營改增”政策對建筑企業(yè)財務(wù)影響探討

王勇

摘要：營改增政策全面實施以后，在一定程度使建筑業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所變動，給財務(wù)管理工作帶來影響。本文基于分析建筑企業(yè)營改增背景，闡述營改增政策對建筑企業(yè)納稅環(huán)境、稅務(wù)籌劃、會計核算、財務(wù)管理等方面的影響，提出營改增政策實施以后建筑企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)對措施，優(yōu)化稅收籌劃，旨在提高建筑企業(yè)財務(wù)管理效率，提升資金運(yùn)行效率，實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；稅務(wù)籌劃；財務(wù)管理

建筑業(yè)實施營改增是建筑行業(yè)稅收詬病導(dǎo)致的必然結(jié)果，建筑行業(yè)征稅工作一直存在重復(fù)征收現(xiàn)象。營改增之前，征稅兩大對象勞務(wù)和貨物往往缺乏明確界限，稅改前稅法規(guī)定對勞務(wù)征收營業(yè)稅，對貨物征收增值稅，但是現(xiàn)實情況中沒有絕對的貨物和絕對的勞務(wù)，貨物和勞務(wù)間相互包含，導(dǎo)致重復(fù)征稅問題層出不窮。營改增實施以后，對所有課稅對象征收增值稅，解決混合銷售模式以及兼營模式給征稅機(jī)構(gòu)帶來的難題，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象出現(xiàn)，有利于提高稅收征管工作積極性和效率。

一、營改增對建筑企業(yè)財務(wù)影響分析

（一）建筑企業(yè)納稅環(huán)境變化分析

營改增政策實施前，建筑企業(yè)需要向稅務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)系統(tǒng)申報，對于實行總承包-分包形式企業(yè)，由分包單位開票繳納稅金，總包單位可以持分包單位開具的發(fā)票去抵扣稅金，建筑業(yè)按照3%稅率繳納營業(yè)稅。營改增之后，建筑企業(yè)向機(jī)構(gòu)所在地匯算繳納增值費(fèi)，機(jī)構(gòu)所在地與稅務(wù)發(fā)生地不一致的，在稅務(wù)發(fā)生地按一定比例預(yù)交稅金，然后在機(jī)構(gòu)所在地匯算繳納增值稅，建筑企業(yè)不管采取總承包還是分包形式，都作為一般納稅人繳納增值稅，建筑企業(yè)按照11%稅率繳納增值稅。生產(chǎn)環(huán)節(jié)上游工程設(shè)計、租賃設(shè)備、原材料供貨商以及勞務(wù)等能否獲取增值稅發(fā)票會對建筑企業(yè)納稅范圍產(chǎn)生直接影響。營改增后增值稅征繳范圍擴(kuò)大必然加大征稅部門對發(fā)票審核和稽查工作強(qiáng)度，特別是可用于進(jìn)行抵扣增值稅專票，現(xiàn)有刑法明確規(guī)定虛開或者違規(guī)出售增值稅發(fā)票要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。建筑企業(yè)購買原材料和設(shè)備租賃涉及范圍較廣泛，供貨商變動頻率高，增值稅發(fā)票數(shù)量大數(shù)額高，在無形中加劇建筑企業(yè)發(fā)票管理工作方面難度。

（二）建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨挑戰(zhàn)

營改增政策實施后，理論上建筑企業(yè)稅負(fù)下降，因為從供貨商處購買原材料、生產(chǎn)設(shè)備等獲取可進(jìn)行抵扣增值稅發(fā)票，使得企業(yè)稅負(fù)下降。但鑒于建筑企業(yè)向來管理方式比較粗放，在進(jìn)項稅額管理方面缺乏精細(xì)規(guī)劃和限制，實際情況中，還存在不少建筑企業(yè)營改增后實際稅負(fù)不降反增。建筑企業(yè)在與供貨商簽訂原材料購買合同、分包合同等時，應(yīng)在合同中明確規(guī)定分包企業(yè)或供貨商必須提供合法有效增值稅發(fā)票。這樣便于建筑企業(yè)進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項稅額抵扣，切實減輕企業(yè)稅負(fù)。營改增后建筑企業(yè)經(jīng)營成本可能會增加，建筑企業(yè)勞務(wù)成本所占比重較高，建筑工人市場價格不斷飆升，勞務(wù)成本取得可抵扣增值稅發(fā)票因稅率提升而提高，這樣就導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本間接上升。最后建筑企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部各子公司因分工不合理，存在同一大項目上，有些參建子公司銷項大，有些參建子公司進(jìn)項大，稅負(fù)不平衡。

（三）建筑企業(yè)會計核算影響分析

營改增后，并不是所有購入原材料都計入成本核算，要將所購原材料分為兩部分，取得增值稅專用發(fā)票部分和沒有取得增值稅專用發(fā)票部分兩種情況，沒有取得增值稅專票部分計入成本，取得增值稅專票部分可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，減少納稅成本。在核算收入時，營改增后改變傳統(tǒng)建筑企業(yè)將收入劃分為不需要納稅和需要納稅兩種分類做法，而是采取完工比率進(jìn)行核算收入，企業(yè)要充分利用可獲得收入實際卻未獲得稅額發(fā)票部分進(jìn)行納稅抵扣。在核算資產(chǎn)總額時，由于建筑企業(yè)購買存貨、機(jī)械生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)，進(jìn)項稅額需按照增值稅發(fā)票稅額抵扣，公司資產(chǎn)總額會比營改增之前降低，進(jìn)而改變企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率。營改增后，建筑企業(yè)收入不含稅收入低于繳納營業(yè)稅時企業(yè)收入。同時，由于在流通環(huán)節(jié)所購貨物沒有及時獲取增值稅發(fā)票、提供勞務(wù)成本支出、供貨方開具發(fā)票不合格等因素達(dá)不到可進(jìn)行抵扣標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)需要繳納增值稅有所上升，使得企業(yè)利潤不增反減。

