國(guó)有資產(chǎn)在對(duì)外處置過(guò)程中涉及的財(cái)稅問(wèn)題探析

周彩云

摘要：隨著國(guó)企生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，改革的深化，越來(lái)越多落后生產(chǎn)線上的資產(chǎn)逐步被處置，在依法授權(quán)的前提下處置國(guó)有資產(chǎn)工作逐步加大了力度。本文從實(shí)際案例中處置方的角度，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)處置過(guò)程中會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，資產(chǎn)處置的處理和上述過(guò)程涉及的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析，并結(jié)合實(shí)際提出處理意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有資產(chǎn)；對(duì)外處置；會(huì)計(jì)處理；稅務(wù)處理

評(píng)估待處置資產(chǎn)價(jià)值和稅務(wù)處理是財(cái)務(wù)在資產(chǎn)處置過(guò)程中的兩大主要工作內(nèi)容，規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估能夠促進(jìn)國(guó)有產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，準(zhǔn)確的稅務(wù)處理能夠降低企業(yè)的稅負(fù)成本。

一、確定待處置資產(chǎn)價(jià)值

基于謹(jǐn)慎性原值，涉及企業(yè)價(jià)值的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，一般要要求采用兩種以上評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估，并在評(píng)估報(bào)告中列示、分析、論證選擇其中一個(gè)評(píng)估結(jié)果作為評(píng)估報(bào)告使用結(jié)果。

（一）評(píng)估方法適用性分析

按照《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，根據(jù)評(píng)估目的、價(jià)值類(lèi)型等前提條件，評(píng)估工作往往要恰當(dāng)選擇一種或兩種以上評(píng)估方法。評(píng)估方法是評(píng)定估算資產(chǎn)價(jià)值的重要技術(shù)手段，評(píng)估方法按不同的分析原理和技術(shù)路線分為三種基本方法，成本法、市場(chǎng)法及收益法。

以2016年某國(guó)有企業(yè)出售設(shè)備開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估為例：要考慮設(shè)備拆除情況，假設(shè)為拆除后移地使用，采用成本法進(jìn)行評(píng)估：

評(píng)估價(jià)值=重置價(jià)值×成新率-拆除費(fèi)用；重置價(jià)值=購(gòu)置價(jià)（不含稅價(jià)）-拆卸損失

1.重置價(jià)值的確定：委估設(shè)備現(xiàn)尚未拆除，委估設(shè)備在拆除的過(guò)程中都存在著不同程度的損失。對(duì)能夠移動(dòng)續(xù)用的按照不含稅購(gòu)置價(jià)扣除拆除損失確定重置成本。主要通過(guò)對(duì)廠家詢價(jià)、參考價(jià)格資料。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170 號(hào)文件），機(jī)器設(shè)備符合增值稅抵扣條件的，其重置成本扣除可抵扣增值稅。

2.成新率的確定

成新率=尚可使用年限/（尚可使用年限+已使用年限）

3.拆除費(fèi)用：由于設(shè)備尚未保護(hù)性拆除，本次評(píng)估拆除費(fèi)用根據(jù)委估設(shè)備安裝費(fèi)用的50%予以扣除。安裝費(fèi)用主要參考《資產(chǎn)評(píng)估常用參數(shù)手冊(cè)》及委托方提供的相關(guān)資料及其他資料確定。則：拆除費(fèi)用=購(gòu)置價(jià)×安裝費(fèi)率×50%

（二）評(píng)估公示和備案

1.評(píng)估公示

國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)處置的評(píng)估工作要規(guī)則公開(kāi)、過(guò)程公開(kāi)、結(jié)果公開(kāi)。公示范圍一般包括資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)方、評(píng)估委托方等資產(chǎn)相關(guān)單位；涉及到國(guó)家或者企業(yè)秘密的項(xiàng)目，應(yīng)該在可控范圍內(nèi)進(jìn)行公示；國(guó)有企業(yè)之間資源整合的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，可以在經(jīng)濟(jì)行為相關(guān)方一并公示。

國(guó)資委核準(zhǔn)、備案的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)、備案前完成公示。公示期限原則上不少于5個(gè)工作日。公示途徑可包括企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)、公示欄、書(shū)面文件等。公示內(nèi)容包括但不限于：經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件、評(píng)估機(jī)構(gòu)選聘方式、評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估師資質(zhì)、評(píng)估程序履行情況、評(píng)估報(bào)告摘要及特殊事項(xiàng)說(shuō)明、評(píng)估結(jié)果匯總表、評(píng)估資料查閱方式、公示期限、公示反饋意見(jiàn)及處理方式等。

2.評(píng)估備案

評(píng)估管理部門(mén)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目公示途徑、公示反饋意見(jiàn)及處理結(jié)果形成公示結(jié)論，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估主管部門(mén)簽字蓋章后，作為評(píng)估項(xiàng)目備案必要文件。評(píng)估備案資料主要包括：經(jīng)濟(jì)性行為批準(zhǔn)文件、評(píng)估報(bào)告、評(píng)估答疑、評(píng)估公司結(jié)論等資產(chǎn)處置重要過(guò)程文件。

二、稅務(wù)處理

（一）增值稅

國(guó)有資產(chǎn)在對(duì)外處置過(guò)程中，流動(dòng)資產(chǎn)部分可直接視同銷(xiāo)售開(kāi)具17%的增值稅專票處理。涉及非流動(dòng)資產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)部分（不動(dòng)產(chǎn)主要指直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)）可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。按照國(guó)家稅務(wù)總局《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（二）企業(yè)所得稅

在資產(chǎn)處置過(guò)程中，涉及到資產(chǎn)損失的，所得稅允許稅前扣除。企業(yè)在資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生的損失，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失按不同的申報(bào)內(nèi)容和要求，申報(bào)方法分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。其中，清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，按照會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)逐項(xiàng)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，并附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的資料。

另外，需要注意的是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）規(guī)定：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；這一規(guī)定強(qiáng)調(diào)了“會(huì)計(jì)上已作損失處理”，保持了稅收與會(huì)計(jì)處理的一致性。如果實(shí)際資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會(huì)計(jì)處理的，不允許稅前扣除。

（作者單位：攀鋼集團(tuán)鈦業(yè)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部）endprint