電網(wǎng)工程其他費(fèi)用會計核算探討

陶燦

摘要：電網(wǎng)工程其他費(fèi)用是工程成本支出的間接費(fèi)用，一般僅占工程概算金額的16%左右，其數(shù)額雖小，但其涉及的內(nèi)容經(jīng)常與“三公”經(jīng)費(fèi)等敏感性費(fèi)用相關(guān)，因此對電網(wǎng)工程其他費(fèi)用的預(yù)算控制是否深入、財務(wù)支出是否合理、評價分析是否完善，將會影響企業(yè)工程管理的精細(xì)化水平。

關(guān)鍵詞：其他費(fèi)用；電力企業(yè)；基建工程

一、電網(wǎng)基建工程其他費(fèi)用的內(nèi)容及特點

（一）電網(wǎng)基建工程其他費(fèi)用的內(nèi)容

電網(wǎng)工程其他費(fèi)用指的是為完成工程項目建設(shè)所必需的，不屬于建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)的、其他應(yīng)計入投資總額的相關(guān)費(fèi)用，共分為五類費(fèi)用：建設(shè)場地征用及清理費(fèi)、項目建設(shè)管理費(fèi)、項目建設(shè)技術(shù)服務(wù)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)、大件運(yùn)輸措施費(fèi)等。

（二）電網(wǎng)基建工程其他費(fèi)用的特點

1.時間跨越長、費(fèi)用類別多。在項目可行性研究、項目建設(shè)、項目完工、環(huán)境監(jiān)測等工程建設(shè)管理的各個環(huán)節(jié)，都可能會發(fā)生其他費(fèi)用。

2.涉及部門多、管理模式雜。項目建設(shè)單位一般對工程采取委托管理、直接管理或分解下放到下屬單位管理等多種管理組織形式，會使得同一種費(fèi)用的管理模式不統(tǒng)一；某些其他費(fèi)用的支出涉及發(fā)策部、建設(shè)部、財務(wù)部、審計部等多個部門，由于涉及到的部門眾多，所以使得管理相對復(fù)雜。

3.金額占比小、支出彈性大。由于其他費(fèi)用的概算金額是依據(jù)直接費(fèi)用的取數(shù)費(fèi)率確定的，且各項直接費(fèi)用的取數(shù)費(fèi)率相對較小，因此，工程其他費(fèi)用相對于直接費(fèi)用的金額比重較小。此外，建設(shè)單位內(nèi)控程度、外部環(huán)境等多種因素會對其他費(fèi)用產(chǎn)生影響，使其具有較大的支出彈性。

二、電網(wǎng)基建工程其他費(fèi)用會計核算中易出現(xiàn)的問題

（一）單項支出或單體工程超概

工程項目其他費(fèi)用之間頻繁的進(jìn)行調(diào)劑使用，雖然其他費(fèi)用的總額不超概，但是單項支出或單體工程嚴(yán)重超概。

（二）不相關(guān)支出擠占工程成本

和工程不相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)等敏感性支出在工程項目中列支，一定程度上會影響項目建設(shè)管理費(fèi)中項目法人管理費(fèi)發(fā)生金額的真實性和準(zhǔn)確性。

（三）工程其他費(fèi)用“拼盤”使用

單個工程項目的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)中管理車輛購置費(fèi)不足以購買車輛，卻依然列支；單個工程項目的車輛購置費(fèi)概算金額不充足時，將多個工程中的車輛購置費(fèi)“拼盤”使用，造成車輛歸屬不清。

（四）預(yù)算編制過于粗略

工程項目其他費(fèi)用總投資預(yù)算只編制總金額，不分解到明細(xì)，為后期其他費(fèi)用的執(zhí)行、分析和調(diào)整帶來了很大的難度，同時，也為其他費(fèi)用中各明細(xì)費(fèi)用間的調(diào)劑使用提供了可乘之機(jī)。

三、電網(wǎng)基建工程其他費(fèi)用會計核算的管控措施

（一）開展工程其他費(fèi)用預(yù)算管理

1.限額控制。電網(wǎng)工程其他費(fèi)用明細(xì)費(fèi)用超過總投資預(yù)算的部分，不得在各明細(xì)費(fèi)用之間調(diào)劑使用，在預(yù)算調(diào)整之前不予支付，按公司預(yù)算管理規(guī)定調(diào)整總投資預(yù)算之后方可進(jìn)行支付。

