供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革背景下審計(jì)工作的挑戰(zhàn)與對(duì)策

相恒潔++劉成立

【摘要】供給側(cè)改革是我國(guó)現(xiàn)階段一項(xiàng)重要的改革，對(duì)許多的行業(yè)、企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革在我國(guó)各領(lǐng)域的深入開(kāi)展，我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將發(fā)生重大的變化，在這個(gè)大環(huán)境變化的同時(shí)，審計(jì)工作也將面臨巨大的挑戰(zhàn)，面對(duì)這些挑戰(zhàn)我們可以在能力之內(nèi)做好準(zhǔn)備，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，迎接挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】供給側(cè)改革 審計(jì)挑戰(zhàn) 對(duì)策

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革簡(jiǎn)述

（一）供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的概念

所謂“供給側(cè)改革”，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是在與中國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相結(jié)合的情況下，對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，減少低端粗放的無(wú)效供給，增加高效精細(xì)的有效供給，適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)需求，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新的著力點(diǎn)，推動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。其主要的任務(wù)就是“三去一降一補(bǔ)”，去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板。

（二）供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的必要性

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了近幾年高速迅猛的發(fā)展之后積累了龐大的經(jīng)濟(jì)總量，這些成績(jī)?cè)谝欢ǔ潭壬蟻?lái)說(shuō)是國(guó)家宏觀調(diào)控的結(jié)果，但粗放的發(fā)展方式在一定程度上對(duì)環(huán)境、生態(tài)造成了損害，而且許多傳統(tǒng)的生產(chǎn)部門(mén)產(chǎn)能?chē)?yán)重過(guò)剩，利潤(rùn)下降甚至虧損，其供給產(chǎn)品的質(zhì)量已經(jīng)跟不上社會(huì)對(duì)產(chǎn)品的高質(zhì)量、高品質(zhì)的需求，在這種情況下不能再依賴刺激需求拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新的活力。

（三）供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革與審計(jì)工作的聯(lián)系

供給側(cè)的許多措施、政策最終都是要落實(shí)到企業(yè)中去，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向、發(fā)展方式都將受到影響，所以企業(yè)在改革中的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合政策法規(guī)、是否與事實(shí)相符，都需要審計(jì)人員在充分理解學(xué)習(xí)和把握供給側(cè)改革相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的情況下對(duì)企業(yè)出具意見(jiàn)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與供給側(cè)改革方向和政策不符的活動(dòng)，幫助企業(yè)解決在供給側(cè)改革中遇到的審計(jì)問(wèn)題，助推企業(yè)在供給側(cè)的大潮中更好的發(fā)展。

二、供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革下審計(jì)工作遇到的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)環(huán)境的變化

從政治法律環(huán)境來(lái)看，自從中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議拉開(kāi)供給側(cè)改革的大幕之后之后，國(guó)務(wù)院及國(guó)臺(tái)辦先后出臺(tái)了《關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》、《降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案》、《關(guān)于加快培育和發(fā)展住房租賃市場(chǎng)的若干意見(jiàn)》等相關(guān)的文件來(lái)指導(dǎo)各個(gè)領(lǐng)域來(lái)落實(shí)相關(guān)的政策。財(cái)政部也先后發(fā)布了《規(guī)范“三去一降一補(bǔ)”有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》等政策來(lái)推動(dòng)“三去一降一補(bǔ)”政策的落實(shí)。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面，高耗能、高污染、產(chǎn)能過(guò)剩的行業(yè)不得不面臨破產(chǎn)、重組、轉(zhuǎn)型的窘境。在去庫(kù)存的政策下房地產(chǎn)企業(yè)的整體庫(kù)存壓力得到緩和。降成本上隨著“營(yíng)改增”、調(diào)整“五險(xiǎn)一金”等政策的全面推行，企業(yè)的稅費(fèi)等相關(guān)成本在改變。在補(bǔ)短板上，科研創(chuàng)新、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展在不斷地大力推動(dòng)。隨著各個(gè)外部審計(jì)環(huán)境變的復(fù)雜的情況下，審計(jì)工作必然要面臨挑戰(zhàn)。

