職業(yè)道德決策框架

蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

職業(yè)道德決策框架

蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

編者按

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)五年規(guī)劃（2016-2020）》把職業(yè)化水平持續(xù)提高置于未來五年行業(yè)發(fā)展四大目標(biāo)之首，并指出，要把職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度的養(yǎng)成貫穿到學(xué)歷教育、職業(yè)資格考試、繼續(xù)教育、執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督檢查等行業(yè)建設(shè)的各個(gè)領(lǐng)域；全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍對(duì)職業(yè)精神的認(rèn)同，使追求和實(shí)踐職業(yè)精神成為每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自覺行動(dòng)。為便于廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)研究，本欄將陸續(xù)編譯介紹境外和國際上有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)化的文獻(xiàn)資料?！堵殬I(yè)道德決策框架》為蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2015年11月制訂，旨在為特許會(huì)計(jì)師們提供一個(gè)應(yīng)對(duì)和處理執(zhí)業(yè)實(shí)踐中職業(yè)道德問題的決策指南，對(duì)于廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師們思考職業(yè)化問題，不無參考價(jià)值。如需研讀《職業(yè)道德決策框架》原文，讀者可登錄https://www.icas.com/ ethics/ethical-decision-making-framework。

道德決策框架

近年來，關(guān)于人工智能（AI）的媒體報(bào)道很多。對(duì)于任何AI設(shè)計(jì)師來說，最困難的任務(wù)之一，是復(fù)制人類在進(jìn)行決策的過程中從道德方面加以考慮的能力。雖然這一任務(wù)的某些方面可能會(huì)容易一些，如判定是否符合一系列審計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)定，但在其他領(lǐng)域，當(dāng)需要真正了解情況并形成可能采取的行動(dòng)方案時(shí)，將會(huì)復(fù)雜得多。

為了協(xié)助面臨道德困境的會(huì)員，我們提供了以下道德決策框架。

你是否陷入了道德困境？

通常，最困難的行動(dòng)是認(rèn)識(shí)到你陷入了道德困境。一旦認(rèn)識(shí)到或確定，你就可以開始確定行動(dòng)方案。

●有什么事情讓你感覺不對(duì)嗎？●是否存在潛在的利益沖突？●你正被要求做一些你感覺不舒服的事嗎？

●你愿意為自己的行為辯護(hù)嗎？●你有什么理由不應(yīng)當(dāng)做被提議或考慮的事情嗎？

●你在提議的行動(dòng)中存在利益嗎？或者你會(huì)從中受益嗎？

你的道德困境與審計(jì)或其他類型的鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性有關(guān)嗎？

你在英國從事審計(jì)工作嗎？

遵守英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）審計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求。

ICAS職業(yè)道德守則第290節(jié)涉及審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。然而，從英國的視角來看，這是多余的，因?yàn)橛鴮徲?jì)師必須遵守英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）審計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，并不要求同時(shí)遵守守則第290節(jié)。

你從事海外審計(jì)工作嗎？遵守ICAS職業(yè)道德守則第290節(jié)。你從事慈善機(jī)構(gòu)的獨(dú)立檢查工作嗎？

你已超出ICAS職業(yè)道德守則第290節(jié)要求的具體范圍。

遵守相應(yīng)慈善機(jī)構(gòu)監(jiān)管者的獨(dú)立性要求。

你從事審閱鑒證業(yè)務(wù)嗎？

遵守ICAS職業(yè)道德守則第290節(jié)（考慮職業(yè)道德基本原則）。

你是否從事審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)？

遵守ICAS職業(yè)道德守則第291節(jié)（考慮職業(yè)道德基本原則）。

查明可獲得的所有事實(shí)

只有在收集和分析完所有相關(guān)信息后，才能作出與職業(yè)道德相關(guān)的判斷。

●確定涉及或可能受到影響的各方。

●閱讀所有相關(guān)文件，包括合同，協(xié)議，通信等。

●識(shí)別是否有需要考慮的相關(guān)或關(guān)聯(lián)事項(xiàng)。

●考慮不確定性，以及其中的一些不確定性可能如何消除。

考慮ICAS職業(yè)道德守則中的五項(xiàng)基本原則

ICAS職業(yè)道德守則（簡稱“守則”）適用于所有ICAS會(huì)員、分支機(jī)構(gòu)、學(xué)生、成員所或分支機(jī)構(gòu)的雇員，以及成員所。

