“營改增”對企業(yè)影響分析

楊航

【摘 要】我國近年來重要的流轉(zhuǎn)稅改革是“營改增”，主要是進項消費型增值稅改革的推行，與國際稅制相接軌，發(fā)揮市場在我國資源配置過程中的主導(dǎo)地位?！盃I改增”稅制改革的本質(zhì)在于商品和勞務(wù)的流傳轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中實施增值稅稅制?！盃I改增”稅制改革可以有效地避免重復(fù)征稅，有利于產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展打造更加協(xié)調(diào)的稅制環(huán)境。2012年1月我國首先在上海交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實施“營改增”改革試點。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)；影響分析

1 “營改增”分析

我國從2012年開始，注重稅制改革，經(jīng)濟工作重心主要是進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級和淘汰落后的產(chǎn)能。稅收制度改革是國家經(jīng)濟戰(zhàn)略調(diào)整的關(guān)鍵所在，調(diào)整稅收制度促進稅負減免，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展成為稅收制度改革的首要任務(wù)?！盃I改增”是我國稅收制度改革中的重點內(nèi)容，已經(jīng)成為我國稅收制度改革的排頭兵。

截止到2016年，國外大多數(shù)國家所采用的增值稅都是消費型增值稅，這對于企業(yè)具有客觀的經(jīng)濟效益，我國稅制改革不斷與國際化接軌，稅收改革國際化水平要求越來越高，實施“營改增”稅制改革正是稅收制度國際化的表現(xiàn)。我國在實施“營改增”稅制改革過程中：第一，實施試點工作，部分地區(qū)優(yōu)先試行“營改增”稅制改革；第二，試點范圍擴大，“營改增”稅制改革范圍由點擴大到面；第三，全面實施“營改增”稅制改革。

根據(jù)國家統(tǒng)計局和上海統(tǒng)計局2013年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截止到2013年9月份，上海交通運輸業(yè)服務(wù)類公司共有1.2萬戶，實施稅制改革其中相關(guān)企業(yè)為12.6萬戶。在試點“營改增”稅制改革過程中，上海稅收第一季度減少20億元?！盃I改增”稅制改革主要的試點范疇就是服務(wù)業(yè)，試點工作中大幅度降低中小納稅人的稅負。我國從2013年5月開始全面實施“營改增”稅制改革，并將相關(guān)試點法律推廣實施?！盃I改增”稅制改革進入全面試點階段，隨著我國稅制改革的進一步推進，郵政業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融業(yè)、保險業(yè)等都將陸續(xù)實施“營改增”稅制改革。

2 “營改增”稅制改革對企業(yè)影響分析

2.1 “營改增”稅制改革對企業(yè)稅負影響

“營改增”稅制改革的實施將有利于整個增值稅抵扣鏈條的形成。對于企業(yè)而言將有利于整個企業(yè)的健康、快速發(fā)展。將合理解決企業(yè)存在大量不可抵扣的進行稅額問題，通過之前的試點工作分析可以發(fā)現(xiàn)，進項稅額抵扣稅率并不相同，不同行業(yè)的企業(yè)所承擔的稅負不盡相同。

“營改增”實施之后，以A為假設(shè)企業(yè)，一個季度內(nèi)的銷售額為R（不含稅），增值稅的稅率為t，A企業(yè)進項抵扣為y，其中進項稅的增值稅稅率與銷項稅相同。假設(shè)營業(yè)稅為3%，增值稅為11%，那么可得：

“營改增”稅制改革前，A企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅稅額：

BT=R×（1+3%）×3%（1）

“營改增”稅制改革前，A企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額：

VAT=R×11%-y×11%（2）

此時，增值稅的稅率為：

t=（R-y）/y（3）

由公式（3）得y=R/（1+t）將y帶入到（2）中可以得到：

VAT=R×11%×t/（1+t）（4）

通過以上分析可以發(fā)現(xiàn)當BT=VAT時，此時t=39%，這是營業(yè)稅與增值稅相等，在這個臨界值時，進行“營改增”稅制改革對于企業(yè)稅負沒有任何影響。但是當t>39%時，增值稅將高于營業(yè)稅，這種情況下企業(yè)的稅負將會加重，如果當t<39%時，增值稅的稅負將低于營業(yè)稅，企業(yè)在實施“營改增”稅制改革之后的稅負將會減少。

