民辦高校預(yù)算管理體系動態(tài)反饋研究

梁微

摘要：預(yù)算管理是一種綜合性管理工具，它是將企業(yè)的決策目標及資源配置加以量化的一種管理手段。對于以投資辦學(xué)為主體的民辦高校來說其最大的特點是經(jīng)費自籌、自負盈虧，從管理體制和市場化程度上看其本質(zhì)是一項經(jīng)濟活動。本研究通過對民辦高校目前的預(yù)算管理思想、預(yù)算管理體系等方面存在的問題進行研究，提出了通過建立預(yù)算執(zhí)行動態(tài)反饋體系以達到加強和完善高校的預(yù)算管理水平，力圖探求適合民辦高校的財務(wù)預(yù)算管理方法。

關(guān)鍵詞：民辦高校；預(yù)算管理；動態(tài)反饋

一、民辦高校預(yù)算管理的意義

隨著高等教育大眾化進程的推進，近年來民辦高校已經(jīng)成為高等教育的一支重要力量。民辦高校作為獨立的經(jīng)濟主體，從中國的國情出發(fā)，面向市場，依靠自籌資金實現(xiàn)了教育體制、發(fā)展方向、運行機制、辦學(xué)格局的多元化。但是，隨著民辦高校數(shù)量、體量規(guī)模的迅速擴大，各種管理問題逐漸顯現(xiàn)，如其中最易量化和標準化但又帶有信息滯后性的財務(wù)管理，這其中又以預(yù)算管理為首。如何在現(xiàn)有的資金來源渠道下，實現(xiàn)教育經(jīng)費的合理有效配置，這不僅關(guān)系到民辦高校是否持續(xù)經(jīng)營發(fā)展，甚至關(guān)系到中國民辦教育能否健康發(fā)展[1]。

二、民辦高校預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制理念缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)

戰(zhàn)略目標與學(xué)校的整個資源相聯(lián)系，預(yù)算管理就是對學(xué)校決策目標及資源配置方式加以量化。目前大部分高校沒能將預(yù)算管理與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，在沒有學(xué)校整體戰(zhàn)略指引下搞預(yù)算管理，就會偏重短期預(yù)算活動，使短期的預(yù)算指標與學(xué)校長期的發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，進而導(dǎo)致短期預(yù)算與學(xué)校中長期發(fā)展預(yù)算銜接性差[2]。大部分高校的預(yù)算現(xiàn)在只有年度預(yù)算，沒有中長期的考慮，這樣便會導(dǎo)致決策的短期化，導(dǎo)致目標與戰(zhàn)略遠景存在偏離。

（二）預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算編制內(nèi)容缺失

傳統(tǒng)的基數(shù)增長法在學(xué)校預(yù)算編制過程中較為普遍，預(yù)算編制往往以上年度預(yù)算為今年的基礎(chǔ)，然后在上年的預(yù)算中增加和減少[3]。采用這種方法各部門的運行經(jīng)費很容易被基數(shù)固化，沒有考量上年預(yù)算的合理性，更沒有根據(jù)市場情況考慮專業(yè)招生趨勢所帶來的預(yù)算影響。高校在支出預(yù)算數(shù)據(jù)采集時，常常會因資源權(quán)責(zé)不明導(dǎo)致各二級部門預(yù)算與學(xué)校層面預(yù)算出現(xiàn)重疊或真空現(xiàn)象；各部門編制預(yù)算時只會盡可能放大預(yù)算數(shù)額，絕不減少，導(dǎo)致基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性偏低；在收入預(yù)算編制時缺失收入項目，一般情況下僅將學(xué)費和經(jīng)營收入納入預(yù)算中，而對于科研經(jīng)費、教育培訓(xùn)、校企合作等收入因其難以做出準確估計沒有納入預(yù)算內(nèi)容中。