（二）業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

審計(jì)的作用主要是對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，落實(shí)國(guó)家的相關(guān)政策，防止企業(yè)財(cái)務(wù)造假，為企業(yè)相關(guān)的利益者提供有效、真實(shí)的信息。但在供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的調(diào)整下隨著產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的變化審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)也必然受到影響。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革勢(shì)必會(huì)使我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)深化發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)優(yōu)化精簡(jiǎn)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的格局發(fā)生變化，多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)面臨升級(jí)，一些企業(yè)可能面臨倒閉破產(chǎn)的困境。所以在此情境下企業(yè)的兼并、重組、清算、終止等業(yè)務(wù)會(huì)進(jìn)一步增多。也有許多企業(yè)抓住機(jī)遇走出去對(duì)境外公司投資合作，提升技術(shù)、產(chǎn)品的品質(zhì)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃。這種情況下，企業(yè)境外的財(cái)務(wù)報(bào)表的情況、境外資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況、境外的產(chǎn)權(quán)登記情況，境外的投融資狀況都是審計(jì)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)。

（三）審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)增大

改革中許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)變大。在審計(jì)主體、審計(jì)業(yè)務(wù)變得復(fù)雜的情況下，如果還沿用傳統(tǒng)的審計(jì)程序與技術(shù)，那么可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和供給側(cè)改革發(fā)展的同時(shí)“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”時(shí)代也到來(lái)，需要審計(jì)的數(shù)據(jù)變得海量、廣泛、多樣，而相關(guān)的數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)的也不完整，取樣相對(duì)有一定的困難，給審計(jì)工作帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。審計(jì)主體的舞弊空間、舞弊方法都變得新穎，同時(shí)數(shù)據(jù)的廣泛傳播使得信息泄露、被篡改的機(jī)會(huì)變大，給審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也驟然變大。

（四）審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力遭遇挑戰(zhàn)

供給側(cè)改革是一項(xiàng)盤(pán)根錯(cuò)節(jié)的工程，包含宏觀、微觀、國(guó)家、地方各個(gè)方面的轉(zhuǎn)型升級(jí)，內(nèi)容眾多、關(guān)系復(fù)雜且專(zhuān)業(yè)程度高。供給側(cè)改革主力軍是企業(yè)，規(guī)模龐大的企業(yè)審計(jì)需要大量的基層審計(jì)人員及其他資源投入。在企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，為了有效落實(shí)供給側(cè)改革的方針政策，審計(jì)人員不僅要深入研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，還要把企業(yè)放在行業(yè)內(nèi)、區(qū)域內(nèi)進(jìn)行衡量，兼顧其他結(jié)構(gòu)性問(wèn)題。當(dāng)前中國(guó)選拔注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要方式就是考試，從而導(dǎo)致許多的審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)貧乏，專(zhuān)業(yè)能力參差不齊。他們中的許多人員是初出茅廬的學(xué)生可能書(shū)本知識(shí)豐富，但實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對(duì)匱乏。審計(jì)工作不僅需要強(qiáng)大的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，而且需要更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的情況都是不同的，因此需要大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)與理論融合。

三、對(duì)策分析

（一）緊跟國(guó)家政策

審計(jì)在供給側(cè)改革中扮演著一個(gè)監(jiān)督的角色，它監(jiān)督推動(dòng)各項(xiàng)政策在企業(yè)落實(shí)的進(jìn)度，為企業(yè)在改革升級(jí)中遇到的審計(jì)問(wèn)題提供建議。因此當(dāng)國(guó)家政策大環(huán)境改變的情況下，審計(jì)工作者要積極的去了解，緊跟政策變革的前沿。國(guó)家政策影響企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)而影響審計(jì)工作的開(kāi)展。相關(guān)政策法律是審計(jì)人員恪守的行為規(guī)范，也是出具審計(jì)意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。關(guān)注政策的變動(dòng)，首先沿關(guān)注審計(jì)行業(yè)里面的法律法規(guī)以及準(zhǔn)則的變動(dòng)，這是進(jìn)行審計(jì)工作前提。其次是關(guān)注國(guó)務(wù)院發(fā)布的一些政策、文件，這些可以輔助我們了解國(guó)家的大方針，行業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，輔助審計(jì)工作在企業(yè)的展開(kāi)。

