關稅法立法架構(gòu)的國際比較*

施正文（中國政法大學財稅法研究中心 北京 100088）

劉奇超（上海市浦東新區(qū)國家（地方）稅務局 上海 200122）

曹明星（中央財經(jīng)大學國際稅務研究中心 北京 100081）

蘇 鐵（寧波海關 浙江 寧波 315012）

關稅法立法架構(gòu)的國際比較*

施正文（中國政法大學財稅法研究中心 北京 100088）

劉奇超（上海市浦東新區(qū)國家（地方）稅務局 上海 200122）

曹明星（中央財經(jīng)大學國際稅務研究中心 北京 100081）

蘇 鐵（寧波海關 浙江 寧波 315012）

編者按 根據(jù)十八屆三中、四中、五中全會關于“深化財稅體制改革”、“落實稅收法定原則”的要求，全國人大常委會于2015年6月1日正式將《中華人民共和國關稅法》列入一類立法項目。當前，關稅制度改革進程明顯加快。加快建立體現(xiàn)本土國情、符合國際潮流的現(xiàn)代關稅制度，是我國推進國家治理現(xiàn)代化和法治化進程中的重大課題。首部《關稅法》立法是對我國現(xiàn)代關稅制度的創(chuàng)制，既要梳理我國現(xiàn)行的關稅制度和管理實踐，也要借鑒外國關稅改革和立法的成功經(jīng)驗；既要研究立法原則、目標功能、立法架構(gòu)等基礎和重大問題，也要研究基本制度、新興規(guī)則等規(guī)則和技術(shù)問題；既要注重法律的規(guī)范性和統(tǒng)一性，也要適應國際經(jīng)濟貿(mào)易發(fā)展和關稅管理改革的趨勢。為此，本刊刊發(fā)一組關于《關稅法》立法問題研究的文章，為關稅法早日問世提供堅實的理論支持和建設性立法建議，以饗讀者。

首部《關稅法》的立法是對我國現(xiàn)代關稅制度的創(chuàng)制，必須充分借鑒外國關稅立法的成功經(jīng)驗。國際比較研究表明，代表性國家（地區(qū)）關稅立法架構(gòu)的共同趨勢是，堅持稅收法定原則下的關稅規(guī)則法典化；普遍接受稅收債務理論；重視創(chuàng)制適應貿(mào)易便利化的關稅征管制度；以關稅征收行為為核心概念和范疇確定立法架構(gòu)；注意實體要素與程序要素的兼?zhèn)浜豌暯?；明確區(qū)分關稅確定行為和征收行為；重視涉稅信息管理制度；健全關稅法律責任和關稅救濟制度等。

關稅法 立法架構(gòu) 比較研究

21世紀以來，在勢不可擋的貿(mào)易便利化浪潮之下，關稅改革國際趨勢呈現(xiàn)出諸多新的“全球共識”和“國際標準”。各國長期在關稅立法和征收管理實踐中逐漸形成的較為完善的關稅理念、立法架構(gòu)與制度規(guī)則，雖有不同于中國的特點，但因其具有相同的本質(zhì)屬性，故存在互相借鑒的價值和基本規(guī)律。“它山之石，可以攻玉?！蓖ㄟ^國際比較研究，有助于中國關稅法立法架構(gòu)的科學搭建、重點內(nèi)容的準確確定、難點問題的有效突破，實現(xiàn)創(chuàng)新與守成、國際化與本土化的兼容與銜接。

一、全球代表性國家（地區(qū)）關稅法的立法架構(gòu)

