資本交易稅收政策及征管措施研究

金玲

摘 要：資本交易是當(dāng)前我國稅收管理當(dāng)中的重要內(nèi)容，同時也是難度較大的部分。從當(dāng)前我國資本交易稅收的情況來看，還存在許多不足之處，法律政策上的問題十分突出，需要我們著重關(guān)注。我們不僅要制定更加科學(xué)、完善的管理制度，還要不斷研究出新的、更加有效的征管措施。本文主要分析的就是資本交易稅收政策及征管措施。

關(guān)鍵詞：資本交易 稅收 政策 征管 措施

一、當(dāng)前我國資本交易稅收及政策中存在的問題

1、地方政府及企業(yè)主管部門缺乏稅收法律意識

在我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，政府與企業(yè)之間的關(guān)系是十分緊密的。但是我國許多地方政府往往只關(guān)注本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)主管部門只關(guān)注自身經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致出現(xiàn)政府默許企業(yè)運(yùn)用破產(chǎn)、合并等方式逃避稅收，還有些地方政府甚至直接采取措施干預(yù)正常的稅收，阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)正常納稅，這將導(dǎo)致我國的稅收政策變成一紙空文，國家稅款大大減少，阻礙了社會整體的進(jìn)步和發(fā)展。

2、一些企業(yè)運(yùn)用資本優(yōu)化方式擺脫稅收

在當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，許多企業(yè)都想要緊緊抓住此次改革的給予，轉(zhuǎn)變以往的經(jīng)營方式，提升綜合市場競爭能力。但是，從當(dāng)前的情況來看，存在一部分企業(yè)想要通過資本優(yōu)化的方式來轉(zhuǎn)移企業(yè)當(dāng)前的負(fù)擔(dān)，擺脫稅收。有些企業(yè)采用“金蟬脫殼”的辦法，將部分產(chǎn)品市場看好的車間組建為新的企業(yè)，或者將這部分與其余的企業(yè)相合作，而將之前常年虧損的企業(yè)仍然掛著之前的舊牌子，將一直以來的欠稅和其余方面的大量債務(wù)掛在舊賬上，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法清點(diǎn)欠稅。還有些企業(yè)將資本優(yōu)化作為一個噱頭，實際卻是專門為逃稅做掩護(hù)。這些企業(yè)通過申報或者掛靠于享有稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)等，來幫助自己逃避稅收。

3、轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)，投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法中存在問題

在我國所頒布的《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）和《關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]108號）當(dāng)中，已經(jīng)對非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)和自然人轉(zhuǎn)讓限售股進(jìn)行了較為清晰的闡述。其中明確指出需要使用加權(quán)平均法計算，但是在這些政策當(dāng)中，卻沒有對居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)及個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法進(jìn)行清晰闡述。從當(dāng)前的情況來看，納稅人在運(yùn)用成本結(jié)轉(zhuǎn)方法的過程中，如果充分運(yùn)用投資成本不同的前提，而采取先進(jìn)先出法、個別計價法等，那么就可以實現(xiàn)少繳稅、遞延納稅的目標(biāo)。因此，為了有效防止此種情況的發(fā)生，我們可以采用加權(quán)平均法，可以有效彌補(bǔ)之前先進(jìn)先出法等方式的缺陷。

4、資本交易的稅務(wù)監(jiān)管問題

企業(yè)之間的資本交易具有非經(jīng)常發(fā)生、涉及法律主體眾多、涉及到的金融較大等性質(zhì)特點(diǎn)。我國在資本交易的稅務(wù)管理方面，仍然存在較多的不足。從各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作情況來看，還需要一段時間的不斷摸索。

第一，納稅人必須要相當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門備案，尤其是一些重大投資部分的文件，如股東協(xié)議、驗資報告等。報備是必須的一套程序，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收的重要依據(jù)。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)要著重關(guān)注對享受稅收優(yōu)惠的資本交易進(jìn)行監(jiān)管，嚴(yán)格審核企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的商業(yè)目的是否符合規(guī)定，是否滿足享受優(yōu)惠政策的目的。

第三，我們在開展資本交易納稅評估與稅務(wù)檢查工作的過程中，必須要關(guān)注從第三方獲取的證據(jù)，這些證據(jù)更加具有說服力，檢查結(jié)果也更加客觀真實。

第四，我國各個地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取更加科學(xué)的方式對資本交易進(jìn)行協(xié)同管理，例如，當(dāng)前許多研究者提倡的情報交換方式。

第五，我國各個地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分關(guān)注企業(yè)資本交易稅務(wù)檔案的管理，采取更加科學(xué)的追蹤管理手段，從根本上保障稅務(wù)管理的連續(xù)性。