守則建立了所有職業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的五項(xiàng)基本原則：

●誠信——在所有的職業(yè)和商業(yè)關(guān)系中，保持正直、誠實(shí)守信。

●客觀公正——不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)或商業(yè)判斷。

●專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注——將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平，在適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，確?？蛻艋蚬椭鳙@得具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)，勤勉盡責(zé)，遵守適用的職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范。

●保密——對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的信息保密，因而，除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，不得在未經(jīng)恰當(dāng)且專門授權(quán)的情況下向第三方披露此類信息，也不得利用此類信息為職業(yè)會(huì)計(jì)師自身或第三方謀取利益。

●良好職業(yè)行為——遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。

違反守則可能導(dǎo)致職業(yè)會(huì)計(jì)師受到紀(jì)律處罰。

守則中存在具體章節(jié)與你所處的情形相關(guān)嗎？

ICAS職業(yè)道德守則分為四個(gè)部分，但其中任何一部分都有可能在相關(guān)情況下適用（參見附錄A）：

●A部分適用于所有會(huì)員；●B部分適用于執(zhí)業(yè)會(huì)員；

●C部分適用于工商業(yè)界會(huì)員；以及

●D部分適用于破產(chǎn)業(yè)務(wù)從業(yè)者

守則中對(duì)“應(yīng)當(dāng)”一詞的使用，意味著要求會(huì)計(jì)師遵守使用“應(yīng)當(dāng)”一詞的具體規(guī)定。

●不要簡單地“勾選項(xiàng)”——從各個(gè)方面質(zhì)疑自己。

你的道德困境與稅務(wù)業(yè)務(wù)有關(guān)嗎？

參考《與稅務(wù)有關(guān)的職業(yè)行為》

你的道德困境與破產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)嗎？

參考ICAS職業(yè)道德守則D部分

是否有必須遵守的法律法規(guī)要求？

這些法律法規(guī)涉及具體國家或地區(qū)。例如，在英國：

●反洗錢法

參考：

ICAS反洗錢指南；

以及

會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會(huì)（CCAB）反洗錢指南

●2010年反賄賂法

參考：

ICAS出版物《2010年反賄賂法常識(shí)指南》

●英國2006年公司法

●查看其他可獲得的權(quán)威會(huì)計(jì)文本以取得額外指導(dǎo)。

你考慮過對(duì)公眾利益的責(zé)任嗎？

職業(yè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任考慮公眾利益，維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)的聲譽(yù)。個(gè)人利益不得凌駕于這些義務(wù)之上。