（一）歐洲

1.歐盟。

歐盟關稅法律制度主要由《歐盟海關法典》、《授權(quán)法案（DA）》和《實施法案（IA）》規(guī)定。2015年5月1日起實施的《歐盟海關法典》共九編228條。其立法主線為“總則（關稅法規(guī)的范圍、海關使命和定義、相關主體的權(quán)利與義務、貨幣換算與期限）——貨物貿(mào)易有關的進出口關稅及其他措施適用所依據(jù)的要素（《共同關稅稅則》與貨物的稅則歸類、貨物原產(chǎn)地、貨物海關估價）——海關債與擔保（海關債的發(fā)生，可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的海關債的擔保，進出口關稅的征收、繳納、退還及免征，海關債的消滅）——運入歐盟關境的貨物（進境概要申報、貨物運抵）——貨物監(jiān)管性質(zhì)、辦理海關監(jiān)管程序、審核、放行與處理的一般規(guī)則（貨物的監(jiān)管性質(zhì)、貨物辦理海關監(jiān)管程序、審核與放行貨物、貨物的處理）——自由流通放行與進口關稅免除（自由流通放行、進口關稅免稅）——特殊程序（一般規(guī)定、轉(zhuǎn)運、儲存、特定用途、加工）——運出歐盟關境的貨物（貨物出境前手續(xù)、貨物出境手續(xù)、出口和復出口、出境概要申報、復出口通知、出口關稅的免除）——電子系統(tǒng)、簡化措施、授權(quán)、委員會程序及附則”。

2.歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟。

因原定于2016年1月1日實施的《歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟海關法典》未能達成一致，故當前歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟仍實施《關稅同盟海關法典》。該法典立法主線為“總則（基本規(guī)定、海關稅費、海關監(jiān)管）——分則（遞交報關單前的海關作業(yè)、與將貨物／物品置于海關制度下有關的海關作業(yè)、海關制度、一些種類貨物／物品進出海關邊界和對其實施海關作業(yè)的特點、過渡條款）”。從關稅立法角度觀察，關稅制度主要規(guī)定于法典第一、第二編中。第一編“基本規(guī)定”包括“一般規(guī)定、提供信息和咨詢、海關與對外經(jīng)濟活動和在海關事務領域開展活動的人的相互關系、信息系統(tǒng)和信息技術(shù)、海關統(tǒng)計、關稅同盟對外經(jīng)濟活動統(tǒng)一商品目錄與商品歸類、貨物原產(chǎn)國、貨物／物品海關價格”。第二編“海關稅費”包括“海關稅費的一般規(guī)定、關稅與進口環(huán)節(jié)稅的計算、關稅與進口環(huán)節(jié)稅繳納期限和方法、繳納關稅與進口環(huán)節(jié)稅的擔保、多繳納或多征收的關稅和進口環(huán)節(jié)稅稅額及其他資金（金錢）的退還（沖銷）、關稅和進口環(huán)節(jié)稅的追繳”。

（二）美洲與大洋洲

1.美國。

美國關稅法律制度主要規(guī)定于《美國法典》第19卷——“關稅”卷。該卷共包括28章，其中第4章《1930年關稅法》主要圍繞關稅制度展開。其立法主線為“美國協(xié)調(diào)制度稅則——特別規(guī)定（雜項規(guī)定、美國國際貿(mào)易委員會、對外貿(mào)易促進）——行政規(guī)定（定義及全國海關自動化系統(tǒng)①海關估價制度規(guī)定于本小節(jié)的第一分小節(jié)第一四〇一條A。，船舶、車輛進出境報告、報關及卸貨，關稅的計征及追補②納稅救濟制度規(guī)定于本小節(jié)的第一五一四至一五一六條A。，保稅運輸和保稅倉儲，執(zhí)法③擔保及其他保證規(guī)定于本節(jié)的第一六二三條。，附則）——反補貼及反傾銷（反補貼稅稅收征管，反傾銷稅稅收征管，認定的審查、對協(xié)議采取的其他行動，一般規(guī)定，適用于某些香煙及無煙草制品的要求，軟木材）”。