通過簡單的例子分析，排除其他干擾因素之后可以簡單地認為，企業(yè)稅負的增減主要取決于增值率高低。“營改增”稅制改革過程中在國民經(jīng)濟中不同行業(yè)的增值率不同，因此在實際實施“營改增”稅制改革過程中，需要結(jié)合企業(yè)實際狀況，根據(jù)行業(yè)發(fā)展特點因地制宜，這也說明實施稅制改革并不會降低所有企業(yè)的稅負。

通過以上分析可以得出增值稅征稅稅負平衡點見表1。

表1 營業(yè)稅、增值稅稅負平衡點

通過以上分析，可以明確得知當征收增值稅稅率超過平衡稅點時，這時的營業(yè)稅稅負相對增值稅稅負低，如果低于平衡點則增值稅的稅負低于營業(yè)稅稅負。這樣就使得市場中小規(guī)模納稅人在“營改增”稅制改革之后，繳納的稅款減少，有利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展，起到激勵作用。

同時，對于一般納稅人來說，企業(yè)在繳納稅款時，所繳納稅款的多少直接受到企業(yè)當期的銷項稅和進項稅的影響。如果企業(yè)的進行稅額少，或者企業(yè)的進項稅額抵扣項目少，則當期的稅負將會上升。企業(yè)在日常的財務(wù)管理過程中需要注重對企業(yè)進項稅的控制，保證企業(yè)進行稅額抵扣過程中連續(xù)性。

2.2 “營改增”稅制改革對企業(yè)現(xiàn)金流影響

現(xiàn)金流指的就是企業(yè)會計期間內(nèi)由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，企業(yè)的經(jīng)營活動內(nèi)容包括經(jīng)營、投資、籌資等。企業(yè)的現(xiàn)金流量是通過企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表反映的，現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)直接反映企業(yè)近期內(nèi)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流量表的編制是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動編制。

“營改增”稅制改革會對企業(yè)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出產(chǎn)生影響，現(xiàn)金流的影響表現(xiàn)為“營改增”稅制改革之后帶來企業(yè)稅收費用支出減少，現(xiàn)金流量減少，相應(yīng)的計提費用減少，為企業(yè)創(chuàng)造更大的盈利空間，為企業(yè)的投資創(chuàng)造空間?！敖?jīng)營性應(yīng)付項目的增加”中增值稅進項稅額將上升。對于企業(yè)現(xiàn)金流的具體影響主要表現(xiàn)在一下：

（1）企業(yè)現(xiàn)金流會在固定資產(chǎn)抵扣稅額部分提升，主要是增值稅款的支付減少，企業(yè)現(xiàn)金流入額增加。

（2）增值稅繳納的稅負數(shù)額減少，企業(yè)現(xiàn)金流量當中凈流量增加，現(xiàn)金流出減少，流入增加，企業(yè)的資金將會更加寬裕。

（3）固定資產(chǎn)的原值將減少，企業(yè)集體的折舊費用將下降，相應(yīng)的計提折舊費用將減少，企業(yè)的利潤將提升，企業(yè)所得將提高，所得稅將上升。endprint

由此可見，實行“營改增”稅制改革將有利于企業(yè)經(jīng)營活動的開展，企業(yè)的現(xiàn)金流出量將減少，經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流量將提高，促進企業(yè)資金的快速周轉(zhuǎn)。

（3）“營改增”稅制改革對企業(yè)經(jīng)營狀況影響

企業(yè)的經(jīng)營狀況分析，一般情況下是通過分析企業(yè)的經(jīng)營成本指標、收入指標、利潤、凈利潤、利潤率等來體現(xiàn)。通過以上指標的分析和綜合得出企業(yè)發(fā)展狀況，其中最能夠體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況的是企業(yè)的凈利潤和企業(yè)的凈利潤率，最能夠體現(xiàn)出一個行業(yè)中企業(yè)的發(fā)展狀況。因此，“營改增”稅制改革的企業(yè)經(jīng)營狀況分析主要是針對企業(yè)的凈利潤進行分析。凈利潤作為衡量企業(yè)經(jīng)營結(jié)果好壞的直接評判結(jié)果，企業(yè)發(fā)展的重要指標，因此，可以通過企業(yè)經(jīng)營狀況直接的凈利潤直接分析“營改增”的效果。

