高?？冃徲嬙u價體系研究

馮曉雙

摘要：本文在剖析了績效審計“3E”理論的基礎上，結合平衡計分卡模型，從財務、顧客、內部業(yè)務流程、創(chuàng)新與學習四個維度分析了高?？冃徲嫷脑u價指標，為高?？冃гu價工作提供借鑒。

關鍵詞：高校；績效審計；平衡計分卡

隨著資本主義經濟的不斷發(fā)展，財務審計已無法完全解決經濟主體內部的矛盾，績效審計開始登上歷史的舞臺。20世紀80年代中期，我國的績效審計開始蓬勃發(fā)展。隨著《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》的頒布，國家重點強調要全面推進績效審計，促進轉變經濟發(fā)展方式，并指出至2012年，每年所有的審計項目都應開展績效審計。2016年，審計署頒布的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出要加強教科文衛(wèi)等領域審計。對于教育領域的重點資金和項目，應當重點監(jiān)督檢查，及時反映改革中出現的新問題、新情況，提供教育的公務服務能力。高校作為教育領域中的重要組成部分，其績效審計評價體系也應作為重點研究對象，以促進高校的資金使用效益、提升高校的內部管理水平。筆者認為，高?？冃徲嬙u價體系的建立應當緊緊圍繞“3E”理論的核心思想，并結合平衡計分卡的理念加以應用。

一、3E理論在高校績效審計中的體現

學術界關于績效審計的定義都圍繞著“3E”展開，即經濟性、效率性和效果性。經濟性是指對一項活動，在保證其質量的前提下將其資源消耗量降到最低水平；效率性是指在適當關注質量的前提下，以一定的投入實現最大的產出或實現一定產出使用最少的投入；效果性是指目標的實現程度，以及一項活動的實際效果與預期效果的關系。

（一）高校績效審計的經濟性

經濟性的一個重要前提是保證目標活動的質量，對于高校而言，一切資源消耗的降低應當在保證教學和科研質量的前提下完成。一些高校為了節(jié)約運行成本，放棄對教學設施的投入和更新，看似從經濟的角度出發(fā)，實則違背了經濟性原則。同樣，穩(wěn)定且高水平的教師才能夠保證一定的教學質量，對于人才的投入也不應過于克扣。部分民辦高校的自有教師人數有限，大量采用外聘教師，雖然能夠很好地節(jié)約成本，但師資力量的穩(wěn)定性則會存在極大的風險。

（二）高校績效審計的效率性

高等學校作為我國公益事業(yè)的重要組成部分，投入的是教學設施和師資力量，產出的是社會人才和科研成果，績效審計效率性的關鍵就在于是否以較少的設施和師資實現最好的社會效應。當然，高校的社會效應產出也不應局限在人才培育和科研成果兩個方面。有的高校成功地與企業(yè)合作，取得良好的經濟效益，有的則開展廣泛的國際學術交流，提升國家的國際形象和地位，這些不同類型的貢獻都屬于高校的產出，在評價時應當予以全面地關注。

（三）高?？冃徲嫷男Ч?/p>

高校在績效評價的過程中，效果性指標涵蓋的內容應當隨著社會的進步不斷擴充。高校教學活動效果最基本的體現便是人才培養(yǎng)、科學研究、傳播知識和服務社會的效果，這些活動的內涵都會隨著社會的進步而愈發(fā)豐富。對于人才培養(yǎng)，合格的人才不僅具備良好的道德修養(yǎng)和豐富的專業(yè)知識，還應當具備適應社會的能力和良好的心理素質；對于科學研究，當前的高?？冃гu價更多地側重于發(fā)表論文的數量和期刊的質量，而科學研究最終的目的應當是與實際應用相結合，因此，科研效果的評價指標也仍需進一步完善；對于傳播知識，高?？梢酝ㄟ^各種媒體來傳播知識，教育大眾，相應的評價體系也應當更加多元化；對于服務社會，高?？梢岳闷淙瞬艃?yōu)勢，在社會中建立各種專業(yè)服務團體，實現服務社會的功能，其績效評價的效果性指標也應當劃分具體情況確定。

總的來看，高校的績效考評指標應隨其職能的擴展。平衡計分卡作為一種綜合性績效評價體系，已廣泛地應用于非盈利組織中，國外許多高校也采用了這種方法進行績效管理。與國外相比，我國的平衡計分卡在應用方面仍在起步階段，高校引入平衡計分卡作為績效審計評價體系仍有諸多方面需要完善。

