中小企業(yè)利潤操縱及治理問題研究

張云華

摘要：中小企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力，然而中小企業(yè)利潤操縱的現(xiàn)象卻十分普遍。雖然其動機各不相同，但主要為了避稅以及追求利益最大化。企業(yè)運用長期掛賬、提前或遞延確認收入、調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值等方式對利潤人為操縱，擾亂經(jīng)濟市場。凈化中小企業(yè)投資環(huán)境，僅靠現(xiàn)行相關法律的規(guī)定還不夠，要強化中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，不斷加大對中小企業(yè)違法行為的處罰力度。文章分析了中小企業(yè)利潤操縱的現(xiàn)狀及所存在的一些問題，并提出了針對不同的利潤操縱手段采取的治理措施。

關鍵詞：中小企業(yè)；利潤操縱；會計準則；操縱方法；治理措施

財政部2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第八章第三十七條中對利潤的定義，“利潤是企業(yè)在一定會計時期的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用和的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！蹦壳?，理論界對利潤操縱的概念有兩種觀點。廣義上來說，利潤操縱是企業(yè)管理層因處于某種原因，以公開信息作為媒介，通過各種合法或者非法的手段來調(diào)節(jié)企業(yè)財務利潤。狹義上來說，利潤操縱是在會計制度允許的條件之下，通過目的性明確來調(diào)節(jié)公司盈余的行為。本文是對廣義下的利潤操縱進行研究。

一、中小企業(yè)利潤操縱的動機

不同企業(yè)管理層通過利潤操作都是為了達到自己特定的目的。不同的企業(yè)由于自身特質(zhì)、外部環(huán)境的不同自己所預期到達的目的也就不同，不過通過分析中小企業(yè)進行利潤操作的原因主要有以下三點。

（一）避稅動機

在西方有句名言，只有死和納稅是不可避免的。企業(yè)所得稅是在企業(yè)利潤基礎上的，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，應納稅所得額乘上企業(yè)相對應的稅率得出應當繳納的稅額。現(xiàn)階段，所得稅對于中小企業(yè)而言仍是一筆較大的支出，因此一些企業(yè)為了減少稅額，盡可能的增大公司的經(jīng)營資本、營業(yè)利潤，便會通過各種人為手段來“壓縮”利潤。

（二）享受稅收優(yōu)惠政策

我國稅法對企業(yè)稅收上有許多的優(yōu)惠政策，譬如企業(yè)如果發(fā)生年度虧損時，可以用下一納稅年度的所得彌補，以此類推可以一直延續(xù)五年，如此一來有些企業(yè)就以制造虧損來免交所得稅。企業(yè)為了爭取更多優(yōu)惠稅收政策就會進行利潤操縱。

還有一些地方政府為了更好地招商引資，促進地方經(jīng)濟發(fā)展，鼓勵更多的優(yōu)秀企業(yè)建廠投資，以稅收為前提，給予企業(yè)一定比例的政府獎勵資金，這樣企業(yè)為了獲取更多稅收獎勵人為進行利潤操縱。

（三）企業(yè)經(jīng)營者追求利益最大化

中小企業(yè)一般都追求投資短期內(nèi)追求利益最大化，企業(yè)管理者作為企業(yè)管理的主體，企業(yè)的財務的各項指標也是對管理者的考核，這可能影響到管理者的公司地位，所以有些企業(yè)的管理者為了自身的業(yè)績有所提升，就可能在會計報表上做一些修改，通過人為的一些改變而使得自己業(yè)績擴大，在公司的職位也就得到晉升。利潤的多少也會直接影響到管理者的薪金，因此企業(yè)的管理者為了追求自身利益的最大化，企業(yè)管理者往往會盡可能的進行利潤操縱。

二、中小企業(yè)利潤操作的主要方法

（一）應收賬款長期掛賬

應收賬款對企業(yè)主營業(yè)務來說是沒有現(xiàn)凈流入的，如果不能及時收回，即使企業(yè)銷售完成了，企業(yè)計算出來的利潤仍然是賬面利潤并不是實際利潤。應收賬款是對企業(yè)非常重要的一項款項，能否及時收回也是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一項重要指標。但對于三年以上的應收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應轉(zhuǎn)入壞賬準備并計入當期損益，從而使利潤減少。一些中小企業(yè)有的為了虛增利潤甚至會虛開應收賬款科目，這種銷售無法取得現(xiàn)金，因此當企業(yè)出現(xiàn)這些現(xiàn)象時，應收賬款的金額就會增加，表現(xiàn)在財務指標上，一方面體現(xiàn)為應收賬款占流動增產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應收賬款周轉(zhuǎn)率的降低。

企業(yè)應當定期或者每年年終終了，對應收賬款項進行檢查，預計各項應收賬款可能發(fā)生的壞賬，對沒有把握能夠收回的應收賬款，計提有關還賬準備，壞賬準備金的提取方法、提取比例等由企業(yè)自行決定。而在我國，目前大多數(shù)中小企業(yè)都采用應收賬款余額百分比計提壞賬準備金，所以改變應收賬款壞賬比例就成為調(diào)節(jié)利潤的“法寶”。企業(yè)為了虛增利潤，本應該根據(jù)應收賬款的賬齡長短來計提壞賬準備，明知有些應收賬款應該變成壞賬，但仍掛在應收賬款上不作處理。企業(yè)的應收賬款占總資產(chǎn)的比例比較大，利潤也就會越大。