2.預(yù)算單列。加強(qiáng)電網(wǎng)工程總投資預(yù)算編制的規(guī)范性，分單體分費(fèi)用明細(xì)編制工程總投資預(yù)算，從而將其他費(fèi)用按明細(xì)內(nèi)容列示，為后期監(jiān)控明細(xì)費(fèi)用支出奠定基礎(chǔ)。

3.預(yù)算執(zhí)行。在公司年度預(yù)算下達(dá)之后，不得進(jìn)行隨意調(diào)整，若確需調(diào)整預(yù)算時，則必須按照公司的預(yù)算調(diào)整規(guī)定執(zhí)行?？缒甓鹊念A(yù)算結(jié)余資金作廢，納入下年度預(yù)算重新編制。對于已經(jīng)竣工決算項目，不得再列支其他費(fèi)用。

（二）加強(qiáng)工程其他費(fèi)用成本控制

1.關(guān)口前移。要求電網(wǎng)企業(yè)工程和資產(chǎn)專工全過程參與工程管控，全過程融入項目可行性研究、初步設(shè)計、項目建設(shè)、竣工驗收、結(jié)算決算等項目各階段，及時貫徹工程項目財務(wù)管理的規(guī)范要求，充分發(fā)揮事前的提示預(yù)警作用。

2.規(guī)范列支。不再列支項目法人管理費(fèi)中職工薪酬和生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)中車輛購置費(fèi)。確需購置車輛時，需納入公司固定資產(chǎn)零購項目進(jìn)行管控。

3.調(diào)整安排。對于項目后評價費(fèi)，在工程完工時尚不能確定是否發(fā)生，不在工程成本中列支，將其納入發(fā)生當(dāng)年的生產(chǎn)成本預(yù)算進(jìn)行管理；其他費(fèi)用的預(yù)算中暫不安排基本預(yù)備費(fèi)的列支，確需發(fā)生時，按照其審批程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，履行預(yù)算調(diào)整程序。

（三）強(qiáng)化工程其他費(fèi)用資金管控

1.支付控制。將其他費(fèi)用的WBS架構(gòu)延伸至最底層費(fèi)用明細(xì)，要求業(yè)務(wù)部門進(jìn)行資金支付時，掛接到最底層費(fèi)用明細(xì)的WBS編碼，否則不予支付。

2.固化系統(tǒng)。其他費(fèi)用支付，需由業(yè)務(wù)部門在管控系統(tǒng)中編制“電網(wǎng)工程投資預(yù)算表”，并于次月支付，預(yù)算表以外的費(fèi)用不允許線下支付。

3.數(shù)據(jù)集成。將管控系統(tǒng)中編制的電網(wǎng)工程總投資預(yù)算其他費(fèi)用明細(xì)數(shù)據(jù)集成至SAP系統(tǒng)的WBS架構(gòu)中，在SAP系統(tǒng)中隨時預(yù)警其他費(fèi)用明細(xì)的總投資預(yù)算數(shù)和已發(fā)生數(shù)。

（四）建立系統(tǒng)保障

依托信息系統(tǒng)，固化預(yù)算單據(jù)和流程，實現(xiàn)過程控制和源頭監(jiān)督的功能。在SAP系統(tǒng)中將其他費(fèi)用明細(xì)層級的WBS結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化，并將年度預(yù)算額度同步至其他費(fèi)用明細(xì)費(fèi)用層級，從而避免了其他費(fèi)用明細(xì)費(fèi)用間的調(diào)劑使用。在會計科目項目成本—其他費(fèi)用下，根據(jù)其他費(fèi)用明細(xì)費(fèi)用的種類，設(shè)置更為明細(xì)的核算科目，最終實現(xiàn)其他費(fèi)用的列支依據(jù)會計科目和WBS架構(gòu)進(jìn)行“雙維度”監(jiān)督，避免單項費(fèi)用或單體工程超概。

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（作者單位：國網(wǎng)德州供電公司）endprint