2.加拿大。

加拿大關稅法律制度主要規(guī)定于1986年《海關法》和1997年《關稅法》之中。其中，《海關法》的立法架構(gòu)為“總則（包括罰金和利息、擔保、信息的規(guī)定等）——進口（包括進口商、貨物報告、關稅、保稅倉和免稅商店、關稅的計算和繳納、確認等）——關稅計算——減少和退還——出口——實施（包括海關權(quán)力、訴訟時效、信息披露、扣留等，以及刑事違法行為）”。而《關稅法》的立法架構(gòu)為“解釋和一般性規(guī)定——關稅（貨物原產(chǎn)地，關稅的征收，關稅待遇）——關稅減免——條例和決議——被禁止的貨物——過渡時期規(guī)定——相關的修正案——最終的修正案——廢止和生效”。

3.澳大利亞。

澳大利亞關稅法律制度由1901年《澳大利亞海關法》和1995年《澳大利亞關稅法》規(guī)定。其中，1901年《海關法》共28部分，架構(gòu)為“介紹——行政機構(gòu)——海關監(jiān)管檢查和擔保的一般規(guī)定——貨物進口——倉庫——保稅倉庫——貨運終點站——關稅酒水類的特別規(guī)定——需要繳納消費稅的類似貨物的特別規(guī)定——離開澳大利亞的人的信息——貨物出口——電子通訊——船舶儲存和飛行器儲存——關稅（一般關稅的繳納和計算，進口貨物的海關估價，保證金、退款的支付和未繳納關稅的追繳，關稅爭議）——退稅——沿海貿(mào)易——澳大利亞受信任的交易者計劃——代理和報關員——海關官員——涉及禁止項目的特殊規(guī)定——刑事處罰規(guī)定——海關公訴——為了獲得以優(yōu)惠價格進口國內(nèi)消費而投標——關稅減讓決議——涉及反傾銷稅的特殊規(guī)定——國際貿(mào)易救濟論壇——條例和細則——雜項規(guī)定”。1995年《關稅法》由3個部分和11個一覽表組成。前者規(guī)定了關稅的組成和運轉(zhuǎn)所需的主要概念、關稅的征收等內(nèi)容，后者則主要規(guī)定了根據(jù)澳大利亞關稅優(yōu)惠制度適用特殊關稅稅率的國家和地區(qū)、決定貨物所屬主要關稅類別的一般解釋規(guī)則、主要關稅、優(yōu)惠稅率的貨物類別等規(guī)定。

（三）亞洲、非洲

1.日本。

日本關稅法律制度主要規(guī)定于《關稅法》、《關稅定率法》和《關稅暫定措施法》三部法律之中。日本《關稅法》主要由11章和附則構(gòu)成，共140條。立法主線為“總則（通則、期間及期限、送達）——關稅的確定、繳納、征收及退還（通則、申報納稅方式下的關稅確定、賦課課稅方式下的關稅確定、關稅的繳納及征收、附加稅、其他）——船舶及航空器——保稅地域（總則、指定保稅區(qū)域、保稅放置場、保稅工廠、保稅會展場、綜合保稅區(qū)）——運輸——通關——處置及留置（與行政程序法之間的關系）——不服申請——雜則——罰則——違法案件的調(diào)查及處分——附則”?！蛾P稅定率法》由21個條文和附則構(gòu)成，依次規(guī)定“主旨——定義——課稅標準及稅率——課稅標準的決定規(guī)則——便益稅率——報復關稅等——反補貼稅——反傾銷稅——緊急關稅等——關稅減免稅事項——視為外國的地域”?！蛾P稅暫定措施法》由19個條文和附則構(gòu)成，大致對暫定稅率、航空器零部件等的免稅、特別緊急關稅、特惠關稅、配額關稅、有關從沖繩出關旅客隨身攜帶貨物的關稅減免、海關人員的職權(quán)、違法案件的調(diào)查及處分等內(nèi)容加以規(guī)定。