（三）預(yù)算編制與執(zhí)行相分離，信息不對稱導(dǎo)致預(yù)算松弛

高校預(yù)算管理缺乏完整的預(yù)算控制系統(tǒng)，預(yù)算執(zhí)行力弱化，預(yù)算控制不嚴，監(jiān)督機制不健全。目前高校的預(yù)算多是重編制，輕執(zhí)行，對預(yù)算執(zhí)行過程中受到的各種主客觀因素的影響隨意性較大，存在不斷調(diào)整、更改和補充的情況[4]。對于已經(jīng)發(fā)生的事項不能按項目節(jié)點反饋預(yù)算執(zhí)行情況，管理層不能了解下級部門的真實資源需求，下級部門擁有與預(yù)算有關(guān)的信息而上級不擁有，上下級信息不對稱出現(xiàn)預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍。因為預(yù)算執(zhí)行情況不能及時反饋，導(dǎo)致監(jiān)管部門無法根據(jù)已經(jīng)完成的情況對目前正在發(fā)生的事項進行評價，最終都是由財務(wù)部門根據(jù)預(yù)算的計劃數(shù)與實際數(shù)對比，用是否超出預(yù)算作為判定標準，方法簡單且滯后，考核沒有達到預(yù)算應(yīng)有的約束作用。

（四）預(yù)算管理手段落后，難以實現(xiàn)動態(tài)控制

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，外部環(huán)境的變化對經(jīng)濟決策能力和財務(wù)相關(guān)信息分析與處理能力的要求在不斷加強。預(yù)算管理是兼具控制、評價等多種功能的綜合性管理工具。目前，高校預(yù)算管理手段主要還處于半自動化狀態(tài)，半自動化狀態(tài)下的預(yù)算管理最大問題就是缺乏時效性。財務(wù)審核、評價往往在事后超標時才發(fā)現(xiàn)，難于實現(xiàn)實時監(jiān)控。

三、民辦高校預(yù)算管理存在問題的對策

（一）提升戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算意識

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的重要組成部分，不是單一的財務(wù)部門的工作，它涉及到各個院系、職能部門[5]；預(yù)算反映的也不只是財務(wù)指標，更重要的是它反映的是高校未來發(fā)展方向與高度。建立具有戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃的明細化預(yù)算更易實現(xiàn)學(xué)校預(yù)算管理的前瞻性、持續(xù)性和全面化，依據(jù)學(xué)校中長期發(fā)展目標編制各層級責(zé)任預(yù)算有助于預(yù)算和規(guī)劃的有機結(jié)合，層級預(yù)算目標既是預(yù)算總目標的細化，也是預(yù)算總目標實現(xiàn)的基礎(chǔ)。

（二）建立層級責(zé)任預(yù)算編制

建立更加具有科學(xué)性和可操作性的預(yù)算編制方法，為避免不同層面預(yù)算出現(xiàn)交叉情況，實行校級層面公共預(yù)算+二級單位層面常規(guī)預(yù)算+機動資金預(yù)算為一體的滾動預(yù)算編制。校級層面預(yù)算內(nèi)容以學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略為主線，二級教學(xué)單位層面預(yù)算以保證日常運行為目標，二級職能部門層面預(yù)算以保證全校正常運行為目標，機動資金預(yù)算可按預(yù)算總額比例提取因地制宜地安排項目或用于解決特殊性開支。預(yù)算時間可將歷年制預(yù)算年度改為學(xué)年預(yù)算年度，一般高校預(yù)算是根據(jù)公歷年進行的[6]，而學(xué)校的日常工作是根據(jù)學(xué)年度安排的，這樣將預(yù)算年度和工作年度進行相應(yīng)調(diào)整，使預(yù)算管理落到實處更便于對收入與支出的配比。

（三）構(gòu)建完善的預(yù)算執(zhí)行動態(tài)反饋體系

1.各預(yù)算部門定期匯報預(yù)算執(zhí)行情況

根據(jù)預(yù)算管理的實際要求，各二級預(yù)算執(zhí)行部門定期（按月、季、年）編制詳細的預(yù)算執(zhí)行情況分析表，比較預(yù)算數(shù)與實際支出數(shù)差異額，算出其節(jié)約或超支額，通過編寫預(yù)算執(zhí)行情況差異分析報告的形式及時反饋給上級責(zé)任部門和院校領(lǐng)導(dǎo)并闡明原因及解決方案。

