貿(mào)易信貸調(diào)查差異率核查方法初探

文/王仁玉 編輯/靖立坤

貿(mào)易信貸調(diào)查差異率核查方法初探

文/王仁玉 編輯/靖立坤

2016年8月實(shí)施的新版《貿(mào)易信貸調(diào)查制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》），在簡(jiǎn)化報(bào)表內(nèi)容、減輕企業(yè)填報(bào)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，將調(diào)查頻率由季度調(diào)查調(diào)整為月度和年度調(diào)查相結(jié)合，確保了數(shù)據(jù)采集和分析的及時(shí)性。外匯局大連市分局在對(duì)企業(yè)貿(mào)易信貸申報(bào)數(shù)據(jù)差異率成因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，積極探索了一套行之有效的核查方法，全面提高了數(shù)據(jù)核查的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

貿(mào)易信貸調(diào)查制度實(shí)施狀況評(píng)估

《制度》從調(diào)查頻率和范圍方面進(jìn)行了調(diào)整。

從調(diào)查企業(yè)數(shù)量來(lái)看，舊版《制度》實(shí)行季度調(diào)查，轄內(nèi)調(diào)查企業(yè)140家左右；新版《制度》實(shí)施后，調(diào)查頻率調(diào)整為月度調(diào)查和年度調(diào)查相結(jié)合，大連市轄內(nèi)月度調(diào)查企業(yè)53家，年度調(diào)查企業(yè)150家。與舊版《制度》相比，新版《制度》調(diào)查企業(yè)相對(duì)穩(wěn)定。

從調(diào)查企業(yè)行業(yè)屬性來(lái)看，新版《制度》月度調(diào)查企業(yè)仍然是以生產(chǎn)制造業(yè)和傳統(tǒng)批發(fā)業(yè)為主，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要產(chǎn)品有船舶、化工、石油、電子、糧食、服裝等，進(jìn)出口貿(mào)易對(duì)象以日本、韓國(guó)、美國(guó)、加拿大等國(guó)家和地區(qū)為主?？梢?jiàn)，新版《制度》實(shí)施以來(lái)，雖然月度企業(yè)數(shù)量有所減少，但行業(yè)類(lèi)型分布仍然較為均衡。

從調(diào)查企業(yè)規(guī)模來(lái)看，舊版《制度》季度調(diào)查企業(yè)進(jìn)出口總規(guī)模為68億美元，新版《制度》執(zhí)行期間，2016年7—9月份，調(diào)查企業(yè)合計(jì)進(jìn)出口總規(guī)模為45億美元。雖然調(diào)查企業(yè)進(jìn)出口總體規(guī)模有所下降，但單個(gè)調(diào)查企業(yè)進(jìn)出口規(guī)模占比較大，對(duì)轄內(nèi)進(jìn)出口貿(mào)易信貸數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析更具有代表性。

貿(mào)易信貸報(bào)表差異率成因

為保證《制度》統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性，國(guó)家外匯管理局上線的貿(mào)易信貸調(diào)查系統(tǒng)按照?qǐng)?bào)表類(lèi)別設(shè)置了七個(gè)閾值進(jìn)行差異率校驗(yàn)。實(shí)踐中，除集團(tuán)統(tǒng)一收匯、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等常見(jiàn)情況會(huì)導(dǎo)致個(gè)別差異率有偏差外，也存在其他特殊交易影響差異率變動(dòng)的問(wèn)題。