2.韓國。

韓國《關稅法》是1949年11月23日制定公布的第67號法律，現(xiàn)已修訂至2016年版。韓國《關稅法》共13章內(nèi)容329條，立法主線為“總則（通則、適用原則等、期間和期限、傳送文件）——課稅的價格及關稅的征收等（總則、繳稅責任失效等、納稅擔保、對課稅價格的申報與確定、關稅的征收）——關稅稅率及貨物的分類（通則、關稅稅率調(diào)整、關稅稅率的適用等、對商品清單的分類）——減稅、免稅、退稅和分期繳納（減征或免征、退稅和分期繳稅等）——納稅義務人的權(quán)利和提出異議的程序（納稅義務人的權(quán)利、審查與裁決）——交通工具——保稅區(qū)——運輸——通關——海關人員要求提交數(shù)據(jù)等（海關關長要求提交稅收數(shù)據(jù)等，海關人員對貨物進行檢查等）——刑事規(guī)定——調(diào)查和執(zhí)法行動——附則”。

3.我國臺灣地區(qū)。

我國臺灣地區(qū)“關稅法”（1967年制定，現(xiàn)修訂至2014年），共有7章103條。第一章“總則”，共15條，主要包括關稅法課征范圍、關稅定義、關稅稅率委員會、關稅征收機關、關稅納稅義務人、涉稅信息傳輸、擔?；虮ＷC金的形式、不得進口物品等內(nèi)容。第二章“通關程序”，共3節(jié)。第1節(jié)報關及查驗，其第21條規(guī)定了預先審核進口貨物之稅則號別制度。第2節(jié)完稅價格，其中規(guī)定了預審價制度。第3節(jié)納稅期間與行政救濟，共6條，規(guī)定了關稅繳納期限、關稅擔保、關稅的復查、訴愿及行政訴訟等制度。第三章“稅款之優(yōu)待”，共3節(jié)。第1節(jié)免稅，第2節(jié)保稅，第3節(jié)退稅。第四章“特別關稅”，共6條，規(guī)定了平衡稅、反傾銷稅、報復關稅、關稅配額和特別防衛(wèi)措施。第五章“罰則”，共22條，規(guī)定了滯報費、滯納金、罰鍰、保證金等事項。第六章“執(zhí)行”。第七章“附則”。

4.印度。

印度關稅法律制度主要由1962年《海關法》和1975年《關稅法》組成。印度《海關法》共24章，依次為“前言——海關官員——海關港口、機場、保稅倉等的授權(quán)——禁止進出口的貨物——不合法的進口貨物的偵查以及對此的預防——預防或偵查不合法的貨物出口——第5章和第6章規(guī)定的例外——關稅的征收和減免（包括貨物估價、確定進口／出口貨物關稅稅率和關稅估價的時間、關稅評定、臨時關稅評定、給予關稅豁免的權(quán)力、在某些情況下出口／進口關稅的退還、申請關稅退換、對沒有征收、少征收或錯誤退還的關稅的追繳等）——為了退稅目的而表明關稅在貨物價格中的比例——預先裁決——涉及運輸進口或出口貨物的規(guī)定——進口和出口貨物的清關——轉(zhuǎn)運貨物——保稅倉——退稅——特殊經(jīng)濟區(qū)的特殊規(guī)定——對包裹、郵寄進出口貨物和商店的特殊規(guī)定——涉及沿海貨物和運送沿海貨物的船只的規(guī)定——檢查、沒收和逮捕——沒收貨物、運輸以及施加罰款——案件的處理——上訴和復議——違法行為和公訴——雜項規(guī)定”。與《海關法》相比，印度《關稅法》沒有對應的章節(jié)，主要是對附件一、附件二中的稅率及其適用加以規(guī)定，如附加稅、優(yōu)惠關稅稅率、協(xié)定稅率、配額稅率、保障措施、反補貼稅、反傾銷稅等。

