淺談事業(yè)單位財(cái)務(wù)實(shí)施國庫集中支付制度的應(yīng)用

陳英

摘 要：國庫集中支付是目前國家財(cái)政管理體制改革的重要組成部分。 它是建立在財(cái)政單一賬戶制度基礎(chǔ)上的，而以前的財(cái)政資金改革主要是通過收集機(jī)關(guān)和預(yù)算單位，分散設(shè)置多個(gè)賬戶，全部財(cái)務(wù)資金都列入財(cái)政單位 賬戶系統(tǒng)管理，收入直接轉(zhuǎn)入資金和財(cái)務(wù)賬目，支出通過財(cái)政單一賬戶系統(tǒng)支付給貨物和服務(wù)供應(yīng)商或單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；國庫集中支付

一、實(shí)行財(cái)政國庫集中支付制度的意義

過去財(cái)政資金需要分配到各個(gè)層次上，有效解決了保留財(cái)政資金，降水和緩慢流動(dòng)等問題。資金將作為所有資金的預(yù)算單位，通過財(cái)務(wù)賬戶直接分配資金所需的預(yù)算費(fèi)用，使中間環(huán)節(jié)大大減少，預(yù)算資金及時(shí)分配，分配資金支付成本有效降低，使用預(yù)算資金效率也得到了很大的提高。金融部門直接向貨物和服務(wù)提供者支付的資金，使該單位能夠擠壓，盜用和保留財(cái)務(wù)資金等現(xiàn)象受到有效約束。此外，國庫集中支付與采購有效結(jié)合，使支出部門和供應(yīng)商無法聯(lián)系，從而可以防止腐敗的發(fā)生。

二、國庫集中支付運(yùn)作流程及賬務(wù)處理

財(cái)政的集中支付是公共事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方向。為了促進(jìn)公共事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的理解和運(yùn)作，作者總結(jié)并總結(jié)了國庫集中支付制度的基本運(yùn)作過程和會(huì)計(jì)處理。

國庫集中支付是改變以往各級(jí)資金籌措程序的財(cái)務(wù)資金，中國人民銀行金融部門，商業(yè)銀行建立統(tǒng)一的銀行賬戶（財(cái)務(wù)集中支付賬戶），商業(yè)銀行預(yù)算單位 設(shè)立相應(yīng)的銀行賬戶（零余額賬戶），預(yù)算單位需要使用財(cái)務(wù)資金，必須按照計(jì)劃批準(zhǔn)向金融支付部門申請(qǐng)，經(jīng)金融支付部門批準(zhǔn)后方可同意 使用財(cái)務(wù)直接付款或財(cái)務(wù)付款方式，直接向貨物和服務(wù)提供者支付金額，然后通過銀行結(jié)算系統(tǒng)的零余額帳戶和財(cái)務(wù)重點(diǎn)支付賬戶清算，然后由 集中支付賬戶和資金單一清算。

事業(yè)單位實(shí)行國庫集中支付，會(huì)計(jì)處理情況發(fā)生變化。 因?yàn)樨?cái)務(wù)分配只能通過財(cái)務(wù)指標(biāo)，用計(jì)劃和金額來反映，所以會(huì)計(jì)不再使用“銀行存款”科目，而是在會(huì)計(jì)科目的資產(chǎn)中加上“零余額科目金額”“財(cái)務(wù)應(yīng)歸還”兩個(gè)科目。

在直接財(cái)務(wù)支付的情況下，財(cái)政部門直接支付的資金由財(cái)政支付執(zhí)行事業(yè)單位委托銀行轉(zhuǎn)入“直接支付財(cái)務(wù)費(fèi)用”時(shí)，按照收貨通知中指明的金額確認(rèn)。 收入，并納入有關(guān)支出或增加相關(guān)資產(chǎn)。

現(xiàn)在業(yè)務(wù)單位日常會(huì)計(jì)處理的財(cái)務(wù)直接付款方式總結(jié)如下：

支付的工資：

借：事業(yè)支出

貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）

借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

購買材料、服務(wù)的款項(xiàng)：

借：材料

事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)：

借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

同時(shí)記：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

以財(cái)務(wù)授權(quán)付款的形式，事業(yè)單位在收到代理銀行蓋章的“支付賬單的授權(quán)”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照通知中規(guī)定的金額確認(rèn)收入，并增加賬戶金額 余額金額為零余額的會(huì)計(jì)處理金額。現(xiàn)在業(yè)務(wù)單位日常會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)授權(quán)付款方式總結(jié)如下：

