對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問題的相關(guān)思考

唐敏

摘要：在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，資產(chǎn)重組是其發(fā)展過程的重要戰(zhàn)略之一，而這其中，會(huì)涉及到一些相關(guān)的稅收問題。涉稅是企業(yè)資產(chǎn)重組的問題，涉稅工作的順利完成對(duì)于企業(yè)和單位來說都有著重要的作用和意義。為了最大限度地降低對(duì)各大企業(yè)的沖擊，在文章中，筆者立足于時(shí)代發(fā)展的角度，針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅過程中的缺陷，淺析企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅的思考，以供大家參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)資產(chǎn)重組 涉稅問題 思考

一、前言

當(dāng)代社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平正在逐步穩(wěn)定的提高，社會(huì)生產(chǎn)技術(shù)也隨之?dāng)U展領(lǐng)地。企業(yè)在這一過程中，免不了對(duì)本身的資產(chǎn)進(jìn)行重新整合。而在這其中，涉稅問題是其涉及的較為復(fù)雜的一部分，但是目前我國(guó)的法律依然不是十分健全。為了突破傳統(tǒng)的涉稅問題的限制和缺點(diǎn)，優(yōu)化整個(gè)企業(yè)上下整體的工作效率，筆者認(rèn)為進(jìn)一步改善涉稅的相關(guān)問題，進(jìn)行優(yōu)化是必不可少的關(guān)鍵一步。

二、關(guān)于資產(chǎn)重組的表現(xiàn)形式分析

資產(chǎn)重組的表現(xiàn)形式豐富多樣，時(shí)下并沒有一套較為詳細(xì)的分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)這方面的研究工作這還是較少，相關(guān)研究文獻(xiàn)較為空白，所以筆者通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的查詢以及長(zhǎng)時(shí)間的考察，對(duì)資產(chǎn)重組的具體表現(xiàn)形式做出以下整理分析。

（一）資產(chǎn)重組的擴(kuò)張型

資產(chǎn)重組的表現(xiàn)為擴(kuò)張型，顧名思義就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，對(duì)其經(jīng)營(yíng)方向及其資產(chǎn)形式的一種轉(zhuǎn)型方式，表現(xiàn)為向外擴(kuò)張尋求發(fā)展，這種資產(chǎn)重組方式在一般的情況下，主要表現(xiàn)為合并或者是收購(gòu)這兩種形式。收購(gòu)都是企業(yè)為了尋求更好的發(fā)展，但是在收購(gòu)工作進(jìn)行的時(shí)候，就意味著企業(yè)的工作量以及要面臨的問題也隨之增加，工作量有些問題的增多，也就意味著企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的增加，所以其企業(yè)在資產(chǎn)重組工作中，為了保證企業(yè)平穩(wěn)的發(fā)展，收購(gòu)的形式并不多見，這是以另一種形式來代替，就是前文提到的合并的形式，這種企業(yè)重組方式的產(chǎn)生原因，一般都是基于小型企業(yè)抱團(tuán)取暖的心里想法，在新時(shí)代的發(fā)展中，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)能力越來越大，在市場(chǎng)不會(huì)再擴(kuò)張的狀態(tài)下，眾多小型企業(yè)在與大型企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中，處于劣勢(shì)地位，如果還按照以往的發(fā)展方式，對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的話，小型企業(yè)將一直處于被動(dòng)局面，所以合并形式是他們目前為止所能做的正確的選擇，通過企業(yè)間合并的方式來進(jìn)行資本重組，能夠?qū)崿F(xiàn)小型企業(yè)之間的資源，減小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)的發(fā)展壓力減小，所以這種方式更有利于小型企業(yè)的發(fā)展。