第六，加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督工作，施行更加科學(xué)、系統(tǒng)的考核制度，保障稅務(wù)管理工作的有效性。

二、加強(qiáng)稅收征管的策略分析

1、提升各地政府、企業(yè)主管部門的稅收法律意識

我國的黨中央、國務(wù)院已經(jīng)提出需要通過國有企業(yè)改革的方式，來不斷加強(qiáng)我國現(xiàn)有緊急體制的改革。從根本上來講，這樣做的目的是盤活資產(chǎn)總量，促進(jìn)我國現(xiàn)有社會生產(chǎn)力的進(jìn)步，為社會創(chuàng)造出更多的就業(yè)機(jī)會，促進(jìn)我國各大企業(yè)的發(fā)展，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。我國各個地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取有效措施，加強(qiáng)對有資本優(yōu)化需求企業(yè)的稅收管理工作，大力宣傳我國的稅收法律、法規(guī)制度，提升自身以及企業(yè)主管部門的稅收法律意識。我國各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》來加強(qiáng)稅收管理。要求任何單位或個人不得違反國家的稅收相關(guān)法律規(guī)定，各地政府不得在沒有申請的情況下進(jìn)行稅收減免。上級部門要加強(qiáng)監(jiān)督，一旦出現(xiàn)違法、違規(guī)性的稅收減免情況，要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》中的第五十五條規(guī)定，第一時間撤銷擅自做出的決定，補(bǔ)充征收稅款，并追究責(zé)任。我國的國家稅務(wù)局要做好監(jiān)督工作，還要要求各級稅務(wù)局大力宣傳國家的稅收政策，召集當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)主管部門、法院、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、體改委等主管單位共同維護(hù)稅收政策，并做出互相監(jiān)督。提升社會整體對于稅收的認(rèn)識，加強(qiáng)稅收法制意識。

2、各級部門相互聯(lián)合，創(chuàng)建防止稅收跑、冒、滴、漏的聯(lián)動機(jī)制

我國的工商行政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對資本優(yōu)化企業(yè)的監(jiān)督，認(rèn)真檢查其營業(yè)執(zhí)照的辦理材料。對于一些無法提供合法納稅證明的，就拒絕對其方法新的營業(yè)執(zhí)照。加強(qiáng)此項部分的監(jiān)督，能夠有效預(yù)防上文提出的采用“金蟬脫殼”方式逃避稅收情況的發(fā)生。與此同時，當(dāng)資產(chǎn)優(yōu)化企業(yè)在遞交新營業(yè)執(zhí)照申請時，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)檢查該企業(yè)在資本優(yōu)化之前，是否在規(guī)定范圍內(nèi)享有稅收優(yōu)惠政策，如果材料當(dāng)中有些部分不過關(guān)，那么就要立即駁回申請。

我國的國有資產(chǎn)管理部門要加強(qiáng)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的管理。評估機(jī)構(gòu)是否有能力，是否準(zhǔn)確的評估企業(yè)資產(chǎn)，是開展合理稅收的基本前提。有些評估機(jī)構(gòu)在對優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估時，會無視國家相關(guān)政策的規(guī)定，忽略國家稅款，這是導(dǎo)致國家稅款流失的重要原因之一。因此，我國必須要采取有效的措施，加強(qiáng)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的管理。對于一些有重大過失的評估行為，及時做出修正，并追究責(zé)任。對于一些故意忽視國家稅款的評估行為，情節(jié)較為嚴(yán)重的，可以以瀆職罪的嫌疑，對評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行徹查。只有從根本上重視資產(chǎn)評估，加強(qiáng)懲罰措施，才能規(guī)范我國的稅收行為。

三、結(jié)語

從1994年至今，資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化已經(jīng)成為我國許多企業(yè)改革的重要內(nèi)容。在黨的十五大之后，資產(chǎn)優(yōu)化在全國各地掀起了一股熱潮。企業(yè)采取宣告破產(chǎn)、兼并、分立、出售等方式，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，使得我國的稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化、綜上所述，我們必須要深入社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部，找出導(dǎo)致國家稅款流失的根本原因，探究加強(qiáng)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)企業(yè)稅收征管的措施。這是當(dāng)前保障我國稅收，維持市場公平競爭首要解決的問題。本文首先分析了當(dāng)前我國資本交易稅收政策當(dāng)中存在的問題，然后提出需要加強(qiáng)稅收機(jī)關(guān)、企業(yè)主管部門的納稅意識，同時還要加強(qiáng)對資產(chǎn)評估部門的監(jiān)管，保障具有資產(chǎn)優(yōu)化需求企業(yè)的實際利益，同時還要打擊稅收過程中的違法亂紀(jì)行為。這是維持市場穩(wěn)定發(fā)展，國家財政收入的重要途徑。

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