特殊貿(mào)易方式資金流和物流不匹配。按照《制度》的填報(bào)規(guī)則，如果出口調(diào)查企業(yè)應(yīng)境內(nèi)保稅區(qū)進(jìn)口客戶(hù)要求將貨物運(yùn)至保稅區(qū)，而資金是由境內(nèi)買(mǎi)方的境外關(guān)聯(lián)公司匯入，即資金流跨境而貨物流不跨境，企業(yè)填報(bào)的當(dāng)期出口總額中不應(yīng)包含此類(lèi)交易的貨物流數(shù)據(jù)；但企業(yè)填報(bào)的出口收到的貨款金額、出口應(yīng)收款余額等又包含此類(lèi)業(yè)務(wù)的資金流數(shù)據(jù)。根據(jù)差異率2計(jì)算校驗(yàn)公式：“（當(dāng)期‘出口總額’+上期‘期末賬面出口應(yīng)收款余額’-上期‘期末賬面出口預(yù)收款余額’-當(dāng)期‘期末賬面出口應(yīng)收款余額’+本期‘期末賬面出口預(yù)收款余額’-當(dāng)期‘企業(yè)貿(mào)易項(xiàng)下出口收匯額’）÷當(dāng)期‘企業(yè)貿(mào)易項(xiàng)下出口收匯額’”，這種數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑不一致，會(huì)導(dǎo)致差異率2大于20%。與之相反的，如果進(jìn)口調(diào)查企業(yè)從境內(nèi)自貿(mào)區(qū)出口企業(yè)進(jìn)口貨物，貨物從境外報(bào)關(guān)直接運(yùn)至進(jìn)口企業(yè)，即貨物流跨境而資金流不跨境，按照《制度》的填報(bào)規(guī)則，同樣會(huì)出現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期進(jìn)口總額中包含了貨物流數(shù)據(jù)，而進(jìn)口支付的貨款和應(yīng)付、預(yù)付款并不包含資金流數(shù)據(jù)的問(wèn)題。以此計(jì)算的差異率5也會(huì)大于閾值。

大型工程設(shè)備特殊會(huì)計(jì)核算方式。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，由于大型設(shè)備制造企業(yè)和工程承包企業(yè)工期較長(zhǎng)，在會(huì)計(jì)核算中，通常采取“完工百分比”法確認(rèn)收入和成本。例如，船舶制造企業(yè)由于造船工期較長(zhǎng)（通常為一年以上），船舶完工出口之前，企業(yè)通常采用“完工百分比法”確認(rèn)當(dāng)期出口。而此時(shí)，船舶尚未完工出口，海關(guān)并未產(chǎn)生相應(yīng)的報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)與之對(duì)應(yīng)，導(dǎo)致企業(yè)填報(bào)的當(dāng)期出口總額與系統(tǒng)中海關(guān)出口金額不匹配。根據(jù)差異率3校驗(yàn)公式：“ (當(dāng)期出口總額-當(dāng)期海關(guān)出口總額)÷當(dāng)期海關(guān)出口總額”，則在船舶尚未完工出口之前，企業(yè)報(bào)送的當(dāng)期出口總額會(huì)大于系統(tǒng)中當(dāng)期海關(guān)出口總額；而在船舶完工出口報(bào)關(guān)當(dāng)月，企業(yè)報(bào)送的當(dāng)期出口總額又會(huì)小于系統(tǒng)中海關(guān)出口總額。這兩種情況都將導(dǎo)致差異率3絕對(duì)值大于10%。

進(jìn)口信用證押匯。進(jìn)口信用證押匯，是指銀行收到境外來(lái)單后，應(yīng)開(kāi)證申請(qǐng)人要求向其提供的短期資金融通（不超過(guò)180天），用以支付該單據(jù)項(xiàng)下的款項(xiàng)。這是為進(jìn)料加工企業(yè)辦理資金融通的主要方式：在進(jìn)口信用證到期時(shí)，銀行已經(jīng)將貨款支付給境外出口商；同時(shí)，銀行又以進(jìn)口企業(yè)未來(lái)加工成品的出口收入作為還款來(lái)源，為其辦理了一筆延長(zhǎng)償還信用證融資的押匯。例如，轄內(nèi)某企業(yè)4月份與境外簽訂了一筆進(jìn)口化工原料合同，委托境內(nèi)開(kāi)證行開(kāi)立一筆即期信用證；5月份到單后，該企業(yè)申請(qǐng)續(xù)做90天押匯，8月份償還銀行押匯。在5月份到單后，境內(nèi)銀行履行承兌義務(wù)，將貨款支付給境外出口商，形成了一筆跨境資金流，而該企業(yè)并未確認(rèn)支出，而是在賬面增加了一筆應(yīng)付款；而在8月份償還押匯款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)支出。根據(jù)差異率4校驗(yàn)公式：“（當(dāng)期支付的進(jìn)口貨款金額-企業(yè)貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口付匯金額）÷企業(yè)貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口付匯金額”，企業(yè)辦理進(jìn)口信用證押匯業(yè)務(wù)使企業(yè)報(bào)送的當(dāng)期支付的貨款金額會(huì)小于外匯局統(tǒng)計(jì)的企業(yè)貿(mào)易項(xiàng)下的進(jìn)口付匯金額，導(dǎo)致《進(jìn)口貿(mào)易信貸調(diào)查表》中差異率4產(chǎn)生偏差。