（二）資產(chǎn)重組的生產(chǎn)范圍收縮型

目前，現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的壓力十分大，所以在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過程中，許多小型企業(yè)都各謀出路，所以就有許多企業(yè)，在進(jìn)行自身的實(shí)力及資產(chǎn)評(píng)估后，最終做出了生產(chǎn)范圍收縮的企業(yè)資產(chǎn)重組規(guī)劃，這種資產(chǎn)重組方式相對(duì)于合并和收購(gòu)的形式，在企業(yè)發(fā)展中較為常見，因?yàn)榇笮推髽I(yè)在的發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，其自身的運(yùn)營(yíng)框架以及資產(chǎn)穩(wěn)定性相對(duì)較高，所以收縮型的資產(chǎn)重組形式，在大型企業(yè)中應(yīng)用相對(duì)較少。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組中，采用收縮性的方式，也是迫不得已的行為，通常發(fā)生這種情況原因都是其運(yùn)營(yíng)成本或者運(yùn)行框架下出現(xiàn)矛盾，企業(yè)被迫對(duì)自身的運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整，厚積薄發(fā)以適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)的要求。

（三）整合型重組形式

這種資產(chǎn)重組方式在大型企業(yè)出現(xiàn)較為廣泛，規(guī)模較大的企業(yè)，其旗下有較多的工作部門單位，甚至擁有很多的子公司，所以企業(yè)在進(jìn)行整體發(fā)展的時(shí)候，為了適應(yīng)復(fù)雜多變的市場(chǎng)形勢(shì)，就要較為頻繁的調(diào)整其企業(yè)運(yùn)行模式，資產(chǎn)重組方式也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這就是我們所說的整合型資產(chǎn)重組方式。規(guī)模較大的企業(yè)，由于其擁有的生產(chǎn)部門，工作單位較多，所以在進(jìn)行實(shí)際的工作中，許多部門的工作都是有重合的，所以相應(yīng)的資源就可以相互利用，也就是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)內(nèi)部資源流通，通過這種方式，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重組可以大大提高企業(yè)的運(yùn)行效率，進(jìn)而節(jié)省運(yùn)行成本，為企業(yè)的發(fā)展帶來可觀的利益。

三、企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅的問題

稅收是企業(yè)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的直接成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組的決策有著重大影響。如何準(zhǔn)確理解、運(yùn)用資產(chǎn)重組過程中的稅收政策，應(yīng)引起企業(yè)的足夠重視。國(guó)務(wù)院2014年下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見》，提出要落實(shí)和完善財(cái)稅政策，包括完善企業(yè)所得稅、土地增值稅政策，擴(kuò)大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍，落實(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等優(yōu)惠政策，完善土地使用優(yōu)惠政策。

（一）重組中有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)公告：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（二）重組中有關(guān)企業(yè)所得稅政策

特殊性稅務(wù)處理，指的是重組后企業(yè)受讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照重組前該資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)暫不對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值征稅，相當(dāng)于遞延納稅。企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。另外存在特殊性稅務(wù)處理的資產(chǎn)重組方式也需要滿足不同的條件：合并，需股權(quán)支付比例不低于85%或同一控制下需支付對(duì)價(jià)；分立，需股權(quán)支付比例不低于85%；資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，需收購(gòu)資產(chǎn)（股權(quán)）比例不低于50%且股權(quán)支付比例不低于85%，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)需100%直接控制的居民企業(yè)之間或同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制企業(yè)之間。

（三）土地增值稅、印花稅、契稅政策

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]5號(hào)），企業(yè)整體改制、合并、分立、投資行為中，涉及原企業(yè)將房地產(chǎn)變更到新企業(yè)名下的，不征收土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)除外。endprint

《關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》企事業(yè)單位改制、合并、分立、破產(chǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、債轉(zhuǎn)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、符合一定條件的，不征、減征或免征契稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》因公司改制、合并或分立成立新企業(yè)，資金賬簿已貼花部分不再貼花，因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免于貼花。

四、企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅的思考

針對(duì)以上筆者分析的當(dāng)下企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅政策，來共同探討有關(guān)企業(yè)在資產(chǎn)重組中應(yīng)完善的涉稅事項(xiàng)及采取哪種重組方式對(duì)企業(yè)更有利，希望能為大家做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

