建立國有企業(yè)柔性化預(yù)算管理模式的思考

摘 要：全面預(yù)算管理已在大多數(shù)國有企業(yè)中實施，但是實際實施過程中存在預(yù)算目標虛高、效率不高、預(yù)算考評過于僵化等問題，大大降低了預(yù)算管理的權(quán)威性，這主要由于全面預(yù)算管理不完全適應(yīng)瞬息萬變的市場變化。因此，企業(yè)需建立柔性化預(yù)算管理模式，根據(jù)外部環(huán)境變化和自身情況，優(yōu)化配置資源，開展企業(yè)的內(nèi)控工作，實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；柔性化；預(yù)算管理

現(xiàn)代經(jīng)濟飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟體制并不健全的背景下，物價波動異常，產(chǎn)品更新?lián)Q代迅速等因素，導(dǎo)致企業(yè)面臨著更大的風險，國有企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)行模式的弊端也逐漸暴露出來，如果不能及時消除這種弊端，優(yōu)化預(yù)算管理模式，企業(yè)將很難在未來的市場風云中得到可持續(xù)發(fā)展。

預(yù)算管理作為提高企業(yè)管理水平與增強核心競爭力的重要手段，在現(xiàn)代企業(yè)管理中占據(jù)舉足輕重的地位。預(yù)算管理決定了企業(yè)的經(jīng)營工作效率和可獲得的經(jīng)濟效益，國有企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式具有很強的約束力，但預(yù)算計劃缺乏彈性，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營活動無法根據(jù)市場變化靈活變通。在市場變幻莫測的時代背景下，對預(yù)算管理提出了更高的要求，要求企業(yè)采用柔性化預(yù)算管理模式，使企業(yè)更好地適應(yīng)社會和經(jīng)濟環(huán)境的變化。

一、預(yù)算管理的現(xiàn)狀與存在的問題

國有企業(yè)對預(yù)算管理相當重視，但大部分未設(shè)置專門的預(yù)算管理機構(gòu)，基本是財務(wù)部門進行預(yù)算管理工作，多采用固定預(yù)算和定期預(yù)算等傳統(tǒng)預(yù)算編制方法制定預(yù)算。

1.預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（1）編制預(yù)算時基本采用傳統(tǒng)的定期預(yù)算、固定預(yù)算和增量預(yù)算等剛性預(yù)算編制方法，滾動預(yù)算和彈性預(yù)算這樣的靈活性預(yù)算方法較少使用。

（2）企業(yè)雖然制定了長期的戰(zhàn)略目標和遠景規(guī)劃，但未與預(yù)算編制相結(jié)合；預(yù)算的出發(fā)點基本以銷售額和利潤率等指標進行編制。

（3）大部分企業(yè)的預(yù)算管理由財務(wù)部門來實施，沒有專門的組織機構(gòu)進行專業(yè)化管理。在預(yù)算編制過程中，預(yù)算目標由董事會、總經(jīng)理和財務(wù)部門進行制定；員工沒有參與預(yù)算編制的過程，預(yù)算目標的制定沒有與員工的成長相關(guān)聯(lián)。

（4）預(yù)算的調(diào)整機構(gòu)主要為董事會、總經(jīng)理辦公會和財務(wù)部門。

（5）預(yù)算的考核過程中，考核指標以成本和利潤為主，對投資回報率和非財務(wù)指標關(guān)注的較少。

2.預(yù)算管理存在的問題

國有企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)高層管理確定預(yù)算目標，使用傳統(tǒng)預(yù)算方法，自上而下編制各部門預(yù)算任務(wù)，年終對執(zhí)行情況和目標進行對比的預(yù)算管理模式。存在的問題如下：

（1）預(yù)算管理在實施過程中缺乏靈活性。企業(yè)在編制預(yù)算時以自身經(jīng)營為中心，未根據(jù)外部市場信息的變化進行適應(yīng)性的調(diào)整，很難保證銷售指標的合理性。因此，需要進一步完善預(yù)算管理與外部環(huán)境變化的關(guān)系。

（2）預(yù)算管理中信息溝通不暢。傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式受垂直型組織結(jié)構(gòu)的制約，信息的傳遞和高層的決策效率較慢，很難應(yīng)對瞬息萬變的外部環(huán)境。當外部環(huán)境和客戶需求改變時，必須及時調(diào)整內(nèi)部的研發(fā)和生產(chǎn)，以滿足客戶多樣化的要求。

（3）預(yù)算配置和考核功能之間不協(xié)調(diào)。預(yù)算的功能主要在配置和考核兩個方面。配置是指根據(jù)計劃和目標將企業(yè)的內(nèi)部資源進行合理的調(diào)配，保證預(yù)算目標的實現(xiàn)和降低成本的目的?？己斯δ苁侵笇㈩A(yù)算目標，與考核期末的實際結(jié)果進行對比，對各部門的工作情況進行評判。

預(yù)算目標是根據(jù)上一年的公司經(jīng)營情況和下一年的預(yù)期增長的基礎(chǔ)上制定的，除非企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化，否則預(yù)算目標不會進行調(diào)整，這是預(yù)算考核中剛性的特點。由于外部環(huán)境的變化，使相對穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境的不確定性增強，企業(yè)需及時對內(nèi)部資源進行調(diào)整；在這種情況下，預(yù)算的配置和考核功能之間就存在不協(xié)調(diào)的問題。