5.南非。

南非關稅法律制度主要規(guī)定于2013年《關稅法》和2014年《海關監(jiān)管法》中。其中，《關稅法》立法脈絡為“本法的解釋、適用及實施——海關稅則——關稅的支付、罰款和利息（納稅義務、關稅的繳納和追繳、利息的支付和追繳以及行政性罰款、留置或其他保障債務支付的機制、其他事項）——退換和退稅——關稅評定——貨物的關稅分類——貨物估價——原產(chǎn)地——優(yōu)惠關稅待遇——預先裁定——行政性罰款——司法事項——雜項”。而《海關監(jiān)管法》主要側(cè)重規(guī)定海關通關、監(jiān)管制度，主要內(nèi)容依次包括貨物的納稅狀態(tài)、保稅倉轉(zhuǎn)運程序的實踐、暫準進口程序、保稅倉程序、免稅店程序、倉儲程序、進口加工程序、國內(nèi)使用貨物加工程序、出口加工程序、入境或離境個人的海關程序、由南非郵政處理的國際郵寄物品、貨物樣品、州保稅倉、未繳稅費的擔保、未繳稅費的追繳、一般的執(zhí)行功能、決議和爭議解決的復審、自愿披露義務的解除、行政處罰、司法事項、雜項規(guī)定。

二、比較法視角下關稅法立法架構(gòu)的主要趨勢

（一）遵循稅收法定原則并及時修改完善

代表性國家（地區(qū)）的關稅法鮮明地體現(xiàn)了稅收法定原則。以關稅法定減免稅為例，各國減免稅制度的基本框架性內(nèi)容均單獨規(guī)定于本國（地區(qū)）《海關法》或《關稅法》的一章（一節(jié)）之中，對具體減免事項加以詳規(guī)，從根本上杜絕對政府空白授權(quán)的行為。從立法進程上看，各國立法清晰地反映了關稅改革趨勢，法律修改更替明顯。歐盟立法先后歷經(jīng)1992年《歐洲共同體海關法典》到2008年《現(xiàn)代化海關法典》再到2013年《歐盟海關法典》的演變，日本《關稅法》自1954年制定后每年修訂一次，南非1964年的《海關與消費稅法》也經(jīng)多次修訂演變?yōu)椤蛾P稅法》（2013）、《海關監(jiān)管法》（2014）和《消費稅法》（2014）?？梢哉f，各國（地區(qū)）每次的立法變革，均體現(xiàn)出各國關稅制度改革的最新發(fā)展。

（二）建立符合本國需要的立法模式

從全球范圍來看，關稅基本制度立法有四種模式：1.將關稅基本制度規(guī)定于海關法中；2.單獨制定關稅法，海關法不規(guī)定關稅制度；3.單獨制定海關法，同時在海關法中規(guī)定部分關稅制度；4.單獨制定關稅法，主要規(guī)定關稅稅則稅率的適用，其他關稅制度規(guī)定于海關法中。立法模式取決于國家的法律文化與經(jīng)濟發(fā)展水平，應擇適而用。從法律條文的數(shù)量來看，除英美法系國家外，同時存在《關稅法》和《海關法》的各國（地區(qū)），《關稅法》條文在100-200條之間，而單獨立法的國家（地區(qū)），其立法條文約為前者一倍。

（三）以稅收債務關系理論為基礎建構(gòu)關稅債法制度

借助于“債權(quán)債務關系”理論，關稅理論構(gòu)建與具體制度設計較傳統(tǒng)認知有所改變——從關稅債的發(fā)生、擔保、追償、繳納到關稅債的退還、免除與消滅，關稅征管制度得到了融貫性的解釋；誠實信用等法律原則在關稅法領域得以更加充分的適用；關稅擔保制度、關稅債權(quán)優(yōu)先權(quán)與代位權(quán)、關稅債權(quán)債務管轄地等海關改革進程中原本異常復雜的法律問題得以通過債法理論而逐步理順。應當說，以稅收債法論重塑關稅法結(jié)構(gòu)是當今世界范圍內(nèi)大陸法系國家（地區(qū)）關稅法立法改革的重要趨勢。