2.建立部門預(yù)算預(yù)警機制

通過執(zhí)行部門定期（按月、季、年）預(yù)算執(zhí)行分析匯報制度，財務(wù)部門對各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對照其預(yù)算項目計劃定期（按月、季、年）匯總，對預(yù)算執(zhí)行情況進行綜合的分析評價后，對即將超預(yù)算或預(yù)算項目執(zhí)行不嚴的部門提出預(yù)警并提出相應(yīng)的解決與控制措施，確保各預(yù)算項目按額度正常進行。endprint

3.預(yù)算主管部門關(guān)注差異分析

預(yù)算主管部門在審核各部門定期上交的預(yù)算執(zhí)行情況分析表時，側(cè)重關(guān)注預(yù)算實際執(zhí)行情況與原預(yù)算計劃情況中突破預(yù)算額度的任務(wù)目標事項，重點要分析差異及其形成的原因，并結(jié)合預(yù)算部門上報的預(yù)算執(zhí)行情況差異分析報告對于因主觀客因素造成的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)不符事項視情況追責(zé)。

（四）搭建財務(wù)信息資源共享平臺

企業(yè)財務(wù)信息化平臺引入預(yù)算管理工作，是實現(xiàn)預(yù)算管理工作進程中財務(wù)信息數(shù)據(jù)的及時傳遞、分析與資源的共享的保證[7]。預(yù)算管理信息化對高校工作具有約束性作用同時也為決策層提供了有力數(shù)據(jù)支持，預(yù)算管理信息化工作需要借助ERP系統(tǒng)的推進與實施，財務(wù)部門每月將預(yù)算明細表導(dǎo)至財務(wù)信息系統(tǒng)，當(dāng)實際成本超出預(yù)算數(shù)據(jù)時此項業(yè)務(wù)將無法通過驗證，因主客觀因素導(dǎo)致本期發(fā)生額超本期預(yù)算數(shù)，需提交申請經(jīng)決策層同意才可調(diào)整，真正實現(xiàn)預(yù)算、執(zhí)行一體化的財務(wù)信息化動態(tài)管理平臺。

四、結(jié)束語

與西方發(fā)達國家相比，我國的預(yù)算管理水平仍然處于較低的引進、吸收和消化階段[8]。2015年新預(yù)算法的實施表明預(yù)算不再只是分配的工具，而是一種約束，一種制度安排。預(yù)算管理最重要的不是管理“過去”，而是要變成一種約束“未來行為”的制度。鑒于民辦高校的經(jīng)濟主體身份以及市場環(huán)境的多變所帶來的不確定性，民辦高校應(yīng)當(dāng)構(gòu)建適合自身的全面預(yù)算管理體系，需要結(jié)合學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃構(gòu)建預(yù)算組織結(jié)構(gòu)體系，需要建立信息化動態(tài)反饋體系將預(yù)算執(zhí)行效果與預(yù)算責(zé)任者緊密結(jié)合，其最終目的是提升民辦高校財務(wù)管理及學(xué)校整體管理水平。

參考文獻：

[1]梁勇等.高校財務(wù)管理新思考：構(gòu)建財務(wù)服務(wù)創(chuàng)新體系[J].高校財會研究，2017（1）：28-28.

[2]王素云.精細化管理在高校預(yù)算管理中的應(yīng)用[J].商業(yè)會計，2013-02-10.

[3]周海鷹.關(guān)于民辦高校構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的探討[J].財會學(xué)習(xí)，2016-06-21.

[4]姜佩劍，江建蓬，岳喜馬.高校集成預(yù)算管理體系研究[J].會計之友（上旬刊），2010-03-05.

[5]謝金芝.部門預(yù)算改革對高校預(yù)算管理的影響[J].財會通訊（綜合版），2007-07-10.

[6]蔣黎敏.關(guān)于高校預(yù)算柔性化[J].寧波大學(xué)學(xué)報（教育科學(xué)版），2007-10-15.

[7]趙衛(wèi)東.企業(yè)預(yù)算管理的信息化初探[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014.（1）：57-58.

[8]施穎.國外高校預(yù)算管理經(jīng)驗及其啟示[J].合作經(jīng)濟與科技，2016-04-16.

（作者單位：桂林理工大學(xué) 博文管理學(xué)院）endprint