（二）提前或遞延確認收入來變更利潤操縱

收入作為衡量企業(yè)的財務的一項重要指標，因此很多中小企業(yè)會在企業(yè)的收入情況上粉飾，達到利潤最大化或者最小化的人為操縱，從而影響整個企業(yè)的利潤狀況。正常情況下，企業(yè)應該在交易已經(jīng)完成之后才能確認，但是企業(yè)會提前確認收入或者遞延確認收入兩種方法來進行利潤操縱。如果當本期財務業(yè)績沒有到達理想狀態(tài)時，那么不少企業(yè)就會將收到的對方預付款立刻確認到收入中，等到下期的貨物發(fā)出時候就不做任何的處理，如此一來本期的收入就會虛增，企業(yè)的業(yè)績也就變得“漂亮”。遞延確認收入則是與提前確認相反，當企業(yè)本期收入比較充裕并且預計未來收入將有所下降的時候，則會把當期的收入不做處理而是遞延到下期之后再確認，使得企業(yè)的收入比較平穩(wěn)發(fā)展。這兩種方法都會對企業(yè)的利潤進行人為操縱，并且也是當今中小企業(yè)中比較常用的一種方法。

（三）利用資產(chǎn)減值準備

準則對八項資產(chǎn)減值的確認，計量等都做了相關規(guī)定，但是仍沒有特別明確的依據(jù)，這給企業(yè)的選擇空間很大，八項準備中頻繁被用來利潤操縱的有壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、無形資產(chǎn)減值準備這幾項。在壞賬準備中，計提方法多數(shù)由企業(yè)自己確定的，會計人員一般會根據(jù)自己主觀職業(yè)判斷和利益驅(qū)動方向來確認壞賬準備的計提比例，企業(yè)往往會調(diào)整壞賬比例來達到虛增或虛減利潤的目的。同樣，在計提存貨跌價準備的時候有許多種方法，雖然會計準則給了相關的解釋但沒有一一明確，選擇不同的方法都會造成企業(yè)會計信息失真，通過計提方法的改變來進行利潤操縱。減值損失的提前與推遲給利潤操縱提供很大的空間，比如，企業(yè)可以在盈利年份計提較多的減值準備，以備在預期虧損難度轉(zhuǎn)回減值損失，扭轉(zhuǎn)盈虧。有部分中小企業(yè)通過資產(chǎn)減值準備來進行利潤操縱，虛增利潤，擺脫企業(yè)虧損的困境，特別盈利較低的企業(yè)，就會利用資產(chǎn)減值準備來操縱利潤，因為盈利和虧損的金額都不大，能夠?qū)⑻潛p變成盈利的局面。endprint

三、治理中小企業(yè)利潤操縱的措施

（一）強化企業(yè)內(nèi)部控制制度

良好的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)的各項經(jīng)濟事項有效控制，保證會計信息真實有效，防止利潤操縱的重要防線。首先，建立完善的企業(yè)內(nèi)部制度是非常有必要的，譬如進行定期盤點，對企業(yè)內(nèi)部的賬賬、賬物一致有了一定的保證。其次，建立和完善企業(yè)內(nèi)部憑證制度也是重要的內(nèi)部控制方法，憑證的真實性直接影響到企業(yè)會計入賬、會計信息的真實性，也讓稽查部門對企業(yè)的財務狀況有據(jù)可尋。最后，應該建立嚴格的內(nèi)部稽查制度，對企業(yè)的賬簿和企業(yè)人員都應該有審核標準。在企業(yè)管理體制上也應該不斷的創(chuàng)新，使得企業(yè)會計人員能夠依法行使自己的權利，不篡改賬簿等。

（二）建立健全會計準則和相關法律

企業(yè)利潤操縱問題的出現(xiàn)，必然與國家的會計制度和法律不健全有著密不可分的關系。首先，會計準則給企業(yè)會計人員很大的選擇空間，因此會計法規(guī)應該將一些含義定義的模糊、不明確的，用更具有操作性的法律用語完善。這樣能夠縮小利潤操縱的空間，減少利潤操縱的行為。其次，法律法規(guī)應該對會計利潤操縱的責任人應當承擔的法律責任有明確的劃分，健全與利潤操縱有關的人員的職責處罰和責任追究，加大處罰力度。最后，在稅法上面，應當對中小企業(yè)的稅收提供更多的優(yōu)惠政策。只有健全完善的法制法規(guī)，做到對企業(yè)利潤操縱行為的治理有法可依，使得企業(yè)的會計信息真實，對企業(yè)利潤操縱行為有著震懾作用。

（三）加大對中小企業(yè)違法行為的處罰力度

根據(jù)我國的刑法、會計法、稅收征收管理法等相關的法規(guī)可以看得出，我國對違法的行為的處罰力度還是比較輕的，但仍存在很多不惜違反法律規(guī)則進行利潤操縱行為，主要原因也是利益大于處罰的成本，因此加大處罰力度對打擊企業(yè)利潤操縱有一定作用。所以提出以下建議，一是增加處罰的種類額度。避免嚴查輕罰的情況，使得企業(yè)違法成本增加，無利益可圖。二是加強對企業(yè)內(nèi)部人員的處罰力度，需要對要求造假的負責人更為嚴重的處罰，以減少利潤操縱的現(xiàn)象發(fā)生。

四、結語

利潤作為衡量企業(yè)財務的一個重要指標，無論在國內(nèi)外，企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象都是非常嚴重的。利潤操縱現(xiàn)象如此猖獗的原因必然與我國的會計準則、法律法規(guī)不完善有很大的關系，近年來，準則與法規(guī)與也不斷與國際靠攏，特別是“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，更需要不斷完善法律規(guī)范，縮小會計制度的不確定性，給與更多的明確和可操作性準則，加強企業(yè)會計人員自身的技術與素質(zhì)水平，對于中小企業(yè)的稅收政策也要有更多優(yōu)惠政策出臺，縮小利潤操縱的空間，維護社會穩(wěn)定，促進國家經(jīng)濟繁榮富強。

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