收到“支付賬單的授權(quán)書”：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

購買物品、服務(wù)等

借：材料

事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度

如果是屬于購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，同時(shí)記：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

從零余額賬戶提取現(xiàn)金：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度

年末由于資金余額組建實(shí)施資金集中支付的事業(yè)單位應(yīng)為會(huì)計(jì)處理的權(quán)責(zé)發(fā)生制。 在直接財(cái)務(wù)支付的情況下，年末業(yè)務(wù)單位余額按照財(cái)政年度直接預(yù)算金額與當(dāng)年實(shí)際支出實(shí)際金額的差額計(jì)算。確認(rèn)收入，增加財(cái)務(wù)回報(bào)金額。 明年后，如發(fā)生實(shí)際費(fèi)用，單位應(yīng)當(dāng)減少會(huì)計(jì)處理金額的財(cái)務(wù)償還額。

現(xiàn)在直接向會(huì)計(jì)處理資金支付的年終資金總結(jié)如下：

本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理

待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)

借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

以財(cái)務(wù)授權(quán)付款的形式，該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在年末增加應(yīng)付金額的金額，并根據(jù)取消金額的金額減去零余額賬戶余額 代理行提供的報(bào)表。 如果財(cái)務(wù)授權(quán)付款預(yù)算金額大于零余額賬戶與發(fā)行金額的金額，根據(jù)兩者之間的差額，確認(rèn)收入和增加金額應(yīng)退還。明年初要恢復(fù)金額或明年獲得金融部門去年的批準(zhǔn)，沒有發(fā)行零余額賬戶金額，財(cái)務(wù)回報(bào)金額抵銷會(huì)計(jì)處理金額?，F(xiàn)將財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理歸納如下：

依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

下年初恢復(fù)額度時(shí)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

三、結(jié)束語

要使事業(yè)單位正常運(yùn)行得到較強(qiáng)的財(cái)務(wù)保障，事業(yè)單位要注意預(yù)算工作，完善預(yù)算內(nèi)容。預(yù)算部門事業(yè)單位在根據(jù)計(jì)劃編制的預(yù)算基礎(chǔ)上設(shè)立詳細(xì)預(yù)算，使每個(gè)月與計(jì)劃意識(shí)到，準(zhǔn)確及時(shí)地向財(cái)務(wù)預(yù)算管理計(jì)劃報(bào)告，金融部門總結(jié)預(yù)算部門的計(jì)劃，全面，科學(xué)準(zhǔn)確地預(yù)測今年可能發(fā)生的所有業(yè)務(wù)情況，區(qū)分財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資金，財(cái)務(wù)直接支付項(xiàng)目和財(cái)務(wù)授權(quán)支付項(xiàng)目，申請(qǐng)充足的財(cái)務(wù)資金量預(yù)防無預(yù)算支出，業(yè)務(wù)單位應(yīng)不時(shí)實(shí)施會(huì)計(jì)人員輪崗培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流，總結(jié)工作遇到的問題，探索解決方案達(dá)成共識(shí)，擴(kuò)大知識(shí)面和改善業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。單位會(huì)計(jì)人員不僅要熟悉相關(guān)財(cái)政政策，掌握國庫集中支付的經(jīng)營流程，按照新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)企業(yè)賬戶管理，而且還要努力提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，以滿足資金集中付款網(wǎng)絡(luò)信息要求?？傊?，國庫集中支付系統(tǒng)作為一個(gè)新的制度，必須有一個(gè)適應(yīng)的過程，事業(yè)單位要積極探索和積累經(jīng)驗(yàn)，解決工作中遇到的問題，不斷完善制度，確保事業(yè)單位在順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1] 2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》電子版[K].

[2]財(cái)政部：財(cái)政部關(guān)于深化地方國庫集中收付制度改革的指導(dǎo)意見[Z].財(cái)政部文告，2007.