（四）創(chuàng)制適應貿(mào)易便利化需要的關稅征管制度

作為貿(mào)易便利化制度的代表性范式，盡管立法制度轉(zhuǎn)化不同，但預先裁定制度在各國（地區(qū)）立法進程中均有體現(xiàn)。如美國、澳大利亞等國規(guī)定的預裁定(Advance Ruling)制度，日本、韓國、我國臺灣地區(qū)規(guī)定的行政決定（Administrative Determination），歐盟規(guī)定的約束性信息（Binding Tariff Information）等。同時，WTO《貿(mào)易便利化協(xié)定》規(guī)定的關稅涉稅信息管理、關稅電子支付、延遲支付關稅、國內(nèi)稅、規(guī)費和費用以及海關擔保等制度，各國（地區(qū)）立法架構(gòu)中亦有所體現(xiàn)。

（五）以關稅征稅行為為核心概念構(gòu)建立法架構(gòu)

在相當程度上，大陸法系代表性國家（地區(qū)）的關稅法／海關法的立法理念承襲德、日的稅法通則，立法架構(gòu)通常以“總則”規(guī)定稅法共同問題，以“關稅債法”等章節(jié)規(guī)定實體稅法要素，以“一般程序規(guī)定”規(guī)定征稅主體、稅收程序的一般規(guī)定（總則）——征稅具體行政行為的一般規(guī)定——專門稅收程序，最后規(guī)定“稅收救濟程序”，充分反映了關稅法調(diào)整方法的共同規(guī)律。

（六）重視區(qū)分關稅確定行為與關稅征收行為

從各國立法架構(gòu)來看，應納稅額的確定制度是整個征納程序制度的中心，對各類關稅征收管理制度都具有極為重要的影響。無論是美國、歐盟、日本、韓國等發(fā)達國家，還是南非、印度等發(fā)展中國家，其法律制度中均明確提出了“關稅評定”或“關稅確定”、“關稅估定”的概念。從征管程序來看，“關稅稅款的確定”包括“關稅申報”和“關稅評定”兩個環(huán)節(jié)，而“關稅的征收”則包括“關稅繳納”和“關稅征收”兩個環(huán)節(jié)。“關稅的確定”與“關稅的征收”清晰地反映了關稅征納中的確定權(quán)和征收權(quán)兩大征稅權(quán)及其對應的確定行為和征收行為兩大征納行為。

（七）妥善處理實體與程序之間的邏輯關系

對程序性規(guī)定，其立法架構(gòu)有兩種形式：一種是以歐亞經(jīng)濟聯(lián)盟為代表，在《關稅同盟海關法典》總則中規(guī)定一般程序性規(guī)定，不分關稅征收行為的種類和程序的階段，對各類關稅征收程序的共同事項作出統(tǒng)一、集中規(guī)定；在《關稅同盟海關法典實施法》中對專門程序作出特別規(guī)定，如關稅申報程序、關稅評定程序、關稅稅款繳納與征收程序、關稅檢查程序等。另一種是不區(qū)分總則與分則，而是根據(jù)征稅行為的種類，規(guī)定相應程序。如日本《關稅法》即是這種類型，它除了在第一章總則規(guī)定了期間及期限、送達等很少的一般程序規(guī)定外，基本上是按照關稅征稅行為的類型和稅收程序的種類來架構(gòu)法律內(nèi)容。這種方式的優(yōu)點是立法者可以選擇需要規(guī)定的征稅行為種類，針對每一行為的特定，規(guī)定與之相應的程序，較為靈活，但是缺乏對共同問題的規(guī)定，指導性、體系性不強，也容易出現(xiàn)遺漏。

