黨營私”等描述，這種不良的社會風(fēng)氣與當(dāng)時落后的會計水平有關(guān)，缺乏會計監(jiān)督會大量滋生貪污腐敗，造成嚴(yán)重的浪費。在民國時期特別是新桂系統(tǒng)治時期，重視會計制度建立，大力培養(yǎng)會計人員，加強對各部門的財務(wù)監(jiān)督，對于貪污人員或是企圖貪污人員具有一定的震懾作用，減少官場貪污腐敗現(xiàn)象，提高了財政資金使用率，有利于改善少數(shù)民族地區(qū)的社會風(fēng)氣。

*本文系2014年國家社科基金西部項目“中國少數(shù)民族會計史研究”（項目編號：14XMZ087）階段性研究成果。

[1]莫磊、李月娥：《論蒙古帝國至元朝前期會計思想及財計組織演進———基于民族與文化融合的視角》，《財會通訊》（綜合·下）2014年第2期。

（編輯 張芬）