考慮：

●誰是你的客戶？

●誰是可以影響你決策的關(guān)鍵方？

●誰會(huì)受到你的決策影響？請(qǐng)注意，有必要考慮所有潛在的利益相關(guān)者。

●你涉及的公眾利益處于地方，區(qū)域，國家還是全球?qū)用妫?/p>

●是否存在需要考慮的地理或文化上的問題？

●是否存在“社會(huì)責(zé)任”方面需要考慮的問題？

●你的建議或工作是否不受自身利益的侵蝕，并且不受其他方利益的影響？

●你的決策“公平”和“平衡”嗎？

●你能向其他人證明你的決策嗎？

●你的行為的“理性且知情的公眾的看法”可能是什么？（ICAS職業(yè)道德守則第100.1段）

●你的決策后果如何影響你的個(gè)人或企業(yè)“品牌”？

●你與客戶的關(guān)系或你的決策后果可能會(huì)造成什么聲譽(yù)損失？

是否存在需要考慮的報(bào)告或通報(bào)要求？

是否有內(nèi)部報(bào)告機(jī)制？

是否有企業(yè)道德準(zhǔn)則？

是否有必須由審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的審批或上報(bào)程序？

是否有內(nèi)部舉報(bào)政策/使員工暢所欲言的政策？

是否存在需要考慮的報(bào)告或通報(bào)要求？

參考：

●ICAS反洗錢指南；

以及

●會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會(huì)（CCAB）反洗錢指南

考慮（如果可能的話）與你的職業(yè)網(wǎng)絡(luò)成員或ICAS會(huì)員討論

與你信任的人討論你的困境可能是有用的。但是，請(qǐng)確保遵守職業(yè)道德基本原則中的保密性原則，并考慮任何可能適用的“通報(bào)”要求。

留出足夠的時(shí)間進(jìn)行咨詢。ICAS聯(lián)系方式：

ICAS職業(yè)道德求助電話

在審計(jì)以外其他職業(yè)道德方面存在疑問的會(huì)員，可通過ethicalenquiries@ icas.com或撥打電話0131 347 0271與我們?nèi)〉寐?lián)系。

在審計(jì)職業(yè)道德方面存在疑問的會(huì)員可以與我們的會(huì)計(jì)和審計(jì)部門取得聯(lián)系：accountingandauditing@icas.com

做出決策并記錄你的決策過程

做出決策：

●考慮并評(píng)估替代性行動(dòng)方案的范圍。識(shí)別任何自身利益和利益沖突，以確保判斷的客觀性。考慮判斷過程中出現(xiàn)偏差的可能性，并在適當(dāng)時(shí)對(duì)判斷進(jìn)行重新評(píng)估。

●確保在做出決策時(shí)，你的行為是道德的，沒有受制于不適當(dāng)?shù)膲毫Α?/p>

●考慮你是否愿意為自己擬采取的行動(dòng)方案所產(chǎn)生的任何可能的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辯護(hù)。

●通知客戶或相關(guān)方你的行動(dòng)方案（留意任何“通報(bào)”要求）

記錄你的決策過程，包括：

●問題概述。

●考慮的相關(guān)道德標(biāo)準(zhǔn)/守則。

●最終的判斷/所做的決策。

●當(dāng)時(shí)已知的信息。

●決策的時(shí)機(jī)。

●考慮的替代方案以及為什么選擇最終的解決方案、放棄其他選擇的原因。

●決策中的任何不確定性。

●在做出決策時(shí)遵循的過程：采用并加以依賴的信息來源，進(jìn)行的討論，與誰進(jìn)行的決策，以及決策的日期。

閱讀《一個(gè)人的力量》系列出版物

其他有用的信息來源——訪問ICAS. com

你具備必要的技能來識(shí)別道德困境嗎？考慮接受培訓(xùn)的必要性。

ICAS資源：

●你現(xiàn)在應(yīng)該怎么辦？—特許會(huì)計(jì)師遇到的道德問題

●灰色地帶

●灰色地帶—董事困境●培訓(xùn)課程

附錄A ICAS職業(yè)道德守則（自2014年1月1日起施行）

目錄

第一節(jié)：方法，范圍和權(quán)限

A部分：本守則的一般應(yīng)用

第100節(jié) 引言和職業(yè)道德基本原則

第110節(jié) 誠信

第120節(jié) 客觀和公正

第130節(jié) 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

第140節(jié) 保密

第150節(jié) 良好職業(yè)行為

A部分附錄

B部分：執(zhí)業(yè)的職業(yè)會(huì)計(jì)師

第200節(jié) 引言

第210節(jié) 專業(yè)服務(wù)委托

第220節(jié) 利益沖突

第221節(jié) 公司財(cái)務(wù)建議

第230節(jié) 應(yīng)客戶要求提供第二次意見

第240節(jié) 收費(fèi)和其他類型的報(bào)酬

第241節(jié) 中介和業(yè)務(wù)介紹

第250節(jié) 專業(yè)服務(wù)營銷

第260節(jié) 禮品和款待

第270節(jié) 保管客戶資產(chǎn)