（一）對(duì)所得稅稅制完善的相關(guān)問題

國(guó)家通過對(duì)所得稅體制的調(diào)整完善，其最終目的也是為了國(guó)家更好更快的發(fā)展，但現(xiàn)在政策下，企業(yè)是最大的受益者，新的政策為企業(yè)的發(fā)展披荊斬棘，對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來一系列的好處，在國(guó)家進(jìn)行的眾多方面的稅收政策改革中，對(duì)所得稅的改革就是一大塊內(nèi)容，相關(guān)理論研究工作也在如火如荼的進(jìn)行。一方面，國(guó)家在進(jìn)行政策改革的時(shí)候，債務(wù)利息費(fèi)用擁有抵稅效應(yīng)就是經(jīng)常被提起的一項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)家在進(jìn)行相關(guān)的政策調(diào)整的時(shí)候，應(yīng)該充分考慮企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行完善，所以這項(xiàng)原則為基礎(chǔ)，才能保證國(guó)對(duì)順利調(diào)整工作的有效控制。

另一方面，國(guó)家對(duì)相關(guān)政策的調(diào)整及改善過程，不可能是一朝一夕就能完成的，由于其調(diào)整內(nèi)容過于復(fù)雜多變，還有社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)也是瞬息萬變的，所以國(guó)家相關(guān)政策改革，要考慮的多方面內(nèi)容，這項(xiàng)工作是急不來的，需要一個(gè)較長(zhǎng)的周期來進(jìn)行復(fù)雜工作的處理。在進(jìn)行具體的改革以及完善工作中，相應(yīng)的改革部門，應(yīng)該做好人員的統(tǒng)籌規(guī)劃，各個(gè)部門之間加強(qiáng)合作，保障改革工作更好更快的進(jìn)行。

（二）深刻貫徹利益相關(guān)者理論

在時(shí)代的變遷中，企業(yè)的發(fā)展分兩個(gè)階段，傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為股東至上，一切的活動(dòng)都要保證股東的利益，相應(yīng)的企業(yè)活動(dòng)也要征求股東的意見，所以大股東在企業(yè)整體的發(fā)展中具有極大的話語權(quán)。時(shí)下的利益相關(guān)者理論就改變了這一現(xiàn)象，利益相關(guān)者理論認(rèn)為，企業(yè)的發(fā)展除了要考慮股東利益之外，還需要債權(quán)人、職工等所有的利益相關(guān)者的整體的配合工作，認(rèn)為以往的股東至上的理論是不合理的。

（三）重視目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際選擇

在企業(yè)資產(chǎn)重組中如何來統(tǒng)籌安排涉稅事項(xiàng)對(duì)雙方企業(yè)更有利是我們需考慮的問題，對(duì)資產(chǎn)重組中涉及的稅種及政策需理解他的內(nèi)涵及了解掌握，才能運(yùn)用到我們的資產(chǎn)重組中，在增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等政策及稅務(wù)報(bào)備流程因各省在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也有不相統(tǒng)一的情況，要與稅務(wù)局充分溝通，一方面充分利用資產(chǎn)重組稅收優(yōu)惠政策，另一方面減少資產(chǎn)重組中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

在我國(guó)時(shí)下企業(yè)發(fā)展形勢(shì)中，根據(jù)股權(quán)投資人的身份不同，企業(yè)的類型可簡(jiǎn)單的分為兩種：一種是外資企業(yè)，另一種就是內(nèi)資企業(yè)。在新時(shí)代的發(fā)展中，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展相對(duì)于外資企業(yè)，還是相對(duì)落后的，所以國(guó)家為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)外資企業(yè)編制了一系列優(yōu)惠政策，進(jìn)而吸引外資企業(yè)入駐中國(guó)，帶動(dòng)我國(guó)的市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)，所以相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)整的時(shí)候，要抓住優(yōu)惠政策，盡量收購(gòu)?fù)赓Y企業(yè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)繼續(xù)享受，外資企業(yè)的優(yōu)厚待遇，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

五、結(jié)束語

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)將資產(chǎn)重組作為自身的發(fā)展戰(zhàn)略，在進(jìn)行資產(chǎn)重組的時(shí)候，企業(yè)不可避免的會(huì)遇見涉稅問題。所以在涉稅政策不完善的當(dāng)下，為了更好的使我國(guó)各大企業(yè)得到更好的發(fā)展，筆者在股權(quán)差額問題、國(guó)家稅收的問題背景下，提出了注意目標(biāo)企業(yè)的選擇、堅(jiān)持利益相關(guān)者理論、完善所得稅稅制等一些改善措施，以供大家參考。

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