（八）重視涉稅信息管理制度的建立

健全高效的涉稅信息管理制度是稅收征管體系現(xiàn)代化的基石，更是征收面向自然人的直接稅、推行與自行申報制度相配套的稅款評定制度的前提?？傮w上看，各國開展涉稅信息管理主要包括三個方面：一是納稅人有提供涉稅信息的義務，二是第三方有義務提供有關涉稅信息，三是海關與其他政府部門之間交換涉稅信息。如加拿大《海關法》第一章總則中“信息的規(guī)定”、韓國《關稅法》第十章“海關人員要求提交數(shù)據(jù)等”、我國臺灣地區(qū)“關稅法”第一章第10條“海關電腦連線或電子資料傳輸方式辦理”等，均對關稅涉稅信息管理制度加以規(guī)定。

（九）重視規(guī)定關稅法律責任和關稅救濟制度

大多數(shù)國家（地區(qū)）關稅法都設專章規(guī)定了關稅法的刑事違法行為與行政違法行為的法律責任。其中，關稅行政處罰責任通常規(guī)定于該國（地區(qū)）的關稅法（海關法）的一章，如日本《關稅法》第10章“罰則”、我國臺灣地區(qū)“關稅法”第5章“罰則”。而關稅刑事違法責任則主要呈現(xiàn)出三種立法模式：1.在刑法典中設定違反關稅法行為的刑事處罰；2.通過制定單行刑事法律規(guī)定違反關稅法行為的刑事處罰；3.通過海關法（關稅法）規(guī)定違反關稅法行為的刑事處罰。此外，基于關稅爭訟的特殊性，各國（地區(qū)）都根據(jù)本國司法體制規(guī)定了各具特色的關稅救濟和處罰程序制度，如印度《海關法》第23、24章，歐盟《歐盟海關法典》總則規(guī)定的“申訴權(quán)”，借以公正、有效地解決稅收爭訟，維護關稅法秩序。

三、我國《關稅法》立法架構(gòu)的基本構(gòu)想

我國《關稅法》的立法架構(gòu)，既要借鑒國外關稅法典的立法經(jīng)驗，也要考慮我國現(xiàn)行關稅制度及其實施情況，以實現(xiàn)符合國際趨勢和尊重本國實際的有效結(jié)合，并有所創(chuàng)新和突出特色。因此，建議我國《關稅法》設置十一章。