第280節(jié) 針對(duì)所有服務(wù)對(duì)客觀和公正原則的要求

第290節(jié) 審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

過渡性條款

第291節(jié) 其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

C部分：工商業(yè)界職業(yè)會(huì)計(jì)師

第300節(jié) 引言

第310節(jié) 潛在沖突

第320節(jié) 信息的編制和報(bào)告

第330節(jié) 專業(yè)知識(shí)和技能

第340節(jié) 經(jīng)濟(jì)利益

第350節(jié) 利益誘惑

第360節(jié) 擔(dān)任英國慈善機(jī)構(gòu)的獨(dú)立檢查員

注釋

1.英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）職業(yè)道德準(zhǔn)則

frc.org.uk/Our-Work/Codes-Standards/Audit-and-assurance/ Standards-and- guidance/ Standards-and-guidance-forauditors/Ethical-standards-forauditors. aspx

2.ICAS職業(yè)道德守則

icas.com/__data/assets/pdf_ file/0008/2006/F8001-ICAS-Codeof-Ethics.pdf

3.ICAS職業(yè)道德守則

icas.com/__data/assets/pdf_ file/0008/2006/F8001-ICAS-Codeof-Ethics.pdf

4.ICAS職業(yè)道德守則

icas.com/__data/assets/pdf_ file/0008/2006/F8001-ICAS-Codeof-Ethics.pdf

5.ICAS與稅務(wù)有關(guān)的職業(yè)行為

icas.com/__data/assets/ pdf_file/0006/116979/20150501-Professional-Conduct- in-Relationto-Taxation-ICAS-FINAL.pdf

6.ICAS職業(yè)道德守則——D部分破產(chǎn)業(yè)務(wù)從業(yè)者

icas.com/__data/assets/pdf_ file/0009/2007/F8002-ICAS-Codeof-Ethics-Part-D. pdf

7.ICAS反洗錢指南

icas.com/regulation/anti-moneylaundering

8.會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會(huì)（CCAB）會(huì)計(jì)領(lǐng)域反洗錢指南

ccab.org.uk/ documents/20140217%20FINAL%20 2008%20CCAB%20 guidance%20 amended%202014-2-17pdf.pdf

9.ICAS《2010年反賄賂法常識(shí)指南》

icas.com/ethics/a-commonsense-guide-to-the-briberyact-2010

10.英國2006年公司法

legislation.gov.uk/ukpga/2006/46/ contents

11.ICAS反洗錢指南

icas.com/regulation/anti-moneylaundering

12.會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會(huì)（CCAB）會(huì)計(jì)領(lǐng)域反洗錢指南

ccab.org.uk/ documents/20140217%20FINAL%20 2008%20CCAB%20 guidance%20 amended%202014-2-17pdf.pdf

13.ICAS職業(yè)道德求助電話

icas.com/ethics/icas-ethicshelpline-service

14.ICAS《一個(gè)人的力量》系列出版物

icas.com/ethics/the-power-ofone

15.你現(xiàn)在應(yīng)該怎么辦？——特許會(huì)計(jì)師遇到的道德問題，大衛(wèi)·莫利諾博士，完整研究報(bào)告，由ICAS于2008年首次出版

icas.com/__data/assets/pdf_ file/0017/5516/Ethical-Issues-Encountered-by- Chartered-Accountants-Molyneaux-ICAS.pdf

16.灰色地帶——道德困境，由ICAS于2009年出版

icas.com/ethics/shades-of-grey

17.灰色地帶——董事困境，由ICAS于2016年出版

https://www.icas.com/technicalresources/shades-of-greydirectors-dilemmas

18.ICAS培訓(xùn)課程

icas.com/professionaldevelopment/bpp-training-coursesby-date

聲明（節(jié)選）

本道德決策框架僅提供一般性指導(dǎo)。在任何特定情況下，都不能作為適當(dāng)或全面的依據(jù)使用。我們建議使用者在特定情況下考慮尋求進(jìn)一步的法律或其他職業(yè)建議。

對(duì)于任何因本出版物中的材料而采取或不采取行動(dòng)所導(dǎo)致的損失，本出版物作者以及出版商不承擔(dān)任何責(zé)任。

(本文由中國財(cái)政科學(xué)研究院 王敏婧譯，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)指導(dǎo)部 趙際喆校)