企業(yè)凈利潤=（企業(yè)營業(yè)收入-企業(yè)營業(yè)成本-企業(yè)營業(yè)稅金及附加）×（1-企業(yè)所得稅稅率）其中：

（1）企業(yè)營業(yè)收入的影響。

“營改增”稅制改革實施之前，企業(yè)納稅屬于價內(nèi)稅，企業(yè)稅稅負直接納入到賬款中進行統(tǒng)一匯總。實施“營改增”稅制改革之后實行的是價外稅，企業(yè)的繳納稅款不在繳稅范圍之內(nèi)，不再像以前所有金額作為繳稅對象，而是根據(jù)企業(yè)進行進項稅扣除之后進行征稅，這樣更加合理，更加科學(xué)。因此，在“營改增”稅制改革之后，納稅企業(yè)的納稅基數(shù)將會降低，企業(yè)繳納的稅款將會減少，在其他條件不變的情況下，企業(yè)的盈利將會增加。

（2）企業(yè)營業(yè)成本的影響。

企業(yè)的營業(yè)總成本主要是分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)成本中的固定資產(chǎn)折舊、存貨等將受到“營改增”稅制改革的影響，其中固定資產(chǎn)和存貨的進項增值稅可以進行抵扣，從而降低企業(yè)成本，存貨的價值相應(yīng)的降低，原材料等成本相應(yīng)的下降，在同樣的情況下，相比較改革之前，營業(yè)總成本會降低。

2.3 營業(yè)稅金及附加

企業(yè)的營業(yè)稅金及附加所包含的納稅主要是企業(yè)所要承擔的教育稅附加、土地增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅等，“營改增”稅制改革實施之后，企業(yè)繳納的增值稅不計入到企業(yè)的營業(yè)稅金及附加中，這樣可以降低企業(yè)的納稅金額，減少企業(yè)繳納稅金。另一方面，增值稅的減少還是增加主要取絕于行業(yè)發(fā)展的增值率。

假設(shè)存在一個R公司，公司在某一會計期間內(nèi)購入固定資產(chǎn)200萬元，原材料100萬元進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，其中內(nèi)含增值稅，銷售獲得價款500萬元（含增值稅），其他費用不算在內(nèi)，當前的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅為5%，改革之后增值稅為11%，則本期凈利潤見下表2所示。

表2 凈利潤稅制改革比較分析

通過以上的比較分析不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅制改革之后營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加都相應(yīng)的降低，新稅制下，企業(yè)的營業(yè)收入減少最終導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤相應(yīng)的減少，同時企業(yè)的稅負減少得更明顯。

2.4 “營改增”稅制改革對企業(yè)固定資產(chǎn)的影響

根據(jù)會計準則中關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定可知，企業(yè)固定資產(chǎn)價值是企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)成本與達到使用過程中產(chǎn)生費用的總和。固定資產(chǎn)成本初始計算過程還包含了各項費用，根據(jù)我國稅法要求固定資產(chǎn)主要組成如下：

相比較之前的營業(yè)稅，在實行“營改增”稅制改革之后，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)購置過程中產(chǎn)生的進項稅可以進行單獨計算，不在納入到固定資產(chǎn)中，通過這種方式，在同樣的情況下面對不同的稅制下固定資產(chǎn)的原值將降低，使得企業(yè)資金更加寬裕，在進行固定資產(chǎn)計提折舊過程中，折舊費也將相應(yīng)的減少。

假設(shè)S公司購置設(shè)備，作為企業(yè)固定資產(chǎn)。假設(shè)該設(shè)備不含稅價款為100萬元，當前增值稅的稅率為17%，使用年限為10年，最后設(shè)備的剩余價值為0，公司采取直線折舊計提法。在進行“營改增”稅制改革之前采用營業(yè)稅，那么企業(yè)對于該設(shè)備的固定資產(chǎn)應(yīng)該為117萬，每年需要計提折舊費用11.7萬；在進行“營改增”稅制改革之后，則固定資產(chǎn)的入賬價值為100萬元，每年該設(shè)備需要計提的折舊費用為10萬元。明顯可以得出每年企業(yè)在進行固定資產(chǎn)折舊費用計提中少提1.7萬元。這將加快企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)速度，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)?！盃I改增”稅制改革減少了企業(yè)的折舊費用的計提，在實際的經(jīng)濟活動中很多行業(yè)的固定成本占到企業(yè)資金的相當一大部分，例如交通運輸業(yè)、酒店服務(wù)業(yè)等，新稅制改革都將有利于這一類企業(yè)的快速發(fā)展。endprint