第一章為“總則”，對立法目的和依據(jù)、征稅對象、納稅人、征稅主體、納稅人權(quán)利、稅則的法律地位、關稅稅則委員會職能及各種法律術(shù)語加以規(guī)定。本章的難點問題包括是否取消行郵稅、取消物品的概念？現(xiàn)行《中華人民共和國進出口稅則》的法律地位如何確定？關稅稅則委員會對稅率的調(diào)整權(quán)限等。第二章為“涉稅信息提供”，規(guī)定第三方涉稅信息的提供、信息傳遞與數(shù)據(jù)保護、信息交換等內(nèi)容。將涉稅信息管理單獨規(guī)定一章，意在突出涉稅信息管理對建立現(xiàn)代關稅征管制度的基礎地位，集中規(guī)定信息管理制度有利于加快關稅征管信息化建設。第三章為“關稅稅率的設置與適用”，對稅率的確定、設置、適用順序、調(diào)整權(quán)限、“兩反一?！?、特殊情況下稅率的適用期間等內(nèi)容加以規(guī)定。應當說，在稅收法定原則下，普通稅率以及我國在加入世界貿(mào)易組織議定書中承諾的最惠國稅率和關稅配額稅率，應當由關稅稅則委員會提出調(diào)整建議，經(jīng)國務院審核決定后，提請全國人大常委會批準。但暫定稅率的調(diào)整權(quán)限是否應當授權(quán)給國務院？協(xié)定稅率和特惠稅率履行國內(nèi)批準程序是否必須經(jīng)全國人大批準等問題還需要慎重和深入研究。第四章為“關稅稅基的確定”，依次規(guī)定“海關估價制度”、“貨物商品歸類制度”和“貨物原產(chǎn)地制度”。同時，本章還應對預先裁定制度加以明確。第五章為“關稅的確定”，包括關稅申報、海關對關稅稅額的評定等內(nèi)容，特別是對當前關稅征管改革實施“自報自繳”制度后關稅評定的程序、期限，予以明確。第六章為“關稅的征收”，包括關稅繳納、關稅征收、關稅擔保等內(nèi)容。在條文的設計上，本章還應引入關稅優(yōu)先權(quán)、關稅代位權(quán)與一般反避稅條款，明確限制出境等稅收保全措施。第七章為“關稅檢查”，包括關稅核查、海關稽查等內(nèi)容。第八章為“關稅的減免與特別征收措施”，規(guī)定關稅的減稅、加工貿(mào)易、暫時進出境、免稅商品銷售業(yè)務、海關特殊監(jiān)管區(qū)域等內(nèi)容。①有專家指出，本章內(nèi)容的設計大都為關稅稅收的政策性規(guī)定，抑可將本章歸于關稅實體法之中，列入“關稅的確定”一章之前。對于備受關注的減免稅制度，建議立法時區(qū)分法定免稅與法定減稅。但對于特案減免稅如何規(guī)定法律授權(quán)、是否需要明確不得減免稅的產(chǎn)品范圍、海關特殊監(jiān)管區(qū)域貨物關稅的減征或免征規(guī)定由誰制定等問題，目前爭議比較大，立法過程中應當深入研究。第九章為“法律責任”，對違反關稅法違法行為的相關處罰加以規(guī)定。第十章為“爭議處理”，規(guī)定關稅復議、訴訟等制度。第十一章為“附則”，規(guī)定關稅法的解釋權(quán)、相關授權(quán)、實施日期等內(nèi)容。

[1] 施正文. 稅法要論[M]. 北京：中國稅務出版社，2007：96-111.

[2] 施正文.《稅收征管法》修訂中的法律難題解析[J]. 稅務研究，2015,（8）：57.

[3] 施正文，劉奇超. 關稅法立法架構(gòu)的國際比較與結(jié)構(gòu)分析[J]. 海關與經(jīng)貿(mào)研究, 2016,（4）：1-14.

[4] 施正文，劉奇超. 論中國關稅法的定位與架構(gòu)[J]. 海關與經(jīng)貿(mào)研究，2016,（6）：1-16.

責任編輯：趙薇薇

An International Comparison for Legislative Framework of Tariff Act

Zhengwen Shi, Qichao Liu, Mingxing Cao & Tie Su

The frst Tariff Act legislation is the establishment of the modern tariff system in our country; it should draw on the successful experience of foreign Tariff Act establishment. Through comparison and studies, it shows that the common trends of tariff legislation in typical countries or territories such as the EU, the US and Taiwan lie in the legislative mode of codifcation based on persistence in the principle of statutory taxation, universal acceptance of the theory on tax debt, and prominence and adoption of trade facilitation system. Meanwhile, in terms of legislative framework and contents，it is recommended to value the act of tariff collection as core definition and scope emphasize the combination and connection of substantive elements and procedural elements, take the difference of defnitions between the act of tariff payment confrmation and the act of tariff collection, attach high importance to management system of tariff related information, and perfect the systems of tariff liability and tariff relief.

Tariff Act Legislative framework Comparative study

F810.42

A

2095-6126(2016)01-0050-06

* 本文是世界銀行“中國關稅立法國際比較研究”項目、世界銀行“歐盟關稅法律制度研究”項目、財政部“關稅立法國際比較研究”項目、海關總署國際司“歐盟海關法翻譯與比較研究工作”項目、中國政法大學校級人文社會科學項目“中歐關稅立法比較與借鑒研究”和中央財經(jīng)大學“中國財政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心”項目（批準號：15ZFZ82008）的階段性研究成果。