（4）預(yù)算的編制、執(zhí)行和控制等環(huán)節(jié)重視程度不同。企業(yè)普遍比較重視預(yù)算的編制，在年底企業(yè)都會有專門的機構(gòu)進行預(yù)算編制，但預(yù)算執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督，一般不會進行預(yù)算執(zhí)行情況的檢查。預(yù)算的編制、執(zhí)行和控制是一個整體，需要建立先進的預(yù)算控制體系，保證預(yù)算計劃的順利實施。

二、柔性化預(yù)算管理的必要性

柔性化預(yù)算管理模式是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，是企業(yè)為了更好的適應(yīng)外部市場變化的必然選擇。柔性化管理是根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部運轉(zhuǎn)情況和外部市場的變化情況及時調(diào)整企業(yè)預(yù)算，合理配置內(nèi)部資源，保證企業(yè)的良性發(fā)展。柔性化預(yù)算管理還可以合理調(diào)配企業(yè)資金，提高資金的使用效率，保證企業(yè)的財務(wù)狀況可控；同時企業(yè)保持了一定的靈活性，使得企業(yè)能夠以最佳狀態(tài)保持運轉(zhuǎn)。

三、柔性化預(yù)算管理的構(gòu)建

構(gòu)建柔性化預(yù)算管理體系必須以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為指導(dǎo)，以合理配置內(nèi)部資源為前提，以經(jīng)營業(yè)績?yōu)榭己艘罁?jù)，以增強企業(yè)的核心競爭力為目標的全面預(yù)算管理體系。

1.預(yù)算目標柔性化

預(yù)算目標是預(yù)算管理的核心內(nèi)容，科學(xué)合理的預(yù)算目標將直接影響預(yù)算編制、預(yù)算控制和預(yù)算考核工作的效果。偏離實際的預(yù)算目標會降低預(yù)算管理的效率，導(dǎo)致日常管理工作的混亂。

柔性化預(yù)算管理體系的目標是引入目標利潤為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式，預(yù)算的確定圍繞利潤展開，企業(yè)要采取一切措施，降低成本，增加利潤。柔性化預(yù)算管理以完善企業(yè)的內(nèi)部管理，充分發(fā)揮企業(yè)各部門的潛力，以實現(xiàn)價值最大化。

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)該與預(yù)算管理目標相關(guān)聯(lián)，企業(yè)的戰(zhàn)略以企業(yè)所處的外部環(huán)境和自身實際情況為基礎(chǔ)建立的。當外部環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略需要進行相關(guān)的調(diào)整，以適應(yīng)環(huán)境的變化。傳統(tǒng)的預(yù)算管理目標是在去年利潤加上一定的增長率來確定的。柔性化預(yù)算管理目標將傳統(tǒng)的目標點修改為區(qū)間模式，以主動適應(yīng)外部市場環(huán)境的變化。

2.預(yù)算編制柔性化

除傳統(tǒng)的定期預(yù)算、固定預(yù)算和增量預(yù)算等編制方法外，增加滾動和彈性預(yù)算等柔性化的預(yù)算編制方法。

（1）滾動預(yù)算。滾動預(yù)算指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境進行實時調(diào)整的預(yù)算方法；最大的優(yōu)點是增強企業(yè)的應(yīng)變能力，不拘泥于原來的預(yù)算計劃。

（2）彈性預(yù)算。彈性預(yù)算是指在預(yù)算編制的過程中，留出一定的彈性空間應(yīng)對各種因素的變化。開始預(yù)算編制時，需要將影響預(yù)算的各種因素全面考慮，并且分析各因素的影響程度，預(yù)留合理的彈性空間，保證企業(yè)應(yīng)對各種環(huán)境變化時都能及時合理的調(diào)整。

3.預(yù)算控制柔性化

預(yù)算控制不僅包括項目開始前的預(yù)算成本控制，項目實施過程中的成本監(jiān)督，還包括項目結(jié)題的預(yù)算審核和后續(xù)評價。將企業(yè)的實際消耗與預(yù)算成本比較，找出預(yù)算執(zhí)行的偏差，分析成本控制合理的環(huán)節(jié)，反思成本控制超標的環(huán)節(jié)，對相關(guān)責任單位進行考核，嚴格按照制度進行獎罰。同時，分析項目的整個實施過程中是否有更好的成本控制方法，以及成本控制不利的原因，將相關(guān)數(shù)據(jù)分享給預(yù)算編制單位，為下個周期的預(yù)算編制提供參考數(shù)據(jù)。

4.預(yù)算考評柔性化

大部分企業(yè)采取預(yù)算考評與員工績效相掛鉤的方式來進行，這往往導(dǎo)致基層員工的反感，易出現(xiàn)虛假財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)付預(yù)算的情況，這種方式不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，需采用柔性化的預(yù)算考評方式來激活員工的活力，為企業(yè)的發(fā)展多做貢獻。多方面進行預(yù)算考評，如財務(wù)預(yù)算的完成情況、利潤水平等方面綜合進行預(yù)算考評。建立相應(yīng)的激勵機制，激發(fā)員工完成預(yù)算的動力，使員工更加努力地為企業(yè)創(chuàng)造價值。

四、結(jié)語

作為一種現(xiàn)代化的管理模式，國有企業(yè)預(yù)算管理在企業(yè)的發(fā)展中占用越來越重要的地位，高效的預(yù)算管理促進企業(yè)效益的明顯提高。傳統(tǒng)的剛性管理方式已不適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境，制約了企業(yè)的靈活性。所以，為了應(yīng)對日益激烈的競爭環(huán)境，國有企業(yè)需采用柔性化預(yù)算管理方式，提高企業(yè)應(yīng)對靈活應(yīng)變的能力，從而保證企業(yè)在激烈的競爭中占有一席之地。

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作者簡介：戴瑩（1986- ），女，漢族，本科