進(jìn)口貨物結(jié)關(guān)時(shí)間延后。以進(jìn)口原油為例。原油整船進(jìn)口一般是按照境外出口商裝船時(shí)提單日期所在月份的平均價(jià)格計(jì)價(jià)，即“提單日月平均計(jì)價(jià)”。如果原油在月初裝船，月中到港，則由企業(yè)預(yù)估價(jià)格進(jìn)行報(bào)關(guān)和記賬、但此時(shí)原油并未結(jié)關(guān)，并未產(chǎn)生相應(yīng)的貨物流并上傳系統(tǒng)。待本月結(jié)束后，能準(zhǔn)確計(jì)算價(jià)格時(shí)，企業(yè)再向海關(guān)提出修改報(bào)關(guān)價(jià)格，辦理結(jié)關(guān)和賬務(wù)調(diào)整。這會(huì)導(dǎo)致差異率7：“（當(dāng)期進(jìn)口總額-當(dāng)期海關(guān)進(jìn)口總額）÷當(dāng)期海關(guān)進(jìn)口總額”的校驗(yàn)值大于閾值。

實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)核查

非現(xiàn)場(chǎng)核查主要對(duì)貿(mào)易信貸調(diào)查對(duì)象報(bào)送的單位基本信息和進(jìn)、出口調(diào)查企業(yè)申報(bào)表數(shù)據(jù)的核查，主要是對(duì)包括數(shù)據(jù)報(bào)送的及時(shí)性、完整性，以及申報(bào)數(shù)據(jù)的表面一致性和邏輯關(guān)系準(zhǔn)確性等內(nèi)容的核查。

及時(shí)性核查

新版貿(mào)易信貸調(diào)查系統(tǒng)中設(shè)置了“填報(bào)明細(xì)統(tǒng)計(jì)”功能，按照《制度》要求：“月度調(diào)查數(shù)據(jù)報(bào)送截止時(shí)間為月后第15日；年度調(diào)查數(shù)據(jù)報(bào)送截止時(shí)間為次年2月末。”外匯局可在數(shù)據(jù)報(bào)送截止時(shí)間，利用系統(tǒng)來(lái)核查數(shù)據(jù)填報(bào)的及時(shí)性。

完整性核查

完整性核查主要核查被調(diào)查企業(yè)報(bào)送數(shù)據(jù)是否存在漏報(bào)、多報(bào)等問(wèn)題。一是核查預(yù)收、預(yù)付款是否漏報(bào)。通過(guò)金宏系統(tǒng)中的“綜合查詢(xún)”功能查詢(xún)企業(yè)預(yù)收、預(yù)付交易明細(xì)，將其與企業(yè)填報(bào)的預(yù)收、預(yù)付金額進(jìn)行比對(duì)，核查是否存在該項(xiàng)數(shù)據(jù)的漏報(bào)情況。二是核查應(yīng)收、應(yīng)付款是否漏報(bào)。利用經(jīng)常項(xiàng)目貿(mào)易信貸系統(tǒng)，統(tǒng)計(jì)的企業(yè)延收、延付數(shù)據(jù)與調(diào)查企業(yè)貿(mào)易信貸調(diào)查表中的應(yīng)收、應(yīng)付款進(jìn)行比對(duì)，核查是否存在應(yīng)收、應(yīng)付款漏報(bào)情況。如果出現(xiàn)在企業(yè)交易明細(xì)中存在預(yù)收/預(yù)付交易，而在貿(mào)易信貸調(diào)查表中，當(dāng)期預(yù)收/預(yù)付款發(fā)生額為0的情況；或在貿(mào)易信貸系統(tǒng)中登記了延收/延付，而在貿(mào)易信貸調(diào)查系統(tǒng)中當(dāng)期應(yīng)收/應(yīng)付款發(fā)生額為0的情況，均應(yīng)與企業(yè)進(jìn)一步進(jìn)行核實(shí)。