（四）對財務(wù)管理工作影響分析

營改增政策對建筑企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生雙刃劍影響。一方面，營改增優(yōu)化建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，解決企業(yè)面臨重復(fù)征稅難題，另一方面，營改增實施后對企業(yè)固定投資產(chǎn)生影響，并在一定程度上增加企業(yè)償還貸款成本和壓力。營改增政策改變傳統(tǒng)企業(yè)購買原材料和成本導(dǎo)致固定資本上升、經(jīng)營成本上升局面，可以利用增值稅抵扣優(yōu)惠政策，減少在固定資產(chǎn)方面投入，在提升生產(chǎn)主動性同時促進(jìn)生產(chǎn)能力優(yōu)化。營改增前，承包方承擔(dān)扣繳義務(wù)，分包方不需要承擔(dān)任何稅負(fù)壓力，不利于發(fā)揮承包商積極性，而且在分包合同中無法去掉分包份額，對承包商產(chǎn)生重復(fù)征稅。營改增后，建筑合同價格轉(zhuǎn)變?yōu)楹悆r格，降低企業(yè)實際營業(yè)收入。在建筑企業(yè)日常生產(chǎn)活動中，二三項材料采購依然存在難以獲得專用增值稅發(fā)票，可進(jìn)行抵扣稅額往往達(dá)不到理論上可進(jìn)行抵扣稅額，不會降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。承包工程和分包工程中勞務(wù)支出獲取增值稅專票，但是獲取的成本可能會增加，這些都間接加大建筑企業(yè)經(jīng)營成本，利潤實際上可能會下降。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對營改增政策挑戰(zhàn)的措施建議

營改增政策對建筑企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生雙面影響，應(yīng)該牢牢把握營改增改革契機(jī)，積極進(jìn)行財務(wù)管理變化和改革，度過改革關(guān)鍵期，盡快實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，在營改增挑戰(zhàn)和機(jī)遇中謀取更多競爭力。

（一）科學(xué)解決建筑企業(yè)稅收變動難題

隨著營改增政策全面實施推進(jìn)，建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃需要隨之發(fā)生相應(yīng)變化以適應(yīng)政策要求，在采用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣時必須保證發(fā)票合法性。在簽訂合同時，不僅關(guān)注自身經(jīng)濟(jì)效益，同時需要將合同伙伴資質(zhì)情況考慮在內(nèi)，確保對方能切實提供用于抵扣增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)在付款前，需要核對是否已收到對方提供付款申請書、是否已收到對方開具增值稅專票、是否已收到供貨方出具的購銷憑證，只有在確保所有手續(xù)完備時，才能支付相關(guān)款項。

（二）合理規(guī)避會計核算變化風(fēng)險

營改增后，增值稅進(jìn)項抵扣會計核算模式比計征營業(yè)稅會計核算模式更為復(fù)雜，營改增給建筑企業(yè)提供偷稅漏稅鉆空子機(jī)會，會計核算不能再像營改增之前聘請外部會計記賬、一人兼任多個崗位等會計核算模式那么簡單，稅務(wù)核算復(fù)雜性和專業(yè)性要求企業(yè)重視會計核算重要性，盡可能成立會計核算專業(yè)團(tuán)隊承擔(dān)財務(wù)管理工作，保證職務(wù)和權(quán)力分離，形成權(quán)力制約與平衡局面，優(yōu)化會計核算管理方式，加強(qiáng)會計從業(yè)人員專業(yè)技能和職業(yè)道德培訓(xùn)。

（三）建立健全財務(wù)管理體系結(jié)構(gòu)

建筑企業(yè)要從企業(yè)戰(zhàn)略角度審視現(xiàn)有財務(wù)管理體系不足，對財務(wù)管理體系進(jìn)行合理規(guī)劃，對企業(yè)所有項目工程和項目經(jīng)理提出更高專業(yè)要求迎接營改增挑戰(zhàn)，在與供貨商進(jìn)行談判時要明確合同價格是否為不含稅價格。對企業(yè)財務(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以在財務(wù)部下設(shè)立稅務(wù)科全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，專業(yè)機(jī)構(gòu)的成立可以提高管理增值稅發(fā)票效率，提高稅務(wù)籌劃效果，切實幫企業(yè)減輕稅負(fù)承擔(dān)。

（四）優(yōu)化資金管理，防范企業(yè)風(fēng)險

營改增政策實施以后，建筑企業(yè)不僅要調(diào)整優(yōu)化會計核算制度以更好發(fā)揮營改增政策為企業(yè)發(fā)展帶來機(jī)遇，也不能忽視現(xiàn)金流量管理工作。通過加強(qiáng)建筑企業(yè)資金預(yù)算工作，全面控制應(yīng)收賬款，借助信息化手段對資金及會計核算進(jìn)行集中管理，全面提升資金管理效率，促進(jìn)建筑企業(yè)會計核算統(tǒng)一規(guī)范。營改增后，建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃空間更廣，企業(yè)要提高稅務(wù)籌劃可靠性和合理性，確保稅務(wù)籌劃切實發(fā)揮減輕企業(yè)稅負(fù)目的。嚴(yán)格按照會計制度及稅法要求，積極防范營改增政策下企業(yè)財務(wù)管理潛在風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中鐵一局集團(tuán)有限公司）endprint