二、平衡計分卡在高?？冃徲嬛械膽?/p>

卡普蘭和諾頓提出了名為平衡計分卡的方法，它是一種平衡4個不同維度的績效衡量方法。具體而言，平衡計分卡平衡了短期與長期業(yè)績、外部與內部業(yè)績、財務與非財務業(yè)績以及不同利益相關者的角度，包括財務維度、顧客維度、內部流程維度、創(chuàng)新與學習維度。

（一）財務維度

財務資源是高校展開經濟活動的必要條件，也是滿足客戶、建立良好的內部流程以及提供優(yōu)質的學習與成長環(huán)境的基礎。高校的財務來源一般包括財政撥款、學費收入、社會捐贈、自籌經費等；財務支出往往包括改善教學條件支出、聘用優(yōu)秀人才支出以及服務社會的支出。對于財務維度，高?？梢赃x取一定的財務指標作為績效評價的指標，例如，可以采用資產負債率、自籌經費占總教育經費的比例、自籌經費增長率等指標評價高校的籌資能力；采用教學設備購置支出、人員工資支出等指標批評價高校的經費支出合理性。

（二）顧客維度

高校的客戶不同于企業(yè)，主要是學生、家長、各種企事業(yè)單位以及其他利益相關者。高校在設計平衡計分卡的客戶目標時往往需要考慮以下幾個問題：高校為社會公共的價值定位是什么？哪些目標清楚地反映了對顧客的承諾？如果成功兌現了這些承諾，在顧客方面會取得什么樣的績效？顧客維度最關鍵的指標是顧客滿意度，對于高校而言，即學生滿意度、家長滿意度、用人單位滿意度。具體來說，每種滿意度還可以再次設計二級指標。對于學生滿意度，可以評價學生對教師的滿意程度、學生對教學課程的滿意程度、學生對教學設施的滿意程度、學生對就業(yè)指導的滿意程度等；對于家長滿意度，可以評價學生成績、就業(yè)率、考研率、出國率等；對于用人單位的滿意程度，可以評價某單位對學生的錄取率、某單位在學校展開校園招聘的次數、媒體對高校的報道情況等。在設計顧客維度時，高校可以根據自身特點采用不同的評價指標，并設計適當的三級指標。

（三）內部流程維度

內部業(yè)務流程的重點在于業(yè)務流程再造，在進行業(yè)務流程再造時，不應眉毛胡子一把抓，應當針對關鍵性流程進行再造。本文將高校的業(yè)務流程劃分成三個階段，招生階段、人才培養(yǎng)階段、社會輸送階段。在招生階段，招到優(yōu)質適合的生源是關鍵，為此，高校應當做好充足的宣傳工作。在選擇招生地點時，要結合當地的實際情況，選擇生源與高校匹配的高中進行宣傳。高?？梢圆捎门e辦招生宣傳會次數、招生會資訊情況等指標評價招生階段的績效。人才培養(yǎng)階段是高校最重要的階段，涉及眾多業(yè)務流程，高校應當抓住關鍵性指標作為績效評價的依據，如教學質量評定、學生考試合格率、經典課程數量等。社會輸送階段更多地與用人單位這個利益相關者聯系在一起，如何將培養(yǎng)的人才輸送到適合的用人單位應當作為高校重點關注的內容。評價該階段績效的指標可以采用就業(yè)指導中心進行就業(yè)培訓的次數、用人單位在高校開展校園宣講會的次數、畢業(yè)生就業(yè)的滿意度等。

（四）創(chuàng)新與學習維度

創(chuàng)新與學習維度是平衡計分卡最具特色之處，一個組織的成長與員工的素質和組織的效能是息息相關的，從長遠來看，組織必須不斷創(chuàng)新與學習，才能實現長遠的發(fā)展。高校的創(chuàng)新與學習體現在兩個方面，一是教學科研能力的創(chuàng)新與學習，二是內部管理效能的創(chuàng)新與學習。前者的績效評價主要體現在對教師的考核上，教師精品課程數量、論文數量、參加學術會議次數、培訓次數等都可以作為該類評價指標；后者更多地體現在組織創(chuàng)新的層面，如何更好地展開高校的各項活動，是組織創(chuàng)新學習的關鍵。在信息技術高速發(fā)展的當下，高校關注信息化建設最能夠使組織效能優(yōu)化，因此，在內部管理方面，高校應當以信息化建設程度為導向進行績效評價。

三、結語

平衡計分卡的四個維度應用領域雖有所不同，卻又緊密聯系。高校績效審計工作在平衡計分卡的指導下進行，可以克服傳統(tǒng)高?？冃гu價的缺陷，有效地平衡高校各個利益相關者之間的矛盾，建立全面完善的績效考評系統(tǒng)，使高校的績效管理水平全面提升。

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（作者單位：南京財經大學紅山學院）endprint