（二）適應(yīng)需求，拓寬業(yè)務(wù)

在供給側(cè)改革產(chǎn)業(yè)升級(jí)的大環(huán)境中，必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，順應(yīng)供給側(cè)改革的潮流，由傳統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力大的審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到企業(yè)估值、稅收籌劃、績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)咨詢服務(wù)、破產(chǎn)清算管理等新型業(yè)務(wù)上來(lái)。準(zhǔn)確把握在供給側(cè)改革中客戶的需求，根據(jù)不同企業(yè)的不同需求提供有特色的差異化、個(gè)性化服務(wù)，真正體現(xiàn)出自身的服務(wù)優(yōu)勢(shì)。

（三）在具體任務(wù)中控制風(fēng)險(xiǎn)

去產(chǎn)能方面，去產(chǎn)能可能清理一些低端制造企業(yè)，所以重點(diǎn)關(guān)注清算企業(yè)的資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、清理的進(jìn)展情況、清算后的資產(chǎn)流向、未決訴訟涉及到的財(cái)務(wù)問(wèn)題。在去庫(kù)存方面，去庫(kù)存主要涉及房地產(chǎn)企業(yè)，重點(diǎn)關(guān)注其銀行貸款情況，使房地產(chǎn)信貸調(diào)控措施真正落到實(shí)處。在去杠桿方面審計(jì)要關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，企業(yè)進(jìn)行債務(wù)置換時(shí)的資產(chǎn)估算問(wèn)題、稅務(wù)問(wèn)題，要關(guān)注企業(yè)運(yùn)用金融工具，如發(fā)行債務(wù)融資、發(fā)展股權(quán)融資等的合規(guī)合法性。在降成本方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“營(yíng)改增”、“五險(xiǎn)一金”政策在企業(yè)的實(shí)施情況，幫助解決企業(yè)納稅抵扣、稅收減免遇到的問(wèn)題，合理減稅。在補(bǔ)短板方面，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)的科技創(chuàng)新企業(yè)、節(jié)能環(huán)保企業(yè)的科技研發(fā)費(fèi)用的核算問(wèn)題，關(guān)注創(chuàng)新企業(yè)的戰(zhàn)略部署情況，政策落實(shí)情況，推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新。

（四）提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力

供給側(cè)改革涉及的范圍廣、行業(yè)多、企業(yè)多，審計(jì)人員所面臨的不僅是審計(jì)任務(wù)的增多，業(yè)務(wù)難度也會(huì)上升，對(duì)審計(jì)人員的技能也會(huì)有更多的要求。面臨當(dāng)前的形勢(shì)，一方面，日常的業(yè)務(wù)處理上要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)的政策文件和業(yè)務(wù)知識(shí)，提升業(yè)務(wù)能力和水平，組織審計(jì)人員相互交流，共同進(jìn)步。經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員要加強(qiáng)實(shí)踐，提升業(yè)務(wù)能力。另外一方面，隨著當(dāng)前大數(shù)據(jù)、云計(jì)算時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)師在日常工作中要綜合運(yùn)用相關(guān)的信息技術(shù)、軟件，解決供給側(cè)改革中許多跨領(lǐng)域的審計(jì)問(wèn)題，提高利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、監(jiān)督的能力，更好的為審計(jì)工作的決策提供科學(xué)的依據(jù)，使審計(jì)結(jié)果更加科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)，使提出的審計(jì)意見(jiàn)更具有建設(shè)性，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]蔣紅蕓，賀世豪.論“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革對(duì)CPA審計(jì)的影響及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊，2017（3）.

[2]丁媛媛.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017（3）.

[3]戎浩源.供給側(cè)改革下企業(yè)審計(jì)質(zhì)量“瓶頸”及審計(jì)監(jiān)督機(jī)制優(yōu)化[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2017（9）.

[4]杜藝.事務(wù)所新形勢(shì)下審計(jì)監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)控制探索[J].金融經(jīng)濟(jì)，2017（1）.

作者簡(jiǎn)介：相恒潔（1993-），女，漢族，山東日照，青島理工大學(xué)商學(xué)院碩士研究生；劉成立（1976-），男，漢族，青島理工大學(xué)商學(xué)院教授。