準(zhǔn)確性核查

內(nèi)部數(shù)據(jù)比對(duì)核查。一是利用金宏系統(tǒng)相關(guān)信息，開(kāi)展單位基本信息核查。利用國(guó)際收支涉外收付款統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，查詢(xún)調(diào)查企業(yè)在銀開(kāi)戶(hù)時(shí)經(jīng)銀行審核的《單位基本情況表》，核查調(diào)查企業(yè)在貿(mào)易信貸調(diào)查系統(tǒng)中填寫(xiě)的“第一投資方國(guó)別”“經(jīng)濟(jì)屬性”等項(xiàng)目是否準(zhǔn)確。利用綜合查詢(xún)模塊，導(dǎo)出企業(yè)一年以來(lái)的收付款明細(xì)數(shù)據(jù)，核實(shí)其填報(bào)的“主營(yíng)產(chǎn)品”“主要出口國(guó)家及地區(qū)”等要素信息的準(zhǔn)確性。二是利用系統(tǒng)的海關(guān)明細(xì)數(shù)據(jù)，開(kāi)展報(bào)表差異率核查。新版貿(mào)易信貸系統(tǒng)中采集了企業(yè)報(bào)關(guān)的明細(xì)數(shù)據(jù)，但其中包含了不應(yīng)納入貿(mào)易信貸調(diào)查差異率計(jì)算的與境內(nèi)保稅區(qū)之間的貨物流數(shù)據(jù)。因此，在非現(xiàn)場(chǎng)核查中，應(yīng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選之后，再次進(jìn)行差異率計(jì)算、核查。

表內(nèi)邏輯關(guān)系核查。以出口貿(mào)易信貸調(diào)查報(bào)表為例，在差異率1和差異率3正常而差異率2偏離閾值時(shí)，通常會(huì)采取表內(nèi)邏輯關(guān)系核查。出口申報(bào)表中，“出口應(yīng)收款”是指貨物已經(jīng)出口而資金尚未收回部分的金額，如果出口應(yīng)收款增加，則貨物流應(yīng)當(dāng)大于資金流?！俺隹陬A(yù)收款”是指貨物尚未出口而資金已經(jīng)入賬部分的金額，如果出口預(yù)收款增加，則資金流應(yīng)當(dāng)大于貨物流。表內(nèi)邏輯關(guān)系核查應(yīng)先將當(dāng)期出口總額與當(dāng)期出口收到的貨款軋差。如果貨物流大于資金流，即“貨物流-資金流＞0”，則意味著出口應(yīng)收賬款差額（“出口應(yīng)收款差額=本期出口應(yīng)收款余額-上期出口應(yīng)收款余額”）＞出口預(yù)收賬款差額（“預(yù)收賬款差額=本期預(yù)收款余額-上期預(yù)收款余額”）；反之，“貨物流-資金流＜0”，則“出口應(yīng)收賬款差額＜出口預(yù)收賬款差額”。這種報(bào)表數(shù)據(jù)內(nèi)部邏輯關(guān)系，能夠簡(jiǎn)單判斷企業(yè)在差異率2大于閾值時(shí)，是否存在出口應(yīng)收賬款或者出口預(yù)收賬款錯(cuò)報(bào)的情況。

時(shí)間序列數(shù)據(jù)核查。一是關(guān)注跳躍數(shù)據(jù)。重點(diǎn)核實(shí)報(bào)表本期數(shù)據(jù)突然變大或變小導(dǎo)致的差異率大于閾值的情況。二是關(guān)注前后銜接。一方面，核實(shí)報(bào)表本期的上期數(shù)據(jù)與上期報(bào)表的本期數(shù)據(jù)是否一致；另一方面，核實(shí)前后兩期填報(bào)幣種是否有變化。

